沈瑾

摘要：為了促進我國現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，我國開始著手實行現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的改革。當前，我國現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的改革效果還不明顯，有待我國進行進一步的探索。本文將從營業(yè)稅以及增值稅的含義、現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的背景、征收增值稅的基本原則、現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的試點意義以及現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的配套措施這六個方面來進行詳細闡述。

關鍵詞：現(xiàn)代服務業(yè)；營業(yè)稅；增值稅；試點意義；配套措施

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）09-0085-02

現(xiàn)代服務業(yè)屬于我國的第三產(chǎn)業(yè)，它是我國經(jīng)濟的重要組成部分?，F(xiàn)代服務業(yè)的快速健康發(fā)展能夠推動我國加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，實現(xiàn)我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結構的快速轉(zhuǎn)型升級，使我國走上文明發(fā)展道路。當前，我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展緩慢，現(xiàn)代服務業(yè)中營業(yè)稅的征稅是導致我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展緩慢的一個重要原因。為了打破我國現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展瓶頸，實現(xiàn)我國經(jīng)濟的持續(xù)快速健康發(fā)展，我國必須要進行稅收改革，將現(xiàn)代服務業(yè)中的營業(yè)稅改征增值稅。本文將從以下幾方面來進行詳細闡述：

一、營業(yè)稅以及增值稅的含義

（一）營業(yè)稅的含義

營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中的一個稅種，它是針對單位與個人在某一時段的總營業(yè)額進行征稅的一種稅種。營業(yè)稅的征稅對象不是所有的單位和個人，而是進行不動產(chǎn)出售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為或者是提供應稅勞務的單位和個人。

（二）增值稅的含義

增值稅也是流轉(zhuǎn)稅的一個稅種。增值稅是針對商品中的增值部分進行征稅的一個稅種。在增值稅的征收過程中，不僅要對增值商品原有的附加價值進行征稅，還要對該增值商品在生產(chǎn)以及流通等各個環(huán)節(jié)中形成的新的附加價值進行征稅。增值稅的這種征稅方法適合服務業(yè)的行業(yè)特點，應該在現(xiàn)代服務業(yè)中實現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅的轉(zhuǎn)變。

二、現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的背景

現(xiàn)代服務業(yè)的健康發(fā)展是我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式以及促進經(jīng)濟結構轉(zhuǎn)型升級的一條重要途徑，這是我國很早之前就得到的一個結論。當前，我國稅制體系主要以三大稅種為主，分別是營業(yè)稅、增值稅以及消費稅。營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅的一種稅種，除了國家相關法律規(guī)定的幾種情況外，其他都是營業(yè)稅的征稅對象。營業(yè)稅是對全部營業(yè)額進行征稅的一種稅種，實行營業(yè)稅很容易造成重復納稅、稅負不公平以及影響增值稅抵扣鏈條。營業(yè)稅是阻礙我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的影響因素。將現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，打破現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展瓶頸，促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，一再被強調(diào)。2011年11月，我國開始正式確立現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅的試點城市并頒布了相關政策，我國稅制改革由此拉開序幕。將現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，能夠促進稅制結構的優(yōu)化、打破現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展瓶頸，推動我國產(chǎn)業(yè)結構實現(xiàn)戰(zhàn)略性升級與經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。由于現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅在我國實行的時間并不長，我國還沒有十分豐富的經(jīng)驗，在未來的稅制改革中，我國應該進一步關注現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的實踐效果，及時總結相關經(jīng)驗，以更好地推動我國現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的改革。

三、征收增值稅的基本原則

（一）避免重復征稅

增值稅的征稅特點是只對具有附加價值的商品進行征稅，只對沒有被征稅的商品進行征稅。增值稅的征稅特點體現(xiàn)了國家實行增值稅的目標。該目標就是避免多個稅種向同一種商品進行征稅，防止對同一種商品進行重復征稅的現(xiàn)象。

（二）按照各個環(huán)節(jié)依次進行征稅

在增值稅的征收過程中，不僅要對增值商品原有的附加價值進行征稅，還要對該增值商品在生產(chǎn)以及流通等各個環(huán)節(jié)中形成的新的附加價值進行征稅。在增值稅的征收過程中，增值稅并不全是由該商品的經(jīng)營銷售者來進行賦稅繳納，而是在商品銷售的過程中，將增值稅額添加到該商品的價格中，從而將增值稅額轉(zhuǎn)嫁到購買該商品的購買者身上，由購買者來全權承擔，以此類推，不管商品經(jīng)歷多少次的周轉(zhuǎn)，都由每次周轉(zhuǎn)中的購買者承擔增值稅，并最終轉(zhuǎn)嫁到購買該種商品的消費者身上。通過按照各個環(huán)節(jié)依次對商品征收增值稅的方式可以保證生產(chǎn)廠家實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，促進該企業(yè)的發(fā)展。

四、現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點意義

（一）營業(yè)稅改征增值稅能夠促進地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展

在我國現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策的試行過程中，雖然在開始只選擇了上海一個城市進行試行，但是還有很多城市的政府積極要求試行現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的政策。上海之所以成為我國現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的第一個試點城市，是因為上海在意識到營業(yè)稅嚴重影響到本地區(qū)現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展之后，曾經(jīng)分別在2009年以及2010年向中央政府多次進行現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的申請，并且已經(jīng)做好了本地稅收大幅度減少的心理準備。經(jīng)相關數(shù)據(jù)顯示，上海市在將現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅之后，該市政府的稅收收入的確大幅度減少，但是上海市現(xiàn)代服務業(yè)開始得到發(fā)展。在上海市開了現(xiàn)代服務業(yè)稅制改革的先例之后，北京、深圳等城市相繼向中央政府提出本市進行現(xiàn)代服務業(yè)稅制改革的要求，并愿意以減少本市政府的稅收收入為代價。各市政府不惜減少稅收收入而積極要求參與現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅的行為充分表明，我國將現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的想法是完全正確的，現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅能夠推動我國城市經(jīng)濟結構的快速轉(zhuǎn)型升級，促進我國城市服務業(yè)的快速發(fā)展，實現(xiàn)我國城市經(jīng)濟的持續(xù)快速平穩(wěn)發(fā)展，真正踐行了我國科學發(fā)展觀，實現(xiàn)綠色發(fā)展、文明發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展。

（二）現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅有利于減輕我國現(xiàn)代服務業(yè)的稅負，促進我國現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展

當前，我國現(xiàn)代服務業(yè)的納稅稅種為營業(yè)稅，計稅依據(jù)是我國服務業(yè)的營業(yè)總額且不同的服務行業(yè)采用不同的稅率。根據(jù)我國相關法律規(guī)定，我國現(xiàn)代服務業(yè)主要實行三種納稅稅率，這三種稅率分別對應不同的服務行業(yè)。其中娛樂行業(yè)的納稅稅率為百分之五至百分之二十，交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)以及文化體育業(yè)的納稅稅率為百分之三，其他服務業(yè)以及進行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)出售的經(jīng)營活動的納稅稅率為百分之五。以制造業(yè)為例，當前，我國制造業(yè)的納稅稅種為增值稅，制造業(yè)中納稅人主要可分為兩大類型：一般納稅人、小規(guī)模納稅人。其中，制造業(yè)中的一般納稅人是按照增值額來進行納稅的，與我國現(xiàn)代服務業(yè)所納的營業(yè)稅由于納稅依據(jù)不同而沒有可比性；制造業(yè)中的小規(guī)模納稅人是按照全部銷售額來進行納稅的，這與我國現(xiàn)代服務業(yè)按照全部營業(yè)額來進行納稅有著異曲同工之處，因此，可以拿制造業(yè)中小規(guī)模納稅人的稅率同我國現(xiàn)代服務業(yè)的營業(yè)稅稅率進行比較，以判斷我國現(xiàn)代服務業(yè)稅負是否偏重。由我國相關法律規(guī)定可以看出，當前我國制造業(yè)的小規(guī)模納稅人的納稅稅率為百分之三，這與上文提到的我國現(xiàn)代服務業(yè)的營業(yè)稅稅率相比，可以很清楚地看到，當前我國現(xiàn)代服務業(yè)中大部門行業(yè)的納稅稅率都高于制造業(yè)的納稅稅率，且至少高出百分之二，由此，可以得出一個結論：我國現(xiàn)代服務業(yè)稅負偏重。

（三）營業(yè)稅改征增值稅能夠?qū)崿F(xiàn)結構性減稅，從而能夠極大促進我國經(jīng)濟的發(fā)展

金融危機的發(fā)生嚴重影響到了我國服務業(yè)的發(fā)展，為了促進經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，國家實行相應的減稅政策，其中包括我國現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅。我國現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅之后，當前現(xiàn)代服務業(yè)主要有兩種納稅方式：小規(guī)模納稅法方式、一般人納稅方式。不管是小規(guī)模納稅形式還是一般人納稅形式，都將降低我國服務業(yè)營業(yè)稅的稅率，具體來說，如果采用小規(guī)模納稅形式，我國服務業(yè)營業(yè)稅稅率將會下調(diào)到百分之三，減輕了大部分服務行業(yè)的稅負，如果采用一般人納稅，以增值額為計稅依據(jù)，可以避免重復納稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。雖然，我國現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革在極大程度上減少了地方政府的稅負，但是從長遠角度來看，我國的稅制改革利于我國服務業(yè)的發(fā)展，從而可以為我國經(jīng)濟的發(fā)展提供動力，帶來更大的經(jīng)濟效益。所以，當前我國針對現(xiàn)代服務業(yè)的稅制改革是正確的。

（四）營業(yè)稅改征增值稅能夠為我國現(xiàn)代服務業(yè)創(chuàng)造一個寬松的投資環(huán)境

現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，不僅能夠減少我國現(xiàn)代服務業(yè)的稅負，避免出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象，還能夠為我國現(xiàn)代服務業(yè)提供一個更為寬松的投資運營環(huán)境，為我國現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展注入活力。

從表面上看，國家利用稅收手段對我國現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展進行調(diào)控是國家的宏觀調(diào)控手段，其實不然。國家通過對現(xiàn)代服務業(yè)稅制的改革在減輕稅負的同時，也使現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展環(huán)境更為寬松，從而能夠更好地吸引各種資源自動進入到現(xiàn)代服務業(yè)之中，促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，從這一層面上來講，市場在資源的配置過程中起到了主要的作用。綜上所述，在現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革中，政府的宏觀調(diào)控引發(fā)市場對資源配置發(fā)揮調(diào)控作用，現(xiàn)代服務業(yè)在稅制改革中受到政府宏觀作用與市場調(diào)節(jié)作用的共同作用。

五、現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的配套措施

（一）對現(xiàn)代服務業(yè)出口實行退稅以及免稅政策

在未實行稅制改革之前，我國現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅中并沒有出口退稅以及免稅這樣的相關措施，在現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅之后，國家應該對現(xiàn)代服務業(yè)出口進行退稅以及免稅政策。與工業(yè)以及農(nóng)業(yè)相比，現(xiàn)代服務業(yè)作為我國的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對滯后，國家應該對其進行扶持以促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。如果在現(xiàn)代服務業(yè)進行出口的同時國家還要對其征收出口稅，那么會使本來就不強的現(xiàn)代服務業(yè)變得更弱，在國際市場上將會更加缺少市場競爭力。為了更好地扶持我國現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，國家應該對現(xiàn)代服務業(yè)出口實行退稅以及免稅政策，并根據(jù)實際情況不斷予以完善。

（二）對地方政府與中央政府的稅收比例進行調(diào)整

現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，會在短期內(nèi)對地方政府的稅收收入造成影響，導致地方政府的稅收收入嚴重縮水。針對這一種情況，有兩種解決方案：第一種方案是將稅收收入返還給地方政府，這種方案的可行性不大；第二種方案是對地方政府與中央政府的稅收比例進行調(diào)整，與第一種方案相比，第二種方案的可行性比較大，但是，在調(diào)整過程中必須要注意把握好地方政府與中央政府之間的分享比例合理。

（三）考慮到現(xiàn)代服務業(yè)的勞動力密集性

現(xiàn)代服務業(yè)以外的大部分企業(yè)的資本有機構成比較高。所謂資本有機構成就是生產(chǎn)資料與勞動力的比例。對于這些企業(yè)來講，它們將大部分資本都用來購買生產(chǎn)資料，增值稅是其納稅的主要稅種，獲得的抵扣比較多，因此，這些企業(yè)的稅負比較小。對于現(xiàn)代服務業(yè)來講，它就有勞動力密集性，資本有機構成比較低，它將大部分資本都用來購買勞動力，沒有抵扣，稅負比較大。因此，在現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)改征增值稅的實施過程中，國家必須要考慮到現(xiàn)代服務業(yè)的勞動力密集性，解決勞動力成本抵扣的問題，以更好地促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。

現(xiàn)代服務業(yè)的快速健康發(fā)展能夠推動我國加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，實現(xiàn)我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結構的快速轉(zhuǎn)型升級，使我國走上文明發(fā)展道路。當前，我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展緩慢，現(xiàn)代服務業(yè)中營業(yè)稅的征稅是導致我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展緩慢的一個重要原因。為了打破我國現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展瓶頸，為了實現(xiàn)我國經(jīng)濟的持續(xù)快速健康發(fā)展，我國必須要進行稅收改革，將現(xiàn)代服務業(yè)中的營業(yè)稅改征增值稅。

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