趙恒 高淑青

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)與財務(wù)核算活動不斷出現(xiàn)問題，在一定程度上影響到事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展。本文闡述了事業(yè)單位相關(guān)涉稅政策的演變，分析事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)問題，從而針對性的得出規(guī)范事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)問題的措施，將該措施供事業(yè)單位及其相關(guān)機(jī)構(gòu)的實際涉稅工作進(jìn)行參考。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；稅務(wù)；財務(wù)；問題；措施

一、事業(yè)單位相關(guān)涉稅政策演變

我國稅務(wù)總局就事業(yè)單位企業(yè)所得稅頒發(fā)了《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國稅發(fā)[1999]65號），對事業(yè)單位各項收入（除財政撥款和免稅項目）都并入其應(yīng)納稅收入總額，對其課征企業(yè)所得稅。這個政策明確說明事業(yè)單位應(yīng)該依照規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)活動，甚至來引導(dǎo)相關(guān)財務(wù)活動。

根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》（財綜字〔2004〕53號）文明確規(guī)定：事業(yè)單位通過市場取得的不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)濟(jì)、服務(wù)性收入，不作為預(yù)算外資金管理，收入可不上繳財政專戶，但必須依法納稅。這個政策是對事業(yè)單位企業(yè)所得稅的進(jìn)一步政策性指導(dǎo)。關(guān)于我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方面（資產(chǎn)大部分為國有資產(chǎn)），我國國稅發(fā)〔1999〕65號文對固定資產(chǎn)折舊規(guī)定，在實際工作中有一種觀點認(rèn)為有經(jīng)營所得的事業(yè)單位應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊。但是這條規(guī)定政策卻不適用所有事業(yè)單位，對于經(jīng)營上獨立或者單獨核算的事業(yè)單位可以進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊來記入“經(jīng)營支出”，反之未單獨核算的事業(yè)單位不宜計提固定資產(chǎn)折舊來沖減費用。

隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，我國事業(yè)單位的稅務(wù)和財務(wù)狀況多種多樣，由上各種政策說明可見，我國事業(yè)單位的財務(wù)核算管理與國家頒布的各種涉稅政策在一定程度上會存在差異，這些差異的處理普遍依據(jù)國家頒布相關(guān)涉稅政策，針對性的解決我國事業(yè)單位面臨的各方面財務(wù)情況，這樣也就使得我國事業(yè)單位過于依賴于我國政府，使得其單位獨立性受到影響。

二、事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)問題分析

1.相關(guān)涉稅財務(wù)風(fēng)險管理不完善

事業(yè)單位治理層、管理層長期以來受計劃經(jīng)濟(jì)思想和行政管理模式影響下，對相關(guān)涉稅財務(wù)風(fēng)險管理（企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅和涉稅票據(jù)等管理）不予重視，甚至有的治理層思想上應(yīng)付納稅和稅務(wù)問題，也致使事業(yè)單位涉稅財務(wù)風(fēng)險管理受到影響。事業(yè)單位配置的相關(guān)稅務(wù)崗位或者財務(wù)崗位人員缺乏勝任能力，對于單位涉稅內(nèi)容、問題認(rèn)識不足，長期受領(lǐng)導(dǎo)編制及經(jīng)費等問題的制約，使得事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)風(fēng)險得不到有效控制。

我國事業(yè)單位普遍存在對納稅申報和稅款繳納時間隨意性強(qiáng)，長期下去容易造成我國事業(yè)單位面臨巨額稅款風(fēng)險、稅款計算不準(zhǔn)確，甚至影響到我國整體財政稅收。事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)票管理制度不完善、不規(guī)范，存在較大的發(fā)票涉稅財務(wù)風(fēng)險，單位對涉稅資料和檔案的管理不夠完善，發(fā)票作為征稅環(huán)節(jié)重要憑證，事業(yè)單位對其管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)容易使得單位面臨資金風(fēng)險、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和涉稅風(fēng)險。

2.事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)會計處理混亂

事業(yè)單位相較于企業(yè)而言，收入來源、會計核算、稅務(wù)管理、財務(wù)管理等方面都非常不同，但不意味著事業(yè)單位就應(yīng)該缺乏稅法觀念和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)會計核算思維。事業(yè)單位人員、稅務(wù)人員和財會人員只是對財政預(yù)算和預(yù)算會計核算較為熟悉，但隨著事業(yè)單位組織體制的不斷改革，對事業(yè)單位的相關(guān)涉稅財務(wù)會計核算要求也日益加強(qiáng)，我國事業(yè)單位全體人員還普遍受傳統(tǒng)觀念影響（經(jīng)費來源財政撥款，“吃皇糧”，不需要繳稅），因此在涉稅財務(wù)核算業(yè)務(wù)上常常處理不當(dāng)，使得事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)問題層出不窮，嚴(yán)重影響到我國事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展。

事業(yè)單位常?；煜龝嬁颇浚瑢τ诜嵌愂杖牒蛻?yīng)稅收入的會計科目沒有進(jìn)行明確歸類，甚至其二者的成本也是混合在一起進(jìn)行財務(wù)會計核算，造成單位下一步繳稅的應(yīng)稅收入所得額無法真實體現(xiàn)而面臨重大財務(wù)問題。部分事業(yè)單位將業(yè)務(wù)招待費全額、購置和折舊固定資產(chǎn)、事業(yè)支出等支出基數(shù)虛假的提高，來減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，造成我國財政稅收漏收稅款的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。

3.事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)缺乏相關(guān)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)核算不夠規(guī)范，也就造成其企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅等涉稅項目難以得到監(jiān)管。若無較為健全的涉稅財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，會使得事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)問題得不到有效規(guī)范和控制，有可能事業(yè)單位會以經(jīng)營所得繳納稅款后通過財政撥款來進(jìn)行返還，變著混亂財務(wù)核算來減免稅。我國事業(yè)單位不僅涉稅業(yè)務(wù)沒有得到嚴(yán)格內(nèi)部控制的監(jiān)督管理，且外部機(jī)關(guān)（稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計局、財政部門）也忽視對其涉稅財務(wù)問題的嚴(yán)格審查管制，若是單憑地方政府頒布較為具體的財務(wù)核算要求也無法真正控制事業(yè)單位的涉稅財務(wù)問題。

三、規(guī)范事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)問題的措施

1.完善事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)風(fēng)險管理

我國事業(yè)單位應(yīng)該通過以下方法來完善相關(guān)涉稅財務(wù)風(fēng)險管理及制度。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)層、管理層和員工應(yīng)該轉(zhuǎn)變對稅務(wù)和財務(wù)的思想觀念，從而能夠自覺自律性的去發(fā)現(xiàn)和改善涉稅財務(wù)事項，及時反映給國家上級部門對相關(guān)事業(yè)單位政策進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。其次，事業(yè)單位應(yīng)該配備合理稅務(wù)和財務(wù)業(yè)務(wù)上的崗位，同時從組織上聘請夠?qū)I(yè)能力、溝通能力和崗位能力的人員，來完善相關(guān)涉稅財務(wù)管理中的漏洞，從而從根本上防范和避免事業(yè)單位面臨涉稅風(fēng)險。再次，事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身單位特點制定好完善且細(xì)致的“應(yīng)稅收支”、“非應(yīng)稅收支”的會計科目、核算方法、核算要求和會計準(zhǔn)則等規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)該盡可能采取權(quán)責(zé)發(fā)生制來完善會計制度本身存在的涉稅財務(wù)風(fēng)險。最后，事業(yè)單位相關(guān)涉稅辦事人員應(yīng)該實時關(guān)注國家稅法、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和內(nèi)部涉稅財務(wù)狀況，利用信息化技術(shù)及時對單位涉稅財務(wù)管理不當(dāng)之處進(jìn)行修改。通過將以上這些措施切實做到位，就能盡可能的防范單位涉稅財務(wù)風(fēng)險，從而促進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展奠定良好扎實基礎(chǔ)。

2.嚴(yán)格把控相關(guān)涉稅財務(wù)會計處理

為了確保我國財政稅收的征收，應(yīng)該嚴(yán)格把控事業(yè)單位的財務(wù)會計核算及處理，特別對于涉稅業(yè)務(wù)的會計核算情況，盡可能的抑制“虛減收入，增列支出”、非稅與非應(yīng)稅混合記賬等涉稅財務(wù)問題。對我國事業(yè)單位一些商業(yè)活動、涉稅業(yè)務(wù)等財務(wù)處理進(jìn)行公開性公布，讓社會大眾、專業(yè)人士對其相關(guān)涉稅財務(wù)問題進(jìn)行嚴(yán)格把控，避免相關(guān)涉稅財務(wù)問題的不斷發(fā)生。由于我國事業(yè)單位分類已經(jīng)夠細(xì)且其業(yè)務(wù)類型較為集中、統(tǒng)一，可以根據(jù)業(yè)務(wù)針對性的制定發(fā)票管理制度、專項稅務(wù)財務(wù)管理制度和財會核算處理制度，才能夠確保單位準(zhǔn)確、真實性的進(jìn)行稅務(wù)核算和納稅義務(wù)。

3.健全事業(yè)單位相關(guān)涉稅財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

我國事業(yè)單位通過政策宣傳、培訓(xùn)稅務(wù)知識和制定監(jiān)督考核制度來不斷強(qiáng)化涉稅財務(wù)內(nèi)部控制的剛性，不僅能夠?qū)ω攧?wù)事項、稅務(wù)事項和經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督管制，還能不斷改善事業(yè)單位的整體經(jīng)營效益。我國財政稅務(wù)部門、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會組織機(jī)構(gòu)都應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)定事業(yè)單位的相關(guān)涉稅事項，如稅務(wù)部門明確規(guī)定部分事業(yè)單位未繳完稅款不予領(lǐng)取發(fā)票，并讓其自行負(fù)責(zé)法律責(zé)任和社會后果，這樣就能不僅強(qiáng)化稅收征管和稽查力度，還能從而增強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制的不斷健全。

4.地方政府機(jī)關(guān)強(qiáng)化健全事業(yè)單位稅務(wù)財會制度與政策

地方政府機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合稅務(wù)機(jī)關(guān)積極主動開展促進(jìn)事業(yè)單位完善稅務(wù)財會制度，同時也要其建立的相關(guān)制度與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則》相接軌，促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)核算的準(zhǔn)確性、相關(guān)性，真實性和完善性。地方政府機(jī)關(guān)能夠直接了解事業(yè)單位具體經(jīng)營狀況，切實協(xié)調(diào)和制定好相應(yīng)的事業(yè)單位稅務(wù)規(guī)范辦法和制度，這對于調(diào)整好整個事業(yè)單位涉稅財務(wù)管理具有十分重要的意義，既能保障國家財政稅收完整，又能合法合規(guī)的協(xié)助解決事業(yè)單位面臨的涉稅財務(wù)問題，從而不斷促進(jìn)事業(yè)單位更上一層樓的發(fā)展。

總之，我國事業(yè)單位本身具有的組織社會特性，不能為了其社會經(jīng)營目標(biāo)而違反市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，應(yīng)該在經(jīng)營過程中不斷采取任何措施來維護(hù)稅法、會計法尊嚴(yán)，然后逐步促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)營效益和稅務(wù)效益的提升。

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