趙子妮

摘要：本文以新時(shí)期國企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的相關(guān)性為研究主題。首先，從財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系的綜合概述出發(fā)，在認(rèn)知上，提高對(duì)二者的理解；然后，過渡到對(duì)國企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的相關(guān)性研究，論證了二者相互之間不可分割的重要聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：國企 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制體系

新時(shí)期背景下，我國各個(gè)領(lǐng)域的改革不斷地深化發(fā)展。其中國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，它的改革與發(fā)展是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。對(duì)于我國的國有企業(yè)來說，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，而企業(yè)的內(nèi)部控制體系則是提高企業(yè)運(yùn)營效率、保障依法經(jīng)營和促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的活動(dòng)，也是現(xiàn)代化企業(yè)制度的根本要求，更是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的一種有效機(jī)制。由此看來，國企財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系是十分重要的，它關(guān)系到國企的長期發(fā)展。所以，研究新時(shí)期國企財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系的相關(guān)性，對(duì)于促進(jìn)國企的茁壯成長有著重要研究意義。本文主要敘述了兩個(gè)方面的內(nèi)容，即財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系的綜合概述，以及國企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的相關(guān)性。首先從認(rèn)知上，對(duì)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的內(nèi)容進(jìn)行了解，再由認(rèn)識(shí)延伸到國有企業(yè)中二者相關(guān)性的闡述。國企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系相關(guān)性的認(rèn)知，對(duì)今后國有企業(yè)的改革與發(fā)展有著重要意義和深刻影響。

1 財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的綜合概述

1.1 財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和職能 財(cái)務(wù)管理就是對(duì)企業(yè)投資、籌資、現(xiàn)金流量以及利潤分配的管理，其最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。因此說財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心，也是企業(yè)作為現(xiàn)代發(fā)展水平的重要標(biāo)志。

西方財(cái)務(wù)管理學(xué)家對(duì)于財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和職能，大體認(rèn)為主要是以籌資、投資和資金日常管理為核心內(nèi)容，以財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)手段，以一些專題性管理（如破產(chǎn)、兼并、收購、改組）為補(bǔ)充的內(nèi)容體系。針對(duì)國內(nèi)而言，隨著社會(huì)的進(jìn)步和認(rèn)知的加深，人們對(duì)財(cái)務(wù)管理的概念界定逐步趨于一致。大多學(xué)者（余緒纓，1995；王化成，2006；劉淑蓮，2008）認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)的本職就是企業(yè)資金的收支及其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這種資金的收支主要就是企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，這種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系就是財(cái)務(wù)關(guān)系。財(cái)務(wù)管理就是企業(yè)組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)，而處理財(cái)務(wù)關(guān)系是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。

1.2 內(nèi)部控制體系的含義與實(shí)質(zhì) 國際著名的美國COSO委員會(huì)（Committee Of Sponsoring Organizations Of the Treadway Commission）1992年發(fā)布并于1994年修訂的《內(nèi)部控制-整體框架》對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了定義：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程?！钡捎谠搩?nèi)部控制框架對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠，使其在實(shí)際的運(yùn)用中存在一定局限性，所以2004年10月，美國COSO委員會(huì)根據(jù)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，又頒布一個(gè)概念全新的COSO報(bào)告，即《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-總體框架》。ERM框架新增了一個(gè)觀念（“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”）、一個(gè)目標(biāo)（“戰(zhàn)略目標(biāo)”），同時(shí)引入“風(fēng)險(xiǎn)偏好”和“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”概念，并將原先的五大要素進(jìn)行深化與擴(kuò)展，而且將原有的五大要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一要素，發(fā)展成為目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)反映等四個(gè)要素，共同組成風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)警、判定和防范的完整系統(tǒng)。

企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)。但我們要認(rèn)識(shí)到：在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)不可能處在沒有風(fēng)險(xiǎn)的真空地帶，但風(fēng)險(xiǎn)本身又存在著機(jī)遇。因此企業(yè)內(nèi)部控制的目的就是能夠全面了解企業(yè)所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以及如何對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，這也是內(nèi)部控制體系的實(shí)質(zhì)作用。

2 新時(shí)期國企財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的相關(guān)性

2.1 財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系是企業(yè)的重要組成部分 通過上文對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系的綜合概述，我們了解到，財(cái)務(wù)管理就是對(duì)企業(yè)投資、籌資、現(xiàn)金流量以及利潤分配的管理，是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的依托和企業(yè)正常運(yùn)營的重要紐帶。而內(nèi)部控制體系，維持著企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的有效進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)與糾正了企業(yè)管理的漏洞與薄弱環(huán)節(jié)，保障了企業(yè)的內(nèi)部穩(wěn)定，為企業(yè)對(duì)外的發(fā)展提供了重要條件。由此看來，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系均是企業(yè)的重要組成部分。

內(nèi)因是事物發(fā)展的根本，國有企業(yè)想要獲得持續(xù)發(fā)展，需要重視內(nèi)部控制體系的規(guī)范，只有國企內(nèi)部各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)做好相互幫助、協(xié)調(diào)一致、共同進(jìn)步才能保證國企整體發(fā)展水平的有效前行。此外，關(guān)鍵部分對(duì)于整體的發(fā)展起著重要的影響，財(cái)務(wù)管理作為國企的一個(gè)核心部分，對(duì)國企的健康運(yùn)行有著不可忽視的影響，需要國企重視財(cái)務(wù)管理的合理性、效率性，才能為企業(yè)的日常運(yùn)作提供有力支撐。兩者作為國有企業(yè)的重要內(nèi)容與關(guān)鍵部分，對(duì)于企業(yè)的長足發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。

2.2 內(nèi)部控制體系是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要保證 想要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，就必須要對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程進(jìn)行調(diào)節(jié)和監(jiān)督，而作為國有企業(yè)宏觀調(diào)控的重要手段，就需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制體系進(jìn)行有力的監(jiān)督和調(diào)節(jié)，包括財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。為了更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)利益的最大化，內(nèi)部控制體系要重點(diǎn)監(jiān)督關(guān)鍵部門的情況，監(jiān)督財(cái)務(wù)管理過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)施，是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效進(jìn)行的重要手段。通過對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的部門和環(huán)節(jié)的調(diào)整與改進(jìn)，能夠給國有企業(yè)的妥善運(yùn)行提供重要的保證。

內(nèi)部控制體系對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督與調(diào)節(jié)，有利于提高財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的有效性，規(guī)避了財(cái)務(wù)管理過程中對(duì)企業(yè)發(fā)展形成阻礙或留下隱患的因素，導(dǎo)正財(cái)務(wù)管理的正確方向，為國有企業(yè)的長續(xù)發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.3 全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段 全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)重要的手段，也是對(duì)未來的行為進(jìn)行事先安排與計(jì)劃以及生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)成績的評(píng)價(jià)。而全面預(yù)算管理主要是以整個(gè)企業(yè)資金的收支作為處罰點(diǎn)，并在關(guān)注降低生產(chǎn)領(lǐng)域成本的同時(shí)，也能夠關(guān)注企業(yè)其他方面的資本成本狀況，以此實(shí)現(xiàn)成本的全面降低。在整個(gè)預(yù)算過程中，所有的數(shù)據(jù)都不是捏造的，都有來源的根據(jù)，企業(yè)內(nèi)部任何人，上至領(lǐng)導(dǎo)下至員工，都不能隨意更改或者編造其他的數(shù)據(jù)，在預(yù)算目標(biāo)確定后，企業(yè)內(nèi)部所有人都要為預(yù)算各司其職。由此看來，全面預(yù)算的管理對(duì)于內(nèi)部控制有著重要作用，保障了內(nèi)部控制體系的功能發(fā)揮。

2.4 內(nèi)部控制能夠合理保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性 內(nèi)部控制的基本目標(biāo)之一就是合理保障財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，而財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的主要載體。會(huì)計(jì)信息在財(cái)務(wù)管理中有著重要作用，會(huì)計(jì)信息失真會(huì)導(dǎo)致信息使用者投資失誤，給公司造成損失，會(huì)導(dǎo)致社會(huì)資源無法有效配置，損害證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，助長了貪污腐敗，不僅損害企業(yè)的信譽(yù)也損害了整個(gè)國家的信譽(yù)。相反，正確的會(huì)計(jì)信息能夠幫助信息使用者做出準(zhǔn)確的投資，給公司帶來巨大利潤和收益，更能夠合理配置社會(huì)資源，保障了公司的信譽(yù)，保障了國家的信譽(yù)。

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與內(nèi)部控制有著重要聯(lián)系，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1949年將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是企業(yè)所指定的旨在保護(hù)其資產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，以及促進(jìn)管理部門所指定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃及相互協(xié)調(diào)的各種方法和措施?！眱?nèi)部控制的主要目的是保障財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息失真、企業(yè)經(jīng)營失敗很大程度上歸因于企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效，所以國有企業(yè)要重視內(nèi)部控制體系的深化發(fā)展，不能只是流于形式，這樣才能保證公司投資的正確和良好的信譽(yù)。

總而言之，財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系，能夠有效降低國有企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，并更好地促進(jìn)國有企業(yè)長效健康的發(fā)展。通過研究分析，我們不難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系有著很多重要聯(lián)系：內(nèi)部體系是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要保證，能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，輔助公司正確投資，另一方面，全面預(yù)算又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效手段，這兩者都是國有企業(yè)存在與發(fā)展的重要組成部門。所以認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的相關(guān)性，對(duì)于推動(dòng)國有企業(yè)的發(fā)展有著重要指導(dǎo)意義。

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