郭琦

摘要：貨物貿(mào)易外匯管理改革構(gòu)建了新型的管理模式，事后非現(xiàn)場監(jiān)測分析和現(xiàn)場核查，科學(xué)實施分類管理，成為貨物貿(mào)易管理的重要方式。如何準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)異常線索并鎖定違規(guī)主體，有效判別涉外收支交易真實性，是現(xiàn)場核查的首要任務(wù)，也是當(dāng)前面臨的最大難題。財務(wù)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營過程和成果的集中反映，通過對企業(yè)財務(wù)報表的分析可以有效掌握企業(yè)跨境資金的實際流向，判斷資金流動的真實性和合理性，最終確定企業(yè)外匯收支行為的合規(guī)性。

關(guān)鍵詞：財務(wù)數(shù)據(jù)；現(xiàn)場核查；應(yīng)用

中圖分類號：F231.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）11-0107-02

一、貨物貿(mào)易現(xiàn)場核查中面臨的主要困難

（一）業(yè)務(wù)真實性難以驗證

現(xiàn)場核查中，企業(yè)對資金流與貨物流差額（總量差額）通常解釋為貿(mào)易信貸因素，即預(yù)收貨款、延期付匯等時間差原因所致，對于這種情況，傳統(tǒng)的核查方法往往通過對企業(yè)合同、商業(yè)單據(jù)及銀行業(yè)務(wù)留存單據(jù)的核查，判明業(yè)務(wù)表面真實性，核查手段存在一定片面性和局限性，合同、發(fā)票等商業(yè)單據(jù)的真?zhèn)坞y以辨別，較難發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)表面合規(guī)掩蓋的真實業(yè)務(wù)狀況。

（二）資金流向難以準(zhǔn)確區(qū)分

當(dāng)前，外貿(mào)企業(yè)資金流通常包括外幣資金流和人民幣資金流且外幣資金結(jié)匯后，進(jìn)入企業(yè)資金池與企業(yè)人民幣資金聯(lián)合開展投、融資及經(jīng)營活動，本外幣資金流難以準(zhǔn)確劃分后監(jiān)管。

二、利用財務(wù)報表核查交易真實性的可行性分析

（一）有助于辨明企業(yè)業(yè)務(wù)資料真?zhèn)危岣攥F(xiàn)場核查效率和精準(zhǔn)度

財務(wù)報表記載了企業(yè)的經(jīng)營活動，企業(yè)資金流與貨物流的變化最終會通過財務(wù)報表項目或者會計科目增減變動表現(xiàn)出來。財務(wù)數(shù)據(jù)彌補(bǔ)了監(jiān)測系統(tǒng)數(shù)據(jù)的片面與不足，對核實企業(yè)報告的真實性起到了重要作用，因此，將外匯局總量核查數(shù)據(jù)與企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)及審計報告附注披露的信息進(jìn)行比較，分析相關(guān)會計科目的增減變動，有助于辨明企業(yè)提交的相關(guān)業(yè)務(wù)資料（合同、發(fā)票等）的真?zhèn)涡?。因此，現(xiàn)場核查中有效運(yùn)用財務(wù)報表數(shù)據(jù)，將大大提高現(xiàn)場核查效率和精準(zhǔn)性。

（二）有助于摸清企業(yè)資金流向，判別業(yè)務(wù)收支的真實性

財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，通過企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)能更深入地了解企業(yè)的運(yùn)營情況，摸清企業(yè)經(jīng)營活動來龍去脈，同時一些異?？颇磕軌驗楹瞬樘峁┮暯恰Ｓ绕涫巧婕暗脑紩嫅{證，能夠正確、及時、完整地反映外匯業(yè)務(wù)的本來面貌。記錄外貿(mào)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，提供審核的原始依據(jù)；反映外貿(mào)業(yè)務(wù)的真實性、合法性和合理性，為核查提供重要依據(jù)；提供經(jīng)濟(jì)信息和會計信息，明確外貿(mào)活動中各方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，反映合同各方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

三、財務(wù)報表在企業(yè)現(xiàn)場核查中的實際應(yīng)用

（一）從單期報表入手

初步判斷企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模、資金流量與企業(yè)進(jìn)出口、收付匯規(guī)模的吻合度。一是資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)。部分科目金額異常能夠為外匯監(jiān)管提供幫助，尤其是科目明細(xì)賬能夠反映出外匯結(jié)匯資金的去向?？梢愿鶕?jù)會計恒等關(guān)系式（資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）查看資金對應(yīng)的變動。二是利潤表反映企業(yè)一定期間的收入實現(xiàn)、費(fèi)用耗費(fèi)情況，收入與支出是否確認(rèn)往往反映出企業(yè)交易的真實性，為驗證合同真?zhèn)翁峁┮罁?jù)。三是現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制編制的報表，反映一定時期的資金收支變動，在理論上對外匯收支流量監(jiān)管效用最高，未發(fā)生內(nèi)銷的出口企業(yè)，該報表與外匯收支吻合度高。

（二）從會計科目入手—通過敏感科目分析發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)及資金流動異常點

1.關(guān)注貨幣資金科目。貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三項，反映企業(yè)貨款實際支付或收回，其他貨幣資金反映企業(yè)開立信用證支付的保證金。貨幣資金規(guī)模應(yīng)與企業(yè)規(guī)?；疽恢?，過高或過低的貨幣資金通常是核查異常點。

2.關(guān)注往來款項科目。結(jié)合企業(yè)收付匯結(jié)算方式，貿(mào)易信貸報告情況判斷業(yè)務(wù)真實性。一是對于先出口后收匯的，或是出口后收部分尾款的，貨物發(fā)出時對應(yīng)應(yīng)收賬款增加，同時對應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入、成本增加；收到貨款時，對應(yīng)應(yīng)收賬款減少。用于預(yù)收貨款結(jié)算方式，從國外預(yù)收貨款時，對應(yīng)預(yù)收貨款增加，貨物實際出口時預(yù)收貨款減少同時對應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入、成本增加。進(jìn)口貨到付款的，在進(jìn)口收到貨物時，應(yīng)付賬款增加，實際支付貨款時，應(yīng)付賬款減少。用于預(yù)付貨款結(jié)算方式。進(jìn)口預(yù)付對方貨款時，對應(yīng)預(yù)付賬款增加，待貨物收到時，對應(yīng)存貨增加，預(yù)付賬款減少。二是其他應(yīng)收款/其他應(yīng)付款科目。該項債權(quán)/債務(wù)不屬于企業(yè)的主要債權(quán)/債務(wù)項目，其數(shù)額及占比不應(yīng)過大，金額過高，占比較大應(yīng)警惕是否存在異常原因的資金占用。

3.關(guān)注經(jīng)營活動的存貨、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等會計科目。通過與企業(yè)出口報關(guān)單的成交總價核對，核實企業(yè)出口價格真實性。如主營業(yè)務(wù)收入科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等的收入。外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)，該科目反映出口收入，根據(jù)收入是否確認(rèn)核實企業(yè)出口業(yè)務(wù)真實性。公司確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等收入結(jié)轉(zhuǎn)的成本應(yīng)與存貨減少金額對應(yīng)。

4.關(guān)注投資活動和籌資活動會計科目。通過對變動異常的投資類或籌資類會計科目的核查，分析企業(yè)是否存在利用貿(mào)易渠道獲得資金。如可重點關(guān)注“固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)”等會計科目借方發(fā)生額的增加，“短期借款、長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付利息”等會計科目貸方發(fā)生額的減少，并對相關(guān)會計科目的異常變動進(jìn)一步核實明細(xì)賬，判明企業(yè)資金流向。

（三）從多期報表入手—多種方式比對分析，識別資金活動特點

一是橫向分析，即將企業(yè)連續(xù)幾期的會計報表數(shù)據(jù)并行排列在一起，設(shè)“絕對金額增減”和“百分率增減”兩欄，以揭示各個會計項目在比較期內(nèi)所發(fā)生的絕對金額和百分率的增減變化。通過橫向分析可以顯示企業(yè)業(yè)務(wù)波動趨勢變化情況，可以與企業(yè)的外貿(mào)收支趨勢比對看是否一致。二是縱向分析，是對同一期會計報表各項目之間的比率分析。將會計報表中的某一重要項目（如資產(chǎn)總額或銷售收入）的數(shù)據(jù)作為100%，然后將會計報表中其他項目余額都以該重要項目百分率的形式作縱向排列，從而揭示會計報表中各項目數(shù)據(jù)在企業(yè)財務(wù)報表中的相對意義。如可以通過銷售收入與銷售成本比率核實來料加工工繳費(fèi)率是否合理。

（四）兩種特殊業(yè)務(wù)的財務(wù)報表分析

1.來料加工業(yè)務(wù)。對來料加工可以查閱來料加工料件臺賬和入庫單證，核實進(jìn)口及料件明細(xì)。在外匯情況收支表和審計報告中重點關(guān)注“主營業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用成本、利潤、其他應(yīng)付款”等科目，來料加工企業(yè)主要運(yùn)用來料加工工繳費(fèi)率指標(biāo)與主營業(yè)務(wù)利潤率指標(biāo)進(jìn)行比對分析，若偏離過高，則反映企業(yè)主體收付匯中存在異常外匯收支。如，對企業(yè)現(xiàn)場核查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)工繳費(fèi)率較高，調(diào)閱其財務(wù)報表，主營業(yè)務(wù)成本與收入水平基本相當(dāng)，而凈利潤較?。ú糠制髽I(yè)凈利潤為負(fù)）但資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款科目余額較大，與企業(yè)實際業(yè)務(wù)不符，最終查出企業(yè)通過高報工繳費(fèi)率獲取國外關(guān)聯(lián)公司資金的問題。

2.轉(zhuǎn)口貨物。對于轉(zhuǎn)口貨物貿(mào)易方式，企業(yè)買入時一般計入“在途物資”科目，報表中體現(xiàn)為存貨借方增加，同時應(yīng)付賬款增加或預(yù)付賬款/銀行存款減少。賣出時，對應(yīng)存貨減少和主營/其他業(yè)務(wù)收入/成本增加，同時應(yīng)收賬款/銀行存款增加或預(yù)付賬款減少。現(xiàn)場核查時可以從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的增減、往來款項科目的相應(yīng)增減及成本收入的確認(rèn)來核實企業(yè)業(yè)務(wù)真實性。

四、完善企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)分析的相關(guān)建議

（一）構(gòu)建與企業(yè)外匯資金流動相協(xié)調(diào)的財務(wù)指標(biāo)分析體系

通過分析外匯資金流入、流出引起的相關(guān)會計指標(biāo)變動，分析企業(yè)真實資金流向，挖掘企業(yè)異常資金流動線索。與企業(yè)外匯資金流動相關(guān)的企業(yè)財務(wù)會計指標(biāo)包括企業(yè)經(jīng)營效率、盈利能力、短期償債能力等指標(biāo)，通過將不同時期財務(wù)報告中的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行比較，直接觀察其增減變動情況及變動幅度，考察其發(fā)展趨勢，預(yù)測其發(fā)展前景。評估企業(yè)收付匯、進(jìn)出口規(guī)模與企業(yè)基本生產(chǎn)經(jīng)營能力的匹配程度，進(jìn)一步判定企業(yè)資金收付的真實性。如對延期付款貿(mào)易信貸金額較大的企業(yè)通過對企業(yè)速動比率和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)指標(biāo)的組合分析判斷企業(yè)是否有足夠的償債能力，以此預(yù)測企業(yè)開展貿(mào)易融資（或開展銀行借貸）的可能性和規(guī)模。

（二）利用科技手段實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的自動化分析

針對目前外匯局工作人員現(xiàn)場核查中企業(yè)財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)分析需手工計算的實際情況，建議外匯局應(yīng)用相關(guān)財務(wù)分析軟件，將企業(yè)各期報表數(shù)據(jù)錄入軟件系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動計算各項財務(wù)指標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)分析與外匯資金流動數(shù)據(jù)、進(jìn)出口貨物數(shù)據(jù)比對的自動化，以進(jìn)一步提高現(xiàn)場核查效率。

（三）加強(qiáng)部門聯(lián)合和信息共享，實現(xiàn)與企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的交叉印證

貨物貿(mào)易涉及商務(wù)、海關(guān)、稅務(wù)、銀行等多個部門，將相關(guān)管理信息與企業(yè)財務(wù)入賬信息核對核實企業(yè)貿(mào)易項下收入支出的真實性。如采用稅務(wù)部門審簽的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表核查加工貿(mào)易企業(yè)實際出口銷售收入，進(jìn)而核實企業(yè)出口收入申報是否準(zhǔn)確，是否存在其他項下收入借道貨物貿(mào)易流入的可能。

[責(zé)任編輯：方 曉]