李雅楠

摘要：2012年起我國開始在上海實行營業(yè)稅改征增值稅試點方案，標志著我國流轉稅改革的正式啟動，此次改革有助于我國增值稅體系的不斷完善，同時降低了企業(yè)的稅負。根據“營改增”的發(fā)展歷程，闡述了此次稅制改革對我國兩大稅收體系的總體影響，著重分析了交通運輸業(yè)稅負增加的原因，并且提出相應的對策和建議，為交通運輸業(yè)的良性發(fā)展提供政策參考。

關鍵詞：營改增；交通運輸業(yè)；企業(yè)稅負

中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：16723198（2014）19017702

1994年我國推行的稅制改革確認了以增值稅和營業(yè)稅為主體的稅制結構體系。隨著中國經濟近幾年的不斷發(fā)展，國際化要求程度日益增加，增值稅、營業(yè)稅并存的弊端也日益突出，營業(yè)稅改征增值稅是迫切所需。2011年11月16日，稅務總局決定從2012年1月1日起在上海開始營業(yè)稅改征增值稅進行試點工作，試點地區(qū)首先從部分現代服務業(yè)、交通運輸業(yè)和其他生產性服務業(yè)先行展開，然后逐步推廣至其他行業(yè)。隨后又從2012年8月1日起至2012年12月31號，將部分現代服務業(yè)和交通運輸業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省。之后改革內容又進一步決定從2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內推開，同時適當擴大部分現代服務業(yè)的范圍，爭取在“十二五”規(guī)劃期間全面完成“營改增”的稅制改革。

1“營改增”內容及對我國兩大主體稅收的影響

此次改革的主要內容包括：基于目前標準稅率17%和低稅率13%的增值稅的基礎上，新增兩檔低稅率，即11%和6%。其中租賃有形動產等適用17%的標準稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%的新增低稅率，其他部分現代服務業(yè)適用6%的低稅率。交通運輸業(yè)、現代服務業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產，以上這些行業(yè)原則上適用增值稅一般的計稅依據和方法。而對于金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)這兩塊兒而言，原則上適用增值稅簡易的計稅辦法。

經過一年的試點改革，2012年全年全國增值稅總額達到26416億元，比2011年增長了8.9個百分點，與上年增速相比下降了6.1%。其中國內增值稅收入占全國總稅收的26.2%。增速下降的主要原因是受工業(yè)生產者出廠價格下滑、工業(yè)增加值增長速度緩慢、國家實施結構性減稅政策等因素影響。2012年全國營業(yè)稅收入總額達到15748億元，比2011年增長了15.1個百分點，與上年同期相比增速下降7.5%。其中營業(yè)稅收入占全國總稅收的156%。具體分行業(yè)來看，除金融業(yè)有所保持外，其他行業(yè)的營業(yè)稅增長幅度都有所下降。其中交通運輸業(yè)增長6.7%，比上年增速回落了13.7個百分點。營業(yè)稅收入增長速度下降的原因主要是市場上商品房成交額相對下降、建筑行業(yè)整體投資額增速回落，從而使得房地產和建筑業(yè)營業(yè)稅增速下降。另外政策性減稅等因素也使營業(yè)稅收入下降。其中包括從2011年11月1日起，提高營業(yè)稅的起征點標準；2012年起先后在上海等省市對交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)等行業(yè)進行營業(yè)稅改征增值稅試點，致使營業(yè)稅相應減收。

2013年全年我國國內增值稅28803億元，比上年增長9%。其中增幅較高主要是由營業(yè)稅改征的增值稅全部屬地方收入，其中交通運輸業(yè)和現代服務業(yè)增值稅完成1542億元，增加1246億元。營業(yè)稅17217億元，比上年增長93%。其中受營改增影響，交通運輸業(yè)營業(yè)稅604億元，下降37.1%。

2“營改增”后我國交通運輸業(yè)稅負普遍增加的主要原因

2.1交通運輸業(yè)增值稅稅率偏高

稅率變動帶來增稅效應是企業(yè)稅負增加的一個必需條件。根據此次稅改的相關政策，相比較稅改前后的稅率變化，交通運輸業(yè)上升了8%，即由過去3%的稅率上升到了11%，增長幅度較大，而新稅改下允許抵扣的進項稅額卻難以足額抵消稅率增長的幅度，而在本次營改增中物流輔助業(yè)務稅率變化卻相對較小，由原先的5%的稅率小幅上調為6%，而且稅改后允許抵扣的進項稅在很大程度上也抵消掉了稅率變化造成的影響。所以此行業(yè)在稅改前后的整體稅負是基本持平的。從這里可以看出，導致交通運輸業(yè)稅負增加的主要原因之一就是稅改之后的新稅率偏高。

2.2固定資產更新較慢，允許抵扣的進項稅額有限

根據營改增政策的要求，交通運輸企業(yè)允許抵扣的項目主要是其購買交通工具和燃油費及修理費里面所包含的增值稅進項稅額。但因為大多數運輸工具單位價值相對而言比較高，使用年限也比一般設備要長，況且不少試點企業(yè)剛剛才完成固定資產的更新業(yè)務，這樣，對企業(yè)來說在短期內就沒有大批量購置固定資產的需求，因此也就沒有大額的可用于抵扣的進項稅額，從而使企業(yè)的增值稅負有所增加。雖然燃油費、修理費等成本項目也可以作為進項稅額抵扣的一部分，但這些項目在總成本中所占的比重太少，一般不足35%，即使這些項目全額都進行進項稅額抵扣，實際稅負依然是增加的，另外再有人工成本、過路橋費、房租、保險費等等，但是這些主要成本恰恰都不屬于可抵扣范圍，對企業(yè)而言，還是一項純粹的開支。

這種情況在汽車租賃服務等有形動產行業(yè)也普遍存在。在首批試點上海地區(qū)中，交通運輸業(yè)和物流輔助服務業(yè)企業(yè)普遍反映在實際情況中，公路運輸管理費和過路過橋費等在企業(yè)成本中的比重較高，但這些費用均尚未納入試點范圍，按照政策不允許抵扣，從而造成企業(yè)的實際稅負還是增加的。

2.3增值稅專用發(fā)票的獲取比較困難

許多交通運輸業(yè)企業(yè)反映，允許他們可抵扣的項目本來就少，在實際業(yè)務中還因為各種復雜的不確定性，也不能保證每次業(yè)務都能取得增值稅專用發(fā)票，而沒有正規(guī)的專票也就意味著企業(yè)無法合理的抵扣進項稅額。以燃油費為例，目前情況是一般只有在中石油、中石化等這些國有大型加油站才能獲得增值稅專用發(fā)票，而在其他小型的民營加油站加油時，他們往往都無法提供合法的專用發(fā)票。同樣對于維修費而言情況一樣，目前也只有一般納稅人維修企業(yè)才能提供增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅維修企業(yè)只能提供普通發(fā)票或者根本就沒有發(fā)票，而按照政策要求，普通發(fā)票是不能進行抵扣的。還有就是在實際情況下，一些小的維修業(yè)務一般都是企業(yè)定點維修，這些維修點與企業(yè)長期合作，對企業(yè)來講維修成本較低，維修比較方便，但是他們往往都是中小型的維修機構，不足以成為增值稅一般納稅人的資格。因此，對交通運輸企業(yè)而言，如果其加油或維修等都是在小規(guī)模的納稅公司，那么就不能取得用于進項抵扣的增值稅專用發(fā)票，當然就不能抵扣進項稅額，這樣對企業(yè)來講就又增加了一部分稅收負擔。另外，有很多駕駛員，因為攜帶營業(yè)執(zhí)照復印件等證明材料比較麻煩，他們通常不愿意去開增值稅專用發(fā)票。

另外，在試點期間可能還會因為客戶企業(yè)的不對稱性，導致交通運輸企業(yè)無法取得合法的增值稅專用發(fā)票。因為在實際情況下，交通運輸企業(yè)的很多客戶尚未被納入稅改試點，那么這些尚未納入稅改試點的運輸企業(yè)和已經納入稅改試點的運輸企業(yè)就會存在稅改前后的差異，而這些對企業(yè)來說，可能會影響專用發(fā)票的取得和抵扣，甚至可能會因為增值稅專用發(fā)票的問題影響企業(yè)正常的業(yè)務往來，從而直接或間接地增加了企業(yè)的稅負。

3改善交通運輸業(yè)稅負狀況的相關對策建議

3.1盡快建立并完善與營改增相關的國家財政補貼辦法

國家應對因為營改增而造成稅負增加的企業(yè)給予一定的政策補貼。以上海試點為例，上海市所實行的過渡性財政扶持政策已經開展，并且在一定程度上已經發(fā)揮了效果，該舉措對于增進企業(yè)稅負的公平性和提高試點企業(yè)的積極性有著深遠影響。對于這項利民之舉還要再進一步完善，并且進行全國性的推廣，以保證各個行業(yè)能夠合理減負，同時也要保證補貼資金及時準確的到達相關企業(yè)。

3.2將交通運輸業(yè)與物流輔助服務的行業(yè)稅率保持一致

據前面所述，稅改之后交通運輸業(yè)稅率相較稅改之前還是偏高，因此筆者建議能夠針對交通運輸服務行業(yè)的實際情況，能夠再進一步的降低稅率，最終使交通運輸業(yè)和其相關的物流輔助業(yè)都達到6%的稅率。這樣，交通運輸企業(yè)的稅率會相對降低，從而達到減輕企業(yè)整體稅負的目的。

3.3進一步增加增值稅進項稅額可抵扣范圍

在目前已有交通工具購置的進項稅額抵扣的范圍上進一步探索，和有關部門協商解決過路橋費等相關收費的發(fā)票開具的問題。根據之前試點地區(qū)稅改政策實施過程中發(fā)現的問題找出與之配套的政策缺口，及時完善配套政策和措施的制定和實施。其中針對可抵扣進項稅額偏少的這些主要問題，筆者建議將路橋費、人力成本費用、辦公費、管理費用、房租和保險費等一些相對固定而在實際中往往難以取得增值稅專用發(fā)票的成本開支，按照行業(yè)平均水平測算應抵減比例，作為減項計入進項稅額。另外，考慮到運輸工具的使用年限較長，建議對近5、6年內購置的生產等機器設備和運輸工具，可以把每年計提的折舊額中包含的進項稅額進行抵扣，從而能減輕企業(yè)稅負。

3.4企業(yè)針對稅改應做好財務人員的職業(yè)培訓并不斷完善企業(yè)財務核算

作為營改增的企業(yè)，應該根據國家政策的要求，深入學習相關文件精神，充分理解稅改內容，積極應對稅改后面臨的問題和挑戰(zhàn)。建議企業(yè)進行專題研討，并對政策實施以來，對稅負造成的影響進行預估測算。各企業(yè)應將政策影響傳達到業(yè)務、采購和財務等有關部門，為實現政策順利過渡，梳理業(yè)務流程制定應對方案，并為盡可能降低稅負提供業(yè)務指導，組織好有針對性的培訓和學習，做好營改增政策實施的知識準備和業(yè)務訓練，以順利完成政策實施前的財務、稅務和業(yè)務過渡準備。比如組織企業(yè)相關人員學習增值稅納稅的相關知識，熟悉相關的法律規(guī)定，對稅改后的納稅相關問題進行系統的學習和培訓，使相關人員順利完成新的稅制環(huán)境下的業(yè)務知識更新，同時還要充分把握現行的增值稅納稅政策，為企業(yè)按時足額繳納增值稅奠定良好的基礎。

另外，還要盡快建立并完善與營改增政策相適應的企業(yè)財務核算制度。根據增值稅納稅實務要求，納稅企業(yè)必須有合理健全的企業(yè)會計核算制度，能夠獨立核算，能夠提供完整的財務資料，依法報稅，特別是相關項目的會計核算、涉稅會計的處理等。只有在制度上進行有效的轉變，才能保證增值稅納稅業(yè)務在實際工作中的有效進行。

3.5選擇匹配的合作伙伴

企業(yè)在選擇供應商和服務商時，應盡量選擇財務核算健全并能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應商和服務商，這樣公司才可以通過進項稅抵扣，從而降低企業(yè)的增值稅稅負。再有就是與客戶進行溝通，將發(fā)票的變化以及對外報價也由價內稅轉變?yōu)閮r外稅等告知客戶，以會議、電話、給客戶函件發(fā)函等各種形式對廣大客戶做好宣傳和告知的工作，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，從而取得進項稅額進行抵扣，將國家稅制改革帶來的影響傳遞到客戶，并爭取客戶的理解和支持，為各項業(yè)務正常延續(xù)和拓展奠定了良好的基礎。

綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅的重要改革，使國內流轉稅的體系和國際更加接軌，同時還能降低重復征稅對企業(yè)造成的負面影響。對于交通運輸業(yè)而言，營改增更是我國稅收體制改革的一個方向和必然趨勢，此次稅改也幫助交通運輸業(yè)降低了綜合稅負成本，對其發(fā)展有著長遠的積極影響。針對此次稅制改革，各個行業(yè)都要與時俱進，時刻與政策同步，促進自身快速發(fā)展，最終帶動整個社會經濟的健康持續(xù)良性發(fā)展。

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