劉洋　高天然

摘要：基于公允價值計量準(zhǔn)則頒布的背景，分析國際、國內(nèi)相關(guān)會計準(zhǔn)則發(fā)展歷程，以期為我國準(zhǔn)則的進(jìn)一步規(guī)范化和完善提供借鑒。

關(guān)鍵詞：公允價值；國際會計準(zhǔn)則；會計計量

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2014）19012501

一直以來，公允價值都是國際及國內(nèi)會計界討論的熱點(diǎn)話題。隨著資本市場的日益完善，公允價值的獲取已經(jīng)越來越容易，理論界的學(xué)術(shù)研究及準(zhǔn)則體系也日漸成熟。

1公允價值計量準(zhǔn)則的國際發(fā)展

美國是公允價值會計的發(fā)源地，也因?yàn)?0世紀(jì)末的“儲蓄和房貸危機(jī)”和21世紀(jì)初的“次貸危機(jī)”將公允價值推到風(fēng)口浪尖，使其備受爭議。自1973年以來，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會已經(jīng)在實(shí)踐的基礎(chǔ)上發(fā)布了40多項(xiàng)有關(guān)公允價值計量和披露的會計準(zhǔn)則。而且，自2004年開始又連續(xù)三年發(fā)布三次有關(guān)公允價值計量的征求意見稿，最終于2006年9月正式發(fā)布了第157號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《公允價值計量》。該公告統(tǒng)一了公允價值的涵義和計量方法，構(gòu)建了一個相對完整的公允價值計量和披露框架。國際會計準(zhǔn)則委員會為了增強(qiáng)與美國的趨同，也于2005年開始將公允價值計量納入研究日程，并在2006年11月發(fā)布了國際會計準(zhǔn)則《公允價值計量》討論稿。

2008年，全球金融危機(jī)爆發(fā)，公允價值會計計量受到金融界的廣泛質(zhì)疑，一度被要求取消FAS157。幸運(yùn)的是，美國證券交易委員會在2008年年底發(fā)布了《“按市值計價”會計研究報告和建議》適時地闡述了公允價值的積極地位，防止了其進(jìn)一步惡化。隨后，F(xiàn)ASB針對當(dāng)時極端的市場環(huán)境，發(fā)布了一系列的說明條款，彌補(bǔ)和修正FAS157的缺陷。IASB也適時地發(fā)布了以FAS157為基礎(chǔ)的《公允價值計量》征求意見稿，建立公允價值框架體系并規(guī)范披露要求。

2011年，在經(jīng)歷金融危機(jī)之后，國際會計準(zhǔn)則委員會和美國會計準(zhǔn)則委員會共同發(fā)布了公允價值計量的最新準(zhǔn)則，即國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號“公允價值計量”與FASB第4號準(zhǔn)則更新公告。該準(zhǔn)則借鑒了之前一系列準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，對公允價值及相關(guān)術(shù)語進(jìn)行定義，構(gòu)建了單一的計量框架，并提供了公允價值在非活躍市場下的應(yīng)用指南。該準(zhǔn)則體現(xiàn)了FASB和IASB的持續(xù)趨同，為世界各國有關(guān)公允價值準(zhǔn)則體系的構(gòu)建產(chǎn)生了重要影響。

2我國公允價值計量相關(guān)規(guī)范

我國自20世紀(jì)90年代開始制定會計準(zhǔn)則以來，對公允價值計量屬性的應(yīng)用一直是欲拒還迎。因?yàn)橐环矫?，公允價值確實(shí)能夠提供更相關(guān)的會計信息，符合會計發(fā)展的未來趨勢，但另一方面，公允價值也面臨著計量困難和可靠性不強(qiáng)等局限。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和會計準(zhǔn)則國際化的發(fā)展，我國理論界大膽嘗試，并于2006年公布完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，引入了公允價值計量屬性。這是準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，改變了傳統(tǒng)上一直使用的歷史成本計量觀念。但是準(zhǔn)則并沒有對公允價值計量進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范，只是散落在諸如“投資性房地產(chǎn)”、“資產(chǎn)減值”、“金融工具確認(rèn)與計量”等準(zhǔn)則中。而FASB和IASB卻在逐步發(fā)展中分別發(fā)布了關(guān)于公允價值計量的獨(dú)立準(zhǔn)則，并于2011年發(fā)布了IFRS13。為此，我國財政部基于準(zhǔn)則持續(xù)趨同的原則，于2012年5月發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第x號——公允價值計量（征求意見稿）》。該征求意見稿從公允價值定義到計量方法和級次均做出了詳細(xì)的規(guī)定，也明確了相關(guān)信息披露的具體要求。

2014年1月，財政部發(fā)布一系列全新的企業(yè)會計準(zhǔn)則。其中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》在經(jīng)過了18個月的征求意見稿之后，首次作為規(guī)范的準(zhǔn)則亮相。這不僅體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步國際趨同，也反映了我國對公允價值會計理論與實(shí)務(wù)的高度重視。公允價值計量準(zhǔn)則共分為13章、53條。內(nèi)容涵蓋相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、公允價值初始計量、非金融資產(chǎn)的公允價值計量、公允價值披露等方面。準(zhǔn)則將公允價值定義為“市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格”。強(qiáng)調(diào)了公允價值衡量的關(guān)鍵是基于市場基礎(chǔ)的計量，應(yīng)該從當(dāng)前市場條件出發(fā)，合理運(yùn)用最優(yōu)假設(shè)，對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價。新準(zhǔn)則于2014年7月開始在企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，其執(zhí)行效果仍值得理論和實(shí)務(wù)界廣泛關(guān)注。

3我國公允價值準(zhǔn)則的未來發(fā)展

不論是國際會計準(zhǔn)則還是中國會計準(zhǔn)則的發(fā)展，都表明了公允價值計量屬性的重要性和不可替代性。作為新興經(jīng)濟(jì)體國家，我國應(yīng)該在實(shí)踐中對公允價值進(jìn)行進(jìn)一步研究，積累更多應(yīng)用及理論經(jīng)驗(yàn)，以增強(qiáng)我國在國際會計準(zhǔn)則制定中的話語權(quán)。

首先，我國應(yīng)著手建立與公允價值計量準(zhǔn)則相配套的具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南?；緶?zhǔn)則在總體上實(shí)現(xiàn)對公允價值的計量與披露的統(tǒng)一，而具體執(zhí)行需要在具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南中予以明確。其次，正確認(rèn)識公允價值計量屬性和其他計量屬性的關(guān)系，尤其是與歷史成本計量的相容性。在正確應(yīng)用公允價值計量屬性，反映價值變化的同時，應(yīng)同樣重視歷史成本等反映交易完成情況的計量方式。再次，補(bǔ)充關(guān)于公允價值內(nèi)部控制方面的信息披露。公允價值的可靠性需要內(nèi)部控制對各個部門的牽制來降低風(fēng)險，以提高相關(guān)信息的可靠性。最后，努力完善市場環(huán)境，規(guī)范市場秩序。公允價值依托于市場，又促進(jìn)市場有序運(yùn)行。建立有序的資本市場，不僅提高公允價值計量的可靠性，也大大降低其計量的執(zhí)行成本。

參考文獻(xiàn)

[1]FASB.SFA157——Fair Value Measurement[Z].2006.

[2]FASB.IFRS13——Fair Value Measurement[Z].2011.

[3]財政部會計司.企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量[Z].2014.