3.以廠房作為長期股權(quán)投資是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

問：我公司2013年11月5日與廣州成之名有限責(zé)任公司簽訂合作協(xié)議，共同成立鞍山鴻鵬木業(yè)有限責(zé)任公司，我公司以生產(chǎn)廠房投資入股，生產(chǎn)廠房產(chǎn)權(quán)證需要變更為鞍山鴻鵬木業(yè)有限責(zé)任公司，該生產(chǎn)廠房評估價(jià)值為100萬元、凈值30萬元。2012年我公司應(yīng)納稅所得額為-50萬元，2013年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為10萬元，由于生產(chǎn)廠房轉(zhuǎn)出，預(yù)計(jì)我公司2014年經(jīng)營會(huì)發(fā)生虧損。我公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率。請問，生產(chǎn)廠房作為長期股權(quán)投資是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入繳納企業(yè)所得稅，如何選擇納稅時(shí)間對我公司有利？謝謝！

鞍山華林木業(yè)有限公司 宋建偉

答：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，繳納企業(yè)所得稅，建議選擇在2014年確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入對你公司有利。

因?yàn)椤吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號(hào)，以下簡稱《實(shí)施條例》)第六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。” 《實(shí)施條例》第十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第二條第（六）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形（略），因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，你公司的生產(chǎn)廠房作為長期股權(quán)投資投入到新公司，并且生產(chǎn)廠房產(chǎn)權(quán)證需要變更到新成立的公司，生產(chǎn)廠房的所屬權(quán)已經(jīng)變更，你公司生產(chǎn)廠房評估增值70萬元，應(yīng)視同銷售確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

關(guān)于何時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的問題，我們根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（ 國稅函〔2008〕875號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。因此，你公司應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)權(quán)證變更時(shí)，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。

如何選擇確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的時(shí)間呢？由于你公司2012年應(yīng)納稅所得額為-50萬元，2013年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為10萬元，如果選擇在2013年確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，2013年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，可彌補(bǔ)2012年虧損50萬元，2013年應(yīng)申報(bào)應(yīng)納稅所得額為30萬元（-50＋10＋70），繳納企業(yè)所得稅7.5萬元；如果選擇在2014年1月份辦理生產(chǎn)廠房產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)，雖然同樣需要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入70萬元，但你公司2013年彌補(bǔ)2012年虧損10萬元后，應(yīng)納稅所得額為-40萬元，2013年不繳納企業(yè)所得稅，由于2014年預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生經(jīng)營虧損，這樣轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入70萬元還可以用于彌補(bǔ)虧損，以延遲繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間。

韓業(yè)軍