作者簡介：程瑤（1988.3-），女，漢族，河南濮陽人，碩士研究生。河南理工大學(xué)萬方科技學(xué)院會計學(xué)系專職教師。

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國進(jìn)行了一系列稅收體制改革。其中“營改增”無疑是稅制改革的一項重大措施，伴隨著“營改增”范圍的不斷擴(kuò)大，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺。本文首先從“營改增”的現(xiàn)狀及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的界定兩個方面介紹了“營改增”的相關(guān)理論概況，接著分析了“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響，分別從降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合、對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)會計核算的影響三個方面加以闡述。

關(guān)鍵詞：營改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；影響

長期以來，我國對服務(wù)業(yè)征收的是營業(yè)稅，由于征稅時不能進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，出口時不能享受出口退稅，因此服務(wù)業(yè)普遍存在重復(fù)征稅、稅負(fù)較高的問題，這是影響我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重大制度性障礙之一。我國“十二五規(guī)劃綱要”中明確指出把推動服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點(diǎn)，營造有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境。為了推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，完善我國市場經(jīng)濟(jì)體制，本文立足于“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響，分析了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)施行“營改增”后的變化。

一、“營改增”相關(guān)理論概況

（一）“營改增”的概念及所涉及行業(yè)

“營改增”，通俗來講，就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，不再對“服務(wù)”征收營業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

（二）“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”的概念

根據(jù)2012年2月22日，國家科技部發(fā)布的第70號文件，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是指以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)特別是信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要支撐，建立在新的商業(yè)模式、服務(wù)方式和管理方法基礎(chǔ)上的服務(wù)產(chǎn)業(yè)。它既包括隨著技術(shù)發(fā)展而產(chǎn)生的新興服務(wù)業(yè)態(tài)，也包括運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)對傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的改造和提升。

它有別于商貿(mào)、住宿、餐飲、倉儲、交通運(yùn)輸?shù)葌鹘y(tǒng)服務(wù)業(yè)，以金融保險業(yè)、信息傳輸和計算機(jī)軟件業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、科研技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)、文化體育和娛樂業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及居民社區(qū)服務(wù)業(yè)等為代表。

二、“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

（一）降低了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

“營改增”的實(shí)施，主要是想調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，來實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，從而達(dá)到降低整個社會稅負(fù)的目標(biāo)。

1、對小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響

“營改增”后，對于小規(guī)模納稅人是按不含稅銷售額的3%的征收率計算征收增值稅，因此，對小規(guī)模納稅人而言，其稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵原來課征營業(yè)稅時的稅率大于還是小于3%，而原來除了交通運(yùn)輸業(yè)為3%，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率均為5%，因此，即使不考慮價外稅因素，服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)都會比原來課征營業(yè)稅時的負(fù)擔(dān)要低。所以，對于小規(guī)模納稅人來說，此次“營改增”為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)降低了稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了小規(guī)模納稅人的競爭力。

2、對一般納稅人稅收負(fù)擔(dān)的影響

“營改增”后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的增值稅適用6%的稅率，如果一般納稅人沒有進(jìn)項稅額可以抵扣的話，這個稅率要高于原來征收營業(yè)稅時5%的稅率。因此，僅從稅率來看稅收負(fù)擔(dān)是增加的。但是，通常納稅人都有外購項目，其進(jìn)項稅額可以抵扣，包括外購的機(jī)器設(shè)備、專利技術(shù)等，因此，“營改增”后，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是增加還是減少，關(guān)鍵在于其外購項目的進(jìn)項稅額占當(dāng)期銷項稅額比重的大小?！稖\談營改增對企業(yè)稅負(fù)和利潤的影響》一文中研究結(jié)果顯示：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)外購的進(jìn)項稅額占其銷售額的比重達(dá)到5.74%時，其改革前后的稅收負(fù)擔(dān)持平。超過這個比重時，稅負(fù)則開始出現(xiàn)下降，且比重越高，稅負(fù)越輕。眾所周知，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)外購的固定資產(chǎn)、原材料、水電、辦公用品很多，其進(jìn)項稅額占銷售額的比重要達(dá)到甚至超過5.74%的水平應(yīng)該是不難的。因此，實(shí)施“營改增”后，大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)都將不同程度地得到減輕。

（二）促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合

“營改增”極大的促進(jìn)了我國第二與第三產(chǎn)業(yè)的融合，主要體現(xiàn)在：“營改增”主要是改變了過去對商品征收增值稅和對服務(wù)征收營業(yè)稅造成增值稅抵扣鏈條不完整，達(dá)到增值稅貫穿全部商品和服務(wù)環(huán)節(jié)，讓第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)“各負(fù)其責(zé)”，稅收改革強(qiáng)迫企業(yè)“洗心革面”，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，這樣才能更好地發(fā)揮促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的作用。由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)所服務(wù)的對象大部分為第二、三產(chǎn)業(yè)客戶，“營改增”后其開具的專用發(fā)票可以在服務(wù)對象的進(jìn)項稅中抵扣，從而降低了第二、三產(chǎn)業(yè)的成本，這也刺激了對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)需求的增加，進(jìn)而有效促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。不少企業(yè)主動將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐步從制造業(yè)中分離出來，從上海市的試點(diǎn)情況來看，上海通過財政補(bǔ)貼方式，首批支持20家左右生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)從先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)中剝離，從事第三方服務(wù)，試點(diǎn)以來，已有上海電氣、上海汽車、上海華誼等25家大型制造業(yè)企業(yè)集團(tuán)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)集團(tuán)實(shí)施了主輔分離，有效增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力。

（三）影響了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的會計核算

企業(yè)的營業(yè)稅和增值稅是兩個不同的應(yīng)稅項目，在企業(yè)會計科目入賬和成本歸類上面都不一樣，因此，“營改增”將直接影響到企業(yè)的會計核算，具體包括以下幾個會計科目的核算：

1、對“營業(yè)稅金及附加”科目的影響。原來課征營業(yè)稅時，營業(yè)稅金額計入“營業(yè)稅金及附加”科目進(jìn)行會計核算，這也就意味著會減少企業(yè)的當(dāng)期的利潤總額?！盃I改增”后，現(xiàn)在繳納的增值稅不能看做企業(yè)的費(fèi)用，因此對企業(yè)的利潤總額不會產(chǎn)生影響。

2、對“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”等科目的影響。增值稅企業(yè)由于增值稅的進(jìn)項稅額能抵扣企業(yè)的應(yīng)交增值稅，固定資產(chǎn)是用不含稅價入賬的，“營改增”后，增值稅增加，這樣入賬價值即固定資產(chǎn)的原值就會變少，那么累計折舊也就變少了。

3、對“營業(yè)收入”科目的影響。由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，即計算營業(yè)稅時，按收到的全部價款和價外費(fèi)用直接乘以適用稅率計算營業(yè)稅；現(xiàn)計算增值稅時，按收到的全部價款和價外費(fèi)用先除以（1+征收率）后再乘以征收率。之前企業(yè)確定的銷售收入是包含營業(yè)稅在內(nèi)的收入，而“營改增”之后，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時去掉了增值稅，所以兩種情況下對營業(yè)收入科目的金額會產(chǎn)生影響。

總之，營改增的推行，大幅度的降低了我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了我國第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的融合，同時，對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的會計核算提出了新的要求。同時也為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級帶來了巨大的推動作用。（作者單位：河南理工大學(xué)萬方科技學(xué)院）

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