張秀艷

(黑龍江省水利工程建設(shè)監(jiān)理公司，哈爾濱150001)

0 前言

在市場競爭日益激列的社會，財務(wù)評價的結(jié)果是水利企業(yè)的財務(wù)能力的一個重要指標。

水利企業(yè)的財務(wù)評價是涉及水利項目的投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系及其與社會發(fā)展、經(jīng)濟發(fā)展之間關(guān)系的評價，是其承擔的水利項目能否獲利的結(jié)果評價。

水利企業(yè)為了更好地發(fā)展裝大自己，使其本公司承包建設(shè)的水利工程實現(xiàn)更高的財務(wù)管理目標，就必須要建立完善的財務(wù)評價體系。在當前我國水利企業(yè)財政改革過程中，構(gòu)建科學合理的財務(wù)評價體系，對于檢驗和衡量我國水利經(jīng)濟發(fā)展水平，為水利工作人員提供管理評判依據(jù)［1］。

1 構(gòu)建水利企業(yè)財務(wù)評價體系的必要性

由于水資源量和地域利用程度不同，水利建設(shè)的環(huán)境有著有較大的差別，使得水利企業(yè)具有一定的特殊性，財務(wù)評價體系無法通過設(shè)置相關(guān)的行業(yè)基準收益率來進行評價。

但是為了更好地促進水利企業(yè)的發(fā)展，提高其財務(wù)管理效率，水利企業(yè)亟需構(gòu)建科學合理的財務(wù)評價體系［2］。

當前在水利企業(yè)的財務(wù)管理中存在著以下3種問題:

1)上級主管部門對水利企業(yè)的會計數(shù)據(jù)資料需求不統(tǒng)一。

2)各水利企業(yè)的會計制度不統(tǒng)一，有的企業(yè)參照水管部門的會計制度，有的參照企業(yè)的會計制度。

3)水利企業(yè)自身的經(jīng)濟活動財務(wù)分析不系統(tǒng)，經(jīng)濟效益評價不規(guī)范［3］。

目前我國的水利企業(yè)通常將固定資產(chǎn)投資貸款償還期、財務(wù)內(nèi)部收益率、靜態(tài)投資回收期、財務(wù)凈現(xiàn)值等作為財務(wù)指標，此外還有靜態(tài)投資回收期和財務(wù)凈現(xiàn)值等輔助指標。

將經(jīng)濟效益費用比(EBCR)也稱為投入產(chǎn)出比作為水利企業(yè)經(jīng)濟財務(wù)評價指標。但是隨著水利企業(yè)的不斷發(fā)展和改革，這一指標無法滿足其經(jīng)濟評價的需要，因而構(gòu)建一整套科學合理的水利企業(yè)財務(wù)評價體系勢在必行［4-5］。

2 構(gòu)建水利企業(yè)財務(wù)評價體系的指標

影響水利企業(yè)財務(wù)綜合狀況的每個指標通常只能描述某一方面的屬性，僅僅計算財務(wù)比率是無法得出科學的評價結(jié)果的，需要對水利企業(yè)的財務(wù)綜合狀況進行評價，構(gòu)建一套科學合理的財務(wù)評價體系不僅應(yīng)當包含經(jīng)濟效益評價還應(yīng)該將社會效益評價納入其中。

2.1 經(jīng)濟效益評價指標

水利企業(yè)的財務(wù)評價體系可以參照財務(wù)部規(guī)定的行業(yè)經(jīng)濟效益評價體系。

經(jīng)濟效益指標主要有總資產(chǎn)報酬率、資本收益率、資本負債率、資本保值增值率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動比率、社會累積率等［6-7］。

水利企業(yè)可以根據(jù)其企業(yè)的實際情況選擇相應(yīng)的經(jīng)濟評價指標，從而實現(xiàn)其經(jīng)濟效益的有效評價。

水利企業(yè)中的費用指標較為突出，財務(wù)經(jīng)濟評價指標中的資本部分通常包含固定資產(chǎn)折舊費、維護費和修理費。

財務(wù)評價體系的經(jīng)濟效益指標中加入費用指標，可以減少社會效益評價指標中的公益性項目的等額年費用，進而提高社會效益，使得水利企業(yè)可以在保障公益項目的前提下開展非公益性項目建設(shè)，提高其經(jīng)濟效益。

2.1.1 財務(wù)運行績效狀況

水利企業(yè)的財務(wù)運行績效狀況通常有人均收入、公有經(jīng)費占總支出比重、資產(chǎn)保值增值率、自籌收入占總收入的比重、固定資產(chǎn)增長率等指標來體現(xiàn)［8］。

其中人均收入指標是指企業(yè)員工全年人均的各項收入，這一指標說明了企業(yè)員工的事業(yè)發(fā)展能力、管理水平和運營效率。

公用經(jīng)費占總支出比重是指企業(yè)全部經(jīng)費支出中的事業(yè)發(fā)展部分比例。資產(chǎn)保值增值率是企業(yè)年末凈資產(chǎn)扣除客觀增減因素后童年初凈資產(chǎn)的比率，這一指標反映了企業(yè)的凈資產(chǎn)的保全性和增長性，指標越高則說明企業(yè)的權(quán)益增長越快。

自籌收入占總收入的比重則反映了企業(yè)對國家的依賴程度和企業(yè)自籌資金的能力［9］。固定資產(chǎn)增長率在一定程度上反映了企業(yè)的資金增長速度。

2.1.2 財務(wù)綜合實力

水利企業(yè)的財務(wù)綜合實力通常用總收入、非財政收入總額、年末資產(chǎn)總額、年末凈資產(chǎn)總額等指標反映。

其中總收入通常反映企業(yè)在一年之內(nèi)獲得的全部經(jīng)費總和，體現(xiàn)了企業(yè)的綜合經(jīng)濟實力，表明了企業(yè)各項事業(yè)發(fā)展的能力和后勁。

非財政收入總額反映了企業(yè)面向社會組織收入的能力。

年末資產(chǎn)總額則是企業(yè)擁有各項資產(chǎn)價值的總和，反映了水利企業(yè)的發(fā)展條件和規(guī)模。

年末凈資產(chǎn)總額是企業(yè)全部凈資產(chǎn)的價值總和，包括事業(yè)基金、固定基金等。

2.1.3 企業(yè)財務(wù)風險狀況

水利企業(yè)在日常經(jīng)營活動中經(jīng)常會遇到財務(wù)風險，為保證財產(chǎn)的安全通常用資產(chǎn)負債率、自由資產(chǎn)余額占年末存款比重、總收支比例和潛在支付能力等指標代表。

其中資產(chǎn)負債率是企業(yè)資產(chǎn)總額與負債總額的比例，反映了水利企業(yè)利用各類債權(quán)人的資金開展業(yè)務(wù)活動的能力和償還債務(wù)的能力。

自有資金月占年末存款比重，反映了企業(yè)貨幣資金中通過分配累積或提取形成的凈資產(chǎn)數(shù)量，可支配的自有資金越多則財務(wù)風險就越小。

總收支比例反映了水利企業(yè)當年收入有多少用于當年的支出，反映了企業(yè)收入中的消耗和累積。

潛在支付能力則反映了水利企業(yè)年末速動資產(chǎn)在償還負債后可供正常支付的周轉(zhuǎn)月數(shù)及維持周轉(zhuǎn)的能力。

財務(wù)經(jīng)濟效益評價指標體系制定過程中需要按照月度考核的制度進行，并且嚴格按照同行業(yè)的平均值制定評價指標，實行百分考核制和綜合評分，并且接受注冊會計師的審計監(jiān)督。通過完善經(jīng)濟指標體系提高水利企業(yè)的經(jīng)營管理水平尤其是財務(wù)管理水平，實行規(guī)范化經(jīng)營管理，從而實現(xiàn)水利企業(yè)的健康發(fā)展。

2.2 社會效益評價指標

水利企業(yè)的社會效益評價是指對水利項目的公益性服務(wù)效益的評價，是反應(yīng)各環(huán)節(jié)的一系列互有聯(lián)系互為補充的評價指標的集合。社會效益評價和經(jīng)濟評價的內(nèi)容與方法有些不同，經(jīng)濟效益評價有明確的指標和計算方法，但是社會效益評價缺乏可靠的評價標準，內(nèi)容較為廣泛，通常包含定性和定量兩部分。

定量指標的設(shè)計需要參考我國《水利建設(shè)項目經(jīng)濟評價規(guī)范》和《國民經(jīng)濟評價指標和評價準則》的相關(guān)規(guī)定，按照年度對經(jīng)濟效益費用比、經(jīng)濟凈現(xiàn)值和經(jīng)濟內(nèi)部收益率等指標進行考核。

這些指標中需要根據(jù)企業(yè)的財務(wù)資料和貨幣時間價值來獲取年費用，由水利項目收益區(qū)統(tǒng)計調(diào)查資料對年效益進行認定。

水利主管部門根據(jù)水利企業(yè)的發(fā)展歷史資料開展水利企業(yè)的社會效益評價，年初時制定企業(yè)的發(fā)展計劃，年末時制定下一年度的水利企業(yè)發(fā)展計劃，并且進行本年度的社會效益考核與評價，考核結(jié)果上報給上級部門作為水利項目建設(shè)依據(jù)。定性指標通常用文字描述項目對社會影響的好壞和程度，如水旱災害、社會經(jīng)濟情況、文化教育、就業(yè)效果、生態(tài)環(huán)境、水質(zhì)等，見圖1。

圖1 水利企業(yè)社會效益評價指標

通過制定水利企業(yè)的社會效益評價可以充分發(fā)揮水利企業(yè)的功能，加強對水利企業(yè)的財務(wù)管理，降低年度費用，控制建設(shè)投資，進而促進水利企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3 實施水利企業(yè)財務(wù)評價體系的建議

實施水利企業(yè)財務(wù)評價體系的建議主要有以下4點:

3.1 加強經(jīng)濟效益評價

加強水利企業(yè)的經(jīng)濟效益需要建立健全企業(yè)的規(guī)章制度，嚴格按照規(guī)章制度辦事，減少人為因素對財務(wù)管理的影響，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的公開化和公正化，同時處理好財務(wù)管理與水利項目之間的關(guān)系，結(jié)合水利企業(yè)的實際，制定會計核算制度和審計監(jiān)察制度，強化對水利企業(yè)的資金控制。實現(xiàn)水利項目資金的全過程會計核算，建立健全水利企業(yè)的資金申請撥付制度。

構(gòu)建企業(yè)的財務(wù)管理信息平臺，為企業(yè)的財務(wù)支出和決策提供相應(yīng)數(shù)據(jù)依據(jù)，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)信息數(shù)據(jù)的對接。

此外，對于水利企業(yè)而言，需要從根本上改變輕財務(wù)管理中工程建設(shè)的思想，重視財務(wù)管理，用客觀真實的財務(wù)數(shù)據(jù)反映工程建設(shè)的進度，充分發(fā)揮會計制度在工程建設(shè)投資上的效益。

3.2 強化社會效益評價

加強水利企業(yè)的社會效益評價能夠促進企業(yè)的財務(wù)管理完善和整體發(fā)展。必須從思想觀念上重視水利企業(yè)財務(wù)管理的服務(wù)性功能，強化財務(wù)部門的服務(wù)意識，改變水利企業(yè)爭投資、基建，公益性服務(wù)項目無標準的狀態(tài)。

加強水利企業(yè)設(shè)施的管理，延長使用壽命，節(jié)省水利建設(shè)的投資和費用，使得財務(wù)管理促進水利企業(yè)的發(fā)展。

3.3 財務(wù)評價體系需重視水電調(diào)峰優(yōu)勢和風險分析

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，水利企業(yè)的發(fā)展不斷深入，水利企業(yè)的財務(wù)評價中應(yīng)使得水電在不同峰、基荷情況下的價格有所體現(xiàn)。水利企業(yè)的財務(wù)分析應(yīng)該根據(jù)水文的隨機性制定較為合理的價格機制，如分時水價。

汛期采用低水價鼓勵用戶用水，非汛期時提高水價以緩解水資源供需矛盾。

3.4 制定相關(guān)協(xié)議文件增強體系的實施性

水利企業(yè)中的項目多為社會公益性，投資多來自國家撥款，但水利企業(yè)的投資應(yīng)該是中央和地方受益者，在財務(wù)分析時應(yīng)對建設(shè)和資金的籌措方案進行分析并輔以必要的承諾文件和供銷協(xié)議，以保證項目建成后的財政收入保障，降低財務(wù)風險。

4 結(jié)語

水利企業(yè)的財務(wù)工作涉及面較廣且政策性較強，在當前水利企業(yè)改革的背景下，加強財務(wù)管理，構(gòu)建財務(wù)評價體系對水利企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

建立客觀統(tǒng)一的財務(wù)評價體系，提升水利企業(yè)的經(jīng)濟效益評價和社會效益評價可以客觀衡量水利企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展促進水利企業(yè)的發(fā)展。

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