政府性基金的免稅規(guī)定有哪些

問：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，《企業(yè)所得稅法實施條例》）第二十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。請問，政府性基金的免稅規(guī)定有哪些？上會計處理和稅法處理有什么不同？怎樣進行調整？

宏申有限公司 羅亮

答：政府性基金是指依照法律、法規(guī)并經有關部門批準設立，憑借行政權力或政府信譽，向單位和個人征收的具有專項用途的資金。設立政府基金的目的，主要是支持某項特定產業(yè)和事業(yè)的發(fā)展。其主要形式包括各種基金、資金、附加和專項收費等。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅分類管理指導意見》的通知（國稅發(fā)〔2006〕第129號）規(guī)定：嚴格免稅收入的管理。重點審核財政撥款的證明、政府性基金納入預算管理或預算外資金專戶管理的證明文件，不上繳財政專戶管理的財政部門的核準文件、專項補助收入的撥款證明、收取會費的批復文件、政府資助等證明資料。

按照上述規(guī)定，政府性基金主要應當具備這樣幾個條件：

（1） 有法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定作為依據(jù)；企業(yè)代政府收取的

（2） 具有專項用途，政府性基金通常是國家為對某一領域進行支持而征收的一筆資金，因此必須?？顚Ｓ茫坏门灿盟?；

（3） 性質為財政資金，即上繳國庫，納入預算管理。政府性基金和行政事業(yè)性收費都屬于非稅收入，所不同的是行政事業(yè)性收費是企業(yè)提供公共服務的補償，屬于先支出后收入；而政府性資金則是企業(yè)為用于某項事業(yè)而收取的，屬于先收入后支出。

規(guī)定政府性資金為不征稅收入，主要基于以下考慮：一是政府性基金的組織或機構一般是承擔行政性職能或從事公共事務的，不以營利為目的，一般不作為應稅收入的主體；二是政府性基金一般通過財政的“收支兩條線”管理，封閉運行，對其征稅沒有實際意義。

企業(yè)在匯算清繳時，應根據(jù)稅法“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。”的規(guī)定，將計入營業(yè)收入或營業(yè)外收入中的屬于稅收規(guī)定政府性基金予以減除處理。

【填報技巧】上述財政撥款在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》主表第16行“其中：不征稅收入”中填列。該欄填報納稅人計入營業(yè)收入或營業(yè)外中的屬于稅收規(guī)定的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、以及國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

劉宇佳