蔣金森JIANG Jin-sen

（廣西國際商務職業(yè)技術(shù)學院，南寧 530007）

（Guangxi International Business Vocational College，Nanning 530007，China）

1 價值工程簡介

1.1 價值工程的產(chǎn)生和發(fā)展 價值工程（Value Engineering，簡稱VE）也叫價值分析，40 年代起源于美國，是美國通用電氣公司工程師麥爾斯（L.D.Miles）研究出來的一種新興的科學管理技術(shù)，它是一種降低成本，提高經(jīng)濟效益的有效管理辦法。

上世紀70 年代末價值工程傳到我國，1984 年國家經(jīng)委將價值工程作為現(xiàn)代化管理方法向全國推廣，1987 國家標準局頒布了第一個價值工程國家標準《價值工程基本術(shù)語和一般工作程序》。價值工程引入我國以后，在降低成本，提高經(jīng)濟效益方面取得了顯著的成績。據(jù)不完全統(tǒng)計，1978-1985 年全國運用價值工程的收益達到2 億元，到1987 年達到5 億元，至今已超過20 億。因此，價值工程的運用逐步得到了推廣，人們將其從工業(yè)拓展到農(nóng)業(yè)、商業(yè)、金融、教育等領(lǐng)域，從產(chǎn)品、工藝和配方推廣到經(jīng)營、管理和服務等對象。

1.2 價值工程原理 價值工程是一門工程技術(shù)理論，其基本思想是以最少的費用換取所需要的功能。用公式表示：V＝F/C，公式中：V 為價值，F(xiàn) 為功能，C 為成本。

①公式里的“價值”與哲學、政治經(jīng)濟學和經(jīng)濟學等學科的含義不同，它有其特殊的定義，其意思為為：對象所具有的功能與獲得該功能的全部費用之比。②公式里的“功能”是指產(chǎn)品的功能和效用等，也叫使用價值。功能是對象滿足某種需要的屬性，對于不同的對象有著不同的含義，如對于物品來說，其功能就是它的用途；對于企業(yè)來說，它的功能就是為社會提高產(chǎn)品和服務；對于作業(yè)或方法來說，功能就是它所起的作用或要達到的目的。③價值工程中的成本是指產(chǎn)品壽命周期的總成本，包括制造成本和使用成本。產(chǎn)品壽命周期從產(chǎn)品的研制開始算起，包括產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、使用等環(huán)節(jié)，直至報廢的整個時期。在這個時期發(fā)生的所有費用與成本，就是價值工程的產(chǎn)品成本。

2 價值工程理論在高職《財務會計》課程教學中的運用

價值工程原理認為凡是為人類主體的生存和發(fā)展服務的都具有使用價值，即功能。教學活動是為人類發(fā)展服務的一種有目的的活動，也具有使用價值或功能，同時也有成本。教學活動的功能就是要達到的教學目標，成本就是達到教學目標所付出的代價，包括教學管理費、教學課時費和教學設(shè)施費等。因此，教學活動符合價值工程的基本條件，可以運用價值工程原理對其進行分析?！敦攧諘嫛肥歉呗毥逃凶钪饕囊婚T課程，可以說所有的文科院校都開設(shè)這門課程，而且課程數(shù)量非常多，如廣西某高職學院會計專業(yè)的學生就占了三分之一，可以說《財務會計》是開課最多的一門課程。如果運用價值工程對其進行分析，可以更好地明確其功能，提高其功能，還可以降低教學成本，從而可以提高教學效益，節(jié)約教育資源。

2.1 《財務會計》課程的功能認定

2.1.1 基本功能

①《中級財務會計》課程的學習內(nèi)容。《中級財務會計》作為會計學、財務管理、審計等專業(yè)的一門核心課程，其內(nèi)容大致分為以下三個部分：第一部分為基本準則。主要介紹財務會計的概念、特征與目標重點闡述會計的基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求和會計報告要素的主要內(nèi)容，概括說明會計確認的原則、會計計量屬性和財務會計報告的構(gòu)成。第二部分為具體準則和核算的內(nèi)容。該部分內(nèi)容包括五個模塊的具體準則和核算內(nèi)容。第一模塊是流動資金核算模塊，包括貨幣資金、應收款項、存貨、投資等內(nèi)容的核算。第二模塊是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等模塊的核算。第三模塊是負債模塊的核算，包括流動負債、非流動負債。第四模塊是所有者權(quán)益模塊的核算。第五模塊是收入、費用和利潤等內(nèi)容的核算。第三部分是關(guān)于財務會計報告的內(nèi)容。主要介紹財務報表的構(gòu)成、分類和列報要求重點說明了資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表的作用、格式以及編制方法，簡要說明財務報表附注的內(nèi)容與披露要求。②《中級財務會計》課程的培養(yǎng)目標。其教學目的是讓學生學會以會計準則為依據(jù)，確認、計量、控制企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的增減變動，記錄和反映營業(yè)收入的取得、費用的發(fā)生和歸屬，以及收益的形成和分配，定期以財務報告的形式報告企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息。③《中級財務會計》課程的基本功能?！吨屑壺攧諘嫛返呐囵B(yǎng)目標就是教學活動要達到的目的，也就是該門課程的基本功能，簡言之，《中級財務會計》課程功能就是：讓學員學會整個會計核算過程。

2.1.2 輔助功能 輔助功能是實現(xiàn)基本功能的所必需的功能，基本功能定義后有必須定義輔助功能。整個會計核算過程是由編制會計憑證、賬簿處理和編制會計報表三個部分組成，那么它們就是實現(xiàn)基本功能的輔助功能。

①輔助功能之一：學會編制會計憑證。編制會計憑證是整個會計核算的基本環(huán)節(jié)，《中級財務會計》課程首先要求學員學會認識和制作各種會計原始憑證，如發(fā)票、車票、住宿憑和工資單等，還要辨認原始憑證的真假；其次要熟悉會計科目，了解會計科目的核算范圍；根據(jù)原始憑證制作記賬憑證。②輔助功能之二：學會處理會計賬簿。編制會計憑證是整個會計核算的重要環(huán)節(jié)，《中級財務會計》課程還要求學員學會處理會計賬簿，包括根據(jù)會計憑證分類、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務；將各種數(shù)據(jù)進行核對，如銀行對賬單、賬簿之間的核對、帳實之間的核對等。③輔助功能之三：學會編制會計報表。編制會計報表是整個會計核算的最后環(huán)節(jié)，《中級財務會計》課程要求學員學會編制會計報表，包括編制“資產(chǎn)負債表”，“利潤表”和“現(xiàn)金流量表”?！百Y產(chǎn)負債表”是反映企業(yè)某一時點（月末、年末）的資產(chǎn)分布情況以及負債和所有者權(quán)益的來源情況?！袄麧櫛怼保摫硖峁┑男畔⑹瞧髽I(yè)一段時間（月或年）利潤形成以及費用支出和利潤分配情況。“現(xiàn)金流量表”是反映企業(yè)一段時間內(nèi)的各項現(xiàn)金流出量和各項現(xiàn)金流入量以及現(xiàn)金凈流量的情況。

2.2 《中級財務會計》課程的教學成本

價值工程里的成本是指完成必要功能所付出的代價，就《中級財務會計》課程來說就是完成教學任務，達到教學目標所支出的費用，包括教學設(shè)施費用、各項教學管理費用和課程教學費用等。假如某高職院校只有一個會計專業(yè)，在校學生人數(shù)為10000 人，教學設(shè)備8000 萬元，平均折舊率為7%，各項管理費用為1500 萬元，教學人員工資費用2000 萬元，假如該校10000 學生分為250 教學班，每班40 人，全年為40 個教學周，每班每周平均為25 課時，《中級財務會計》課程為每周6 課時，再加校內(nèi)實訓60 課時，《中級財務會計》課程的成本計算如下：

該校全年總費用=8000×5%+1500+2000=4060（萬元）總課時=250×40×25=250000（課時）

《中級財務會計》課程的課時=40×6+60=300（課時）

《中級財務會計》課程的費用=4060/250000×300=162.40×300=48720（元）

每個學員的教學成本=48720/40=1218（元）

通過計算《中級財務會計》課程每個班（40 人）的成本為48720 元，每個學員的成本為1218 元。

3 提高教學效益的途徑

分析《中級財務會計》課程的功能和成本，目的在于找到提高教學效益的途徑。根據(jù)價值工程原理，價值（V）與功能（F）成正比，與成本（C)成反比。將這一原理應用于課程教學，公式可改寫為：教學效益（V）=能力素質(zhì)（F）/教學成本（C）。公式里的能力素質(zhì)（F）是指完成的教學目標，即學生達到的能力素質(zhì)，就《中級財務會計》課程而言，其基本功能：學會整個會計核算過程；教學成本是指完成該門課程的全部費用；教學效益是指在一定的成本條件下培養(yǎng)學生能力素質(zhì)的大小。根據(jù)以上思路，提高教學效益途徑有三條：第一，教學成本不變提高學生的能力素質(zhì)；第二，能力素質(zhì)不變降低教學成本；第三，在實際生活中，能力素質(zhì)和教學成本會同時改變，通過使能力素質(zhì)變動與教學成本變動的比率大于1 來提高教學效益。

3.1 提高學生能力素質(zhì)的途徑

①改變舊課堂教學模式。目前中國多數(shù)教師采用原蘇聯(lián)的“傳授——接受”教學模式，這種模式最大的特點是以老師為中心，不能充分發(fā)揮學生的主觀能動性。因此，要改變原教學模式為交流、體驗和探索的情景交融的活動，在教學中充分發(fā)揮學生的主觀能動性，鼓勵學生增加課外閱讀，促使學生自己構(gòu)建知識體系，使學生的能力素質(zhì)得到更大的提高。

②注重實踐教學，采用工具教學法。高職教育的實踐教學環(huán)節(jié)非常重要，關(guān)系到高職教育的生存和發(fā)展?！吨屑壺攧諘嫛氛n程是一門實踐性很強的課程，因此，在教學過程中必須安排相應的實踐環(huán)節(jié)，并將課本知識和實踐活動緊密結(jié)合起來，使受教育者不僅學會課堂所講授的顯性知識，而且通過實踐環(huán)節(jié)使受教育者獲得課堂不能講授的隱性知識。在實際教學中，導師給學生作業(yè)任務和工具（課外閱讀資料等），由學生通過大量的課外閱讀和同學之間的探討，自己設(shè)計并完成作業(yè)任務，導師根據(jù)學生的作業(yè)過程和思考問題的程度給予評價，激發(fā)學生的創(chuàng)新思維，提高學生的能力素質(zhì)。

3.2 節(jié)約教學成本

①充分利用教學設(shè)施。學校的教學設(shè)施主要包括教室、圖書館和實驗室等。但很多學校對教學設(shè)施利用得并不好，如每年兩個假期所有的設(shè)備都空著，如果在假期辦一些短訓班，或者每年由兩個學期改為三學期，這樣教學設(shè)施就可以得到充分的利用。

②減少行政管理費用。中國的大學由于受行政化體制的影響，管理機構(gòu)煩多，一些學校的行政管理人員和教學人員幾乎相等，從而導致了管理費用過多。另外，由于沒有效益監(jiān)督機制，浪費也很嚴重?？梢哉f在大學減少行政管理費用是有很大空間的，首先應該運用價值工程原理減少不必要的工作程序和機構(gòu)，可以合并的機構(gòu)要合并；其次要建立效益監(jiān)督機制，對浪費現(xiàn)象要追查責任。這樣可以大大減少行政管理費用，節(jié)約教育資源。

③減少課程教學費用。目前幾乎所有的學校都是以班級為單位進行授課，這種授課方式有很大的局限性，一個班的學生太少，造成教學費用多，如果班級人數(shù)太多，教學效果又不好。如果采用Massive Online Open Course 授課方式，一個老師講一門課，全校的學生都可以聽，可以大大減少授課費用。

[1]百度文庫：價值工程原理.

[2]趙詠梅.如何學好《中級財務會計》[J].內(nèi)蒙古電大學刊，2000（03）.

[3]余毅.《中級財務會計》課程教學改革探討[J].企業(yè)導報，2011（17）.