《中國經(jīng)濟(jì)信息》綜合報(bào)道

10月9日，財(cái)政部 、國家發(fā)改委宣布，自2014年12月1日起，在全國范圍統(tǒng)一將煤炭、原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，原油、天然氣礦產(chǎn)資源稅適用稅率由5%提高至6%；實(shí)施煤炭資源稅“從價(jià)計(jì)征”改革。

該通知還規(guī)定了原油、天然氣資源稅的優(yōu)惠政策：對油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅；對稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%；對三次采油資源稅減征30%；對低豐度油氣田資源稅暫減征20%；對深水油氣田資源稅減征30%。

業(yè)內(nèi)呼吁了三年多的煤炭資源稅改革，即清費(fèi)立稅、資源稅“從量計(jì)征”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皬膬r(jià)計(jì)征”的改革方案終于在近日塵埃落定。

利益掣肘

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。一般向開采自然資源的單位或個(gè)人征收。如我國憲法規(guī)定的城市土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個(gè)人征稅。首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)系主任劉穎指出，資源稅改革可以看做是一種價(jià)格手段，改為“從價(jià)計(jì)征”后，資源稅額和資源產(chǎn)品的價(jià)格形成了聯(lián)動(dòng)性，隨著資源價(jià)格的變化，資源稅額也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的變化，這是完善國內(nèi)財(cái)稅體制改革，優(yōu)化資源價(jià)格形成機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源合理利用的重要舉措。

煤炭資源稅改革作為深化財(cái)稅體制改革的“排頭兵”。今年6月30日中共中央政治局召開的工作會(huì)議，審議通過了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，要求2016年基本完成深化財(cái)稅體制改革重點(diǎn)工作和任務(wù)。財(cái)政部部長樓繼偉解讀此次改革重點(diǎn)鎖定六大稅種，其中就包括資源稅。

今年9月29日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定實(shí)施煤炭資源稅改革，推進(jìn)清費(fèi)立稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，這是深化財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容和既定任務(wù)。北大法學(xué)院教授、國家稅務(wù)總局行政復(fù)議委員會(huì)委員劉劍文認(rèn)為，此次資源稅改革的目的是為了使資源稅征收更合理，更好地調(diào)節(jié)企業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的稅負(fù)更加透明。

提到此次改革的亮點(diǎn)，劉劍文表示，一是將煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征；二是將“立稅”與“清費(fèi)”結(jié)合在一起。

事實(shí)上，早在2011年，石油和天然氣等資源的稅收改革已經(jīng)開始，由原來的“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”。煤炭在我國一次性能源消費(fèi)中的占比超過70%，由于煤炭定價(jià)對于產(chǎn)業(yè)和整個(gè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響更為明顯，不同于石油價(jià)格與國際接軌和天然氣統(tǒng)一定價(jià)，因此煤炭資源稅改革在各方利益的博弈中遲遲未能展開。

改革良機(jī)

目前，中國煤炭行業(yè)仍處在價(jià)格不振、利潤下滑的低谷。據(jù)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)，截至2014年8月底，全社會(huì)煤炭庫存已持續(xù)33個(gè)月在3億噸以上，煤炭價(jià)格則較2008年7月的歷史高點(diǎn)下跌了35%以上。

以煤炭大省山西為例，山西省國稅部門的數(shù)據(jù)顯示，受煤炭行業(yè)萎靡拖累，今年4月份山西省增值稅完成60.2億元，同比下降23.8%，減收18.8億元。受市場影響，煤炭生產(chǎn)和運(yùn)銷行業(yè)增值稅合計(jì)減收22億元，超出全省增值稅減收總額3.18億元。由于煤炭行業(yè)增值稅占增值稅收入總額的比重接近六成，煤炭行業(yè)增值稅缺口難以被其他超收行業(yè)彌補(bǔ)，致使山西省增值稅大幅減收。

業(yè)內(nèi)研究人士普遍認(rèn)為，目前的煤炭價(jià)格經(jīng)過近兩年的大幅下跌，迎來了“從價(jià)計(jì)征”改革的重要時(shí)機(jī)，現(xiàn)在推出壓力要小很多。

但能否為企業(yè)減負(fù)關(guān)鍵看各地“清費(fèi)”的落實(shí)情況，以及各地自主確定下來的稅率的高低。

各產(chǎn)煤大省存在大量涉煤地方性規(guī)費(fèi)，該類地方規(guī)費(fèi)是地方財(cái)政收入的重要來源；而且即使目前煤炭價(jià)格處于低位，改為“從價(jià)計(jì)征”后很可能提高企業(yè)稅負(fù)。

近年來，特別是在市場需求低迷，煤炭價(jià)格不斷走跌的大背景下，壓在煤炭企業(yè)頭上各種名目的“亂收費(fèi)”一直飽受業(yè)內(nèi)的詬病。

據(jù)中煤協(xié)估算，煤炭企業(yè)各種稅的負(fù)擔(dān)占銷售收入的21.03%，各種行政性收費(fèi)的負(fù)擔(dān)占到14.01%，加到一起是35.04%。

另有研究機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)，我國涉煤的稅費(fèi)不少于109項(xiàng)，除21個(gè)稅種外，還有不少于88項(xiàng)的各種收費(fèi)。其中政府的收費(fèi)已占到了煤炭企業(yè)凈利潤的43%。

上述國務(wù)院常務(wù)會(huì)議要求，停止征收煤炭價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取消原生礦產(chǎn)品生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)、煤炭資源地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展費(fèi)等，嚴(yán)肅查處違規(guī)收費(fèi)行為，確保不增加煤炭企業(yè)總體負(fù)擔(dān)。

港富集團(tuán)衍生品交易部分析師張志斌的預(yù)計(jì)更加樂觀，煤炭資源稅實(shí)行對于煤炭行業(yè)是重大利好，預(yù)計(jì)清理雜費(fèi)50元左右。以山西為例，煤炭礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1%，煤炭征收價(jià)格調(diào)節(jié)基金1.5%，煤炭可持續(xù)發(fā)展基金23元/噸起、環(huán)境治理保證金10元/噸、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金5元/噸等，合計(jì)減免費(fèi)用50元/噸左右。而煤炭資源稅原來征收5～20%，按照2%征收幾乎不漲價(jià)。

劉劍文表示，按照十八屆三中全會(huì) “穩(wěn)定稅負(fù)”的要求，有些企業(yè)的負(fù)擔(dān)可能會(huì)略有增加，但不會(huì)太多，有些企業(yè)可能會(huì)有所減少。最終的變化肯定會(huì)落實(shí)到個(gè)人，轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，但是過程都公開透明。

除了對企業(yè)和個(gè)人的影響，煤炭資源稅改革也與煤炭進(jìn)出口密不可分。我國煤炭有很大一部分依賴進(jìn)口，若進(jìn)口比國內(nèi)的價(jià)格低，就會(huì)影響國內(nèi)煤企?！斑@次改革是聯(lián)動(dòng)的，提高進(jìn)口煤炭的稅率有利于國內(nèi)煤炭企業(yè)的發(fā)展。就像汽車一樣，進(jìn)口汽車的價(jià)格太低，就會(huì)對國產(chǎn)汽車造成沖擊和影響。如果把進(jìn)口汽車的關(guān)稅提高，國內(nèi)的汽車銷售就會(huì)更好一些?！眲ξ恼f道。

擴(kuò)圍與立法

除了當(dāng)前面臨的困難以外，資源稅的改革也并未完全到位，劉劍文強(qiáng)調(diào)，按照十八屆三中全會(huì)的《決定》，資源稅征收的范圍應(yīng)該有所調(diào)整。

中國國土資源經(jīng)濟(jì)研究院張維宸撰文表示，我國目前資源稅的征稅范圍并不是對所有的自然資源征收，1994年資源稅雖然遵循“普遍征收”的原則，但仍僅僅是對原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦原礦以及鹽等7個(gè)稅目，這些應(yīng)稅產(chǎn)品均屬于礦藏資源，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)礦產(chǎn)資源稅制，范圍也僅限于采掘業(yè)。而對于其他具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的土地、水、森林、草場、灘涂等眾多自然資源，至今仍未納入資源稅的征收范圍，甚至有些緊缺的、特殊的戰(zhàn)略性自然資源也不在征收范圍，資源稅普遍調(diào)節(jié)的作用未充分發(fā)揮出來。

《決定》要求，“逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間”。

除以行政主導(dǎo)的層面以外，還需要落實(shí)稅收法定原則?！耙獙①Y源稅的改革上升到法律層面，進(jìn)行系統(tǒng)的立法，要充分考慮對經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、企業(yè)的影響，做到制度化、規(guī)范化和程序化?！眲ξ恼f。endprint