黃安武 周相林

摘 要：

在實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的“中國(guó)夢(mèng)”感召下，越來越多的公司以海外直接投資、并購(gòu)及國(guó)際工程承包等多種形式實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略。風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，在國(guó)際化經(jīng)營(yíng)過程中，中國(guó)公司也出現(xiàn)了各種稅務(wù)問題。根據(jù)多年海外工作經(jīng)驗(yàn)，分析了中國(guó)公司海外經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生稅務(wù)問題的原因，提出了應(yīng)對(duì)“走出去”企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議。

關(guān)鍵詞：

海外經(jīng)營(yíng);稅務(wù);原因;管控

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2014）23015802

近年來，越來越多的中國(guó)公司，尤其是資金和技術(shù)實(shí)力雄厚的大公司，抓住政策紅利，紛紛搶灘海外，掀起了以形式多樣、資源導(dǎo)向、項(xiàng)目多元、專業(yè)開發(fā)為特點(diǎn)的境外投資熱潮。在國(guó)際化經(jīng)營(yíng)過程中所涉足地區(qū)和范圍不斷擴(kuò)大的同時(shí)，由于自身經(jīng)營(yíng)管理和外部環(huán)境方面的原因，中國(guó)公司在境外面臨著種種異國(guó)稅務(wù)問題，給公司的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展造成了不利影響。因此，中國(guó)公司在“走出去”的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分利用各種有利的稅務(wù)管理手段，最大限度地規(guī)避和防范各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)海外工程項(xiàng)目的正常、安全和健康運(yùn)營(yíng)。

1 中國(guó)公司海外經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的稅務(wù)問題

海外經(jīng)營(yíng)應(yīng)遵守所在國(guó)與工程項(xiàng)目有關(guān)的稅收政策及其相關(guān)法律法規(guī)，所得收入必須按規(guī)定依法納稅。如果企業(yè)不能充分了解所在國(guó)的稅收種類、稅率、征稅方式和稅收優(yōu)惠，不能從會(huì)計(jì)制度以及簽訂合同等環(huán)節(jié)中采取合法的減稅、免稅和避稅措施，或者避稅失敗，將會(huì)給工程項(xiàng)目帶來不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。在全球經(jīng)濟(jì)一體化向縱深發(fā)展、各國(guó)紛紛加強(qiáng)稅收監(jiān)管的大背景下，稅務(wù)問題更呈不斷上升之勢(shì)。

從稅務(wù)問題的發(fā)生原因和影響來看，中國(guó)公司海外經(jīng)營(yíng)通常存在的稅務(wù)問題包括但不限于以下幾個(gè)方面：

（1）稅收籌劃的失敗是稅務(wù)問題的主要誘因。絕大多數(shù)中國(guó)公司海外經(jīng)營(yíng)時(shí)為降低稅務(wù)成本、提高經(jīng)營(yíng)效益都進(jìn)行了稅收籌劃。稅收籌劃的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長(zhǎng)期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，而國(guó)家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，由于其目的的特殊性和企業(yè)環(huán)境的多樣性、復(fù)雜性，稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。稅務(wù)籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，即稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因涉嫌違法而受到行政、刑事處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時(shí)，要特別關(guān)注稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范。

（2）中國(guó)公司由于沒有對(duì)項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)和稅務(wù)制度充分了解或存在機(jī)會(huì)主義的思想，對(duì)稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。

（3）中國(guó)公司海外經(jīng)營(yíng)運(yùn)作時(shí)，一般都會(huì)遇到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)例行性的外帳稅務(wù)審計(jì)。在南美、中東、北非等不少國(guó)家都設(shè)有針對(duì)一定規(guī)模外資企業(yè)涉稅事務(wù)的大企業(yè)管理局，每隔一段時(shí)間都會(huì)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)。由于東道國(guó)及母國(guó)的稅收監(jiān)管帶來的稅務(wù)檢查、調(diào)整，以及由此產(chǎn)生的稅務(wù)糾紛和處罰措施，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和聲譽(yù)產(chǎn)生不利影響。

（4）企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有充分用好優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，造成多付稅金的風(fēng)險(xiǎn)。在投資架構(gòu)安排實(shí)施過程中，由于東道國(guó)、母國(guó)等各方的稅務(wù)處理差異而導(dǎo)致的對(duì)所得雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2 原因分析

公司的涉稅管控能力、會(huì)計(jì)核算水平、內(nèi)控制度以及涉稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響到海外經(jīng)營(yíng)的整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于近年來海外項(xiàng)目發(fā)展太快，相關(guān)人才儲(chǔ)備沒有跟上，各級(jí)管理者對(duì)此并未引起高度重視，一旦有了項(xiàng)目，還是派遣國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)人員，管理制度還是沿用國(guó)內(nèi)那一套。即使這樣，財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)還是過于精簡(jiǎn)，人員是少之又少，在素質(zhì)能力有限的情況下，又擔(dān)負(fù)大量的業(yè)務(wù)工作，導(dǎo)致管理上不完全到位。公司在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于相關(guān)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，以及各國(guó)稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)法規(guī)的復(fù)雜性可能會(huì)出現(xiàn)對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的理解偏差，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，或者在表面、局部上符合規(guī)定，而在實(shí)質(zhì)上、整體上沒有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，造成事實(shí)上的偷稅，給公司帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃是建立在公司的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理水平以及涉稅誠(chéng)信基礎(chǔ)之上，與企業(yè)的管理決策者和相關(guān)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)程度有十分重要的聯(lián)系。一旦企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度不健全，財(cái)務(wù)管理水平低下，相關(guān)信息嚴(yán)重失真或領(lǐng)導(dǎo)部門對(duì)稅務(wù)籌劃缺乏足夠清醒的認(rèn)識(shí)，甚至于與找關(guān)系、鉆空子等同起來，就會(huì)造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，基于這種基礎(chǔ)的稅務(wù)籌劃，風(fēng)險(xiǎn)性會(huì)更大。個(gè)別中資公司管理層，低估了項(xiàng)目所在國(guó)特別是非洲、東南亞等一些經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后國(guó)家的稅務(wù)、海關(guān)和外匯管理機(jī)構(gòu)的專業(yè)水準(zhǔn)和執(zhí)法能力，結(jié)果為自己的主觀片面認(rèn)識(shí)和錯(cuò)誤的稅務(wù)稅收籌劃付出了沉重代價(jià)。

中國(guó)公司海外經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)稅務(wù)糾紛也有一些客觀原因。不同的國(guó)家和地區(qū)，其經(jīng)濟(jì)、體制以及文化、宗教信仰等方面都有較大的差異，跨文化沖突無處不在，給項(xiàng)目管理帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，國(guó)內(nèi)成熟的項(xiàng)目管理方法和模式整體移植導(dǎo)致水土不服，管理失效，嚴(yán)重者引致項(xiàng)目失敗。由于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律制度的不同，導(dǎo)致各國(guó)的會(huì)計(jì)核算體系不同，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法差別很大，集中體現(xiàn)在稅務(wù)處理方面。各國(guó)稅收政策和制度的差異給中國(guó)公司海外項(xiàng)目的稅收管理帶來了很大的難度。主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是中國(guó)與很多國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，但部分協(xié)定目前還停留在紙面上，沒有具體的實(shí)施細(xì)則，很難落實(shí)到實(shí)際操作中。二是企業(yè)對(duì)各稅種政策的掌握程度，因?yàn)楹芏鄧?guó)家或地區(qū)的關(guān)稅、增值稅、所得稅等稅目較為復(fù)雜，因此在各稅種的政策把握和計(jì)征方面存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

隨著國(guó)際工程項(xiàng)目的不斷增多，涉及的施工領(lǐng)域越來越廣，承包商與國(guó)外公司間的各項(xiàng)合作也在擴(kuò)大，合作收入的分配、資金的流動(dòng)、成本的分?jǐn)偂⒗麧?rùn)的分配、稅金的繳納等事項(xiàng)，都涉及多國(guó)法律、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，操作稍有不慎就會(huì)觸犯法律。公司注冊(cè)、稅務(wù)登記、設(shè)備物資進(jìn)出口、外匯管制、適用的會(huì)計(jì)制度等各國(guó)之間都有差異，這就要求公司管理層和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員熟悉相關(guān)國(guó)家的法律法規(guī)，做到知己知彼，保證主動(dòng)，防患于未然。

3 海外經(jīng)營(yíng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施

3.1 樹立遵紀(jì)守法觀念，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

境外工程自身及其外部環(huán)境的復(fù)雜性給風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別帶來很多困難，已知的風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，可怕的是未知的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析必須盡可能全面、細(xì)致和準(zhǔn)確，主動(dòng)選擇適當(dāng)有效的方法進(jìn)行處理。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是與政府財(cái)稅機(jī)構(gòu)相關(guān)，與稅收法律相關(guān)，所以海外企業(yè)應(yīng)樹立嚴(yán)格的守法觀念，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。排除無足輕重、麻痹大意思想，打消偷稅漏稅、違法籌劃念頭。把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要組成部分，營(yíng)造“人人管風(fēng)險(xiǎn)、事事想風(fēng)險(xiǎn)”的氛圍，把風(fēng)險(xiǎn)防范制度和措施落實(shí)到實(shí)處。

3.2 完善隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，人力資源是第一資源。建設(shè)高素質(zhì)、國(guó)際化和復(fù)合型的人才隊(duì)伍，是現(xiàn)階段中國(guó)公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)過程中一項(xiàng)相對(duì)緊迫的任務(wù)。選拔和招聘有較好當(dāng)?shù)卣Z言溝通能力、一定涉外稅收理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人才，充實(shí)海外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。母公司財(cái)務(wù)部門可適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)崗位，增加財(cái)務(wù)管理人員，提高對(duì)海外公司管控能力。培養(yǎng)高素質(zhì)、國(guó)際化人才，除選派一些年富力強(qiáng)、熟悉業(yè)務(wù)、懂管理且有外語基礎(chǔ)的人到國(guó)外高校接受系統(tǒng)的培訓(xùn)外，更要重視選派人員到成功的跨國(guó)公司學(xué)習(xí)與鍛煉，參與跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的具體業(yè)務(wù)，從實(shí)踐中培養(yǎng)才干，積累經(jīng)驗(yàn)。國(guó)際化公司應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用參加定向培訓(xùn)或定期培訓(xùn)等多種渠道，幫助項(xiàng)目經(jīng)理、財(cái)務(wù)、進(jìn)出口和法律等海外一線涉稅人員加強(qiáng)項(xiàng)目所在國(guó)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)并熟練掌握轉(zhuǎn)移定價(jià)等稅收籌劃主要流程，了解、更新和掌握稅法新知識(shí)，能及時(shí)合理地發(fā)現(xiàn)和估計(jì)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 優(yōu)化管理體系，健全內(nèi)控制度

國(guó)際化公司應(yīng)堅(jiān)持改革創(chuàng)新，建立靈活適用的國(guó)際經(jīng)營(yíng)管理體制和科學(xué)、高效、嚴(yán)密、可發(fā)展的制度和執(zhí)行體系，并結(jié)合自身特點(diǎn)，借鑒國(guó)內(nèi)經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，逐步形成適合海外市場(chǎng)的管理模式。完善的內(nèi)控制度是項(xiàng)目順利開展各項(xiàng)工作的保障。境外項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度要以中國(guó)的法律法規(guī)、項(xiàng)目所在國(guó)的法律法規(guī)和公司總部的內(nèi)控制度為依據(jù)，同時(shí)要結(jié)合工程項(xiàng)目的自身特點(diǎn)，在充分了解當(dāng)?shù)睾贤?、?cái)務(wù)、稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定清晰的管理制度，健全項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，劃分人員權(quán)限、明確崗位職責(zé)、完善項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系等，這樣才能保證國(guó)外項(xiàng)目規(guī)范健康運(yùn)行，為化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供制度保證。

3.4 聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刂薪?，借助高水?zhǔn)“外腦”

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)顧問等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，不僅可為中資企業(yè)提供稅收籌劃服務(wù)，更重要的是規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)公司境外經(jīng)營(yíng)不可能及時(shí)全面地掌握當(dāng)?shù)厮械恼叻ㄒ?guī)，納稅信息滯后，通過中介服務(wù)可以做到未雨綢繆。中介稅務(wù)服務(wù)的內(nèi)容為納稅信譽(yù)評(píng)估，即通過稅務(wù)鑒證，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告，對(duì)納稅義務(wù)人的綜合納稅情況給予信譽(yù)等級(jí)評(píng)估，因而減少納稅檢查次數(shù)、給予公司遵紀(jì)守法的良好社會(huì)形象，從而降低企業(yè)的交易成本和負(fù)面效應(yīng)。中介機(jī)構(gòu)通過事前獨(dú)立的納稅檢查，既幫助納稅人整改經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從而有效地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又承擔(dān)了涉稅責(zé)任。

加強(qiáng)項(xiàng)目外賬財(cái)務(wù)管理，聘用信譽(yù)可靠、工作能力強(qiáng)的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師，特別是四大協(xié)助進(jìn)行當(dāng)?shù)刭~務(wù)處理、稅務(wù)申報(bào)、審核和編制當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求報(bào)送的各種財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)揮他們?cè)谡Z言和當(dāng)?shù)卣吡私馍系膬?yōu)勢(shì)，這對(duì)海外項(xiàng)目處理好財(cái)務(wù)特別是稅務(wù)方面的工作是十分必要的。

3.5 科學(xué)籌劃、周密安排、合理避稅

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期規(guī)劃、綜合考慮、細(xì)致實(shí)施的工作，它要求相關(guān)人員在實(shí)施時(shí)既要著眼于稅法的基本原則考慮，又要從稅法具體條款的操作性著手來進(jìn)行規(guī)劃。同時(shí)，節(jié)稅應(yīng)與籌資決策、投資決策、營(yíng)運(yùn)決策和收益分配決策結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的結(jié)合，從而謀求納稅人最大的經(jīng)濟(jì)利益。

在實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)該要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，務(wù)必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。從籌劃的實(shí)效性看，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警。綜合考慮和全面權(quán)衡稅務(wù)籌劃所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，因地制宜，具體問題具體分析，制定切實(shí)可行的稅收籌劃方案，并保持相當(dāng)?shù)撵`活性，以便適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.6 積極配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審計(jì)

海外項(xiàng)目在接到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)通知后，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確了解稅務(wù)審計(jì)的性質(zhì)、進(jìn)場(chǎng)時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容等，提前準(zhǔn)備好會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、繳稅證明等文檔，做好稅務(wù)自查工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)審計(jì)中積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，給稅務(wù)機(jī)關(guān)留下良好的印象，有利于企業(yè)日后稅務(wù)工作的順利開展。在配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)的同時(shí)，注意選擇合適的方式維護(hù)自身的合法權(quán)益。面對(duì)稅務(wù)檢查人員的不合理要求，采取不卑不亢、有理有節(jié)的方式妥善處理。對(duì)于稅務(wù)審計(jì)結(jié)論，特別是涉及補(bǔ)稅或其他違法行為認(rèn)定的，必須仔細(xì)審核，如存在爭(zhēng)議，當(dāng)合法權(quán)益受到損害時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法行使權(quán)利，維護(hù)公司利益。中資企業(yè)海外項(xiàng)目機(jī)構(gòu)應(yīng)以稅務(wù)審計(jì)為契機(jī)，針對(duì)審計(jì)結(jié)果反映的問題，舉一反三，查漏補(bǔ)缺，完善內(nèi)控機(jī)制，規(guī)范稅務(wù)管理，提高科學(xué)化精細(xì)化管理水平。

4 結(jié)束語

從勞務(wù)合作到工程承包，從單一產(chǎn)業(yè)到多輪驅(qū)動(dòng)，中國(guó)公司憑著一股“敢為人先”的勇氣，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)際市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟，一直保持著持續(xù)健康發(fā)展，走出了一條獨(dú)具特色的海外經(jīng)營(yíng)之路?！暗每貏t強(qiáng)，失控則弱，無控則亂”，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控已是海外企業(yè)當(dāng)務(wù)之急。海外經(jīng)營(yíng)的管理者特別是財(cái)稅工作者，必須深入研究、反復(fù)探索并勇于實(shí)踐稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而促進(jìn)海外事業(yè)有質(zhì)量、有效益和可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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