摘要：內(nèi)部審計對于企業(yè)經(jīng)營活動的合法有效和組織目標的實現(xiàn)有著重要的意義，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需求；當前縣級供電企業(yè)內(nèi)部審計體制基本健全，職能得到一定程度的發(fā)揮，但客觀上仍存在著諸如獨立性不夠、涉及領域偏窄、內(nèi)審人員素質(zhì)有待提升等不足，本文試從內(nèi)部審計存在的主要問題和不足入手，提出一些有針對性的對策，希望專家學者批評指正。

關鍵詞：縣級從電企業(yè) 內(nèi)部審計 問題 對策

內(nèi)部審計和國家審計（政府審計）、社會審計（事務所審計、獨立審計）并列為三大類審計，雖然與國家審計和社會審計存在許多區(qū)別，但有著基本一致的審計技術和知識基礎。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。有效的內(nèi)部審計是強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督重要的制衡機制，是內(nèi)部控制的重要組成部分同時監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

當前，縣級供電企業(yè)面臨體制改革和市場環(huán)境的嚴峻挑戰(zhàn)，對于完善的內(nèi)部控制體系和高效的內(nèi)部審計需求強烈；內(nèi)部審計職能的高效履行有助于縣級供電企業(yè)合法、有效運轉(zhuǎn)，同時對加強公司治理和企業(yè)價值提升有著關鍵作用。與之相對應的是，當前縣級供電企業(yè)內(nèi)部審計雖然體制基本健全，工作得以開展，審計監(jiān)督、服務職能得到一定發(fā)揮，但客觀而言仍然存在許多不足，與新形勢下內(nèi)部審計應發(fā)揮的作用有一定差距；必須加強內(nèi)部審計建設，促進其職能發(fā)揮，加強其在企業(yè)治理體系和價值提升方面的地位和作用。

一、內(nèi)部審計存在的主要問題和不足

（一）內(nèi)部審計的獨立性不夠。從組織結(jié)構(gòu)來看，目前縣級供電企業(yè)大多采用總會計師（部分為紀檢書記）領導模式，總會計師領導模式下的內(nèi)部審計部門和財務部門處于同一人領導下，同時與其他職能部門并行，部分縣級供電企業(yè)審計部門甚至直接介入一般的招標采購、工程的預決算等具體業(yè)務，審計的獨立性和權威性較弱；同時部分縣級供電企業(yè)負責人對內(nèi)部審計認識不足，加上企業(yè)內(nèi)部控制基礎整體薄弱，客觀上造成了內(nèi)部審計部門對財務部門和相關業(yè)務部門的同級監(jiān)督不能真正實行，難以發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，審計成果難以得到運用，管理層對于內(nèi)部審計的期望不能實現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計涉及領域偏窄。當前大多縣級供電企業(yè)內(nèi)部審計目標定位以經(jīng)濟監(jiān)督為主，過于重視事后審計，事前控制相對薄弱，事后監(jiān)督為主的審計理念很難做到將問題解決在萌芽狀態(tài)；將內(nèi)部審計職能定位局限于監(jiān)督，以查錯防弊為主，鑒證、咨詢和服務職能沒有或很少得到體現(xiàn)，管理導向和風險導向?qū)徲嬤€未真正實行開來，未引入風險控制的新理念，很少從內(nèi)部控制和風險管理的角度提出審計建議，還簡單認為審計就是查賬、就是發(fā)現(xiàn)問題及時處罰，很少從管理和提升企業(yè)價值層面去考慮，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、服務、促進企業(yè)增值的職能。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，審計人員素質(zhì)有待提升。2004年以來，縣級供電企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)逐步建立，但存在內(nèi)部審計未單獨設立或與其他部門合并辦公、崗位監(jiān)督缺位等現(xiàn)象；審計人員大多從財務或其他部門轉(zhuǎn)來，對審計專業(yè)知識了解不足，整體對審計理論和理念掌握不夠，視野不夠開闊，或存在只注重審計、財務知識而忽視與企業(yè)發(fā)展相關的專業(yè)知識、經(jīng)營管理知識、法律知識等方面的積累，同時對審計方面的新知識、新技術學習不足，存在思維慣性；內(nèi)部審計機構(gòu)的不健全和內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的現(xiàn)狀，客觀上造成了內(nèi)部審計的范圍受到限制，審計力度不夠。

二、加強內(nèi)部審計建設的主要對策

（一）明確內(nèi)部審計定位，建立獨立的內(nèi)審機構(gòu)。從管理層到經(jīng)營層，提高對內(nèi)部審計的認知程度，使企業(yè)上下認識到內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，同時將內(nèi)部審計制度明確為公司的基本制度之一；制定完善的內(nèi)部審計規(guī)范體系，明確內(nèi)部審計機構(gòu)對上負責的對象，構(gòu)建標準化、規(guī)范化的審計工作流程，確保審計的獨立性和權威性；強調(diào)審計紀律，把握好內(nèi)審人員和被監(jiān)督對象的利益關系，促進內(nèi)部審計與相關部門和外部專業(yè)人士的溝通；以明確的審計定位促進審計地位的提升，注重內(nèi)部審計在內(nèi)部控制體系和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的作用發(fā)揮，積極履行內(nèi)部審計職能，促進企業(yè)自我約束機制的健全和治理結(jié)構(gòu)的完善。

（二）轉(zhuǎn)變審計觀念，倡導服務職能。將內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的糾錯防弊向加強內(nèi)部控制、完善治理結(jié)構(gòu)方面發(fā)展，強調(diào)風險導向管理，重點關注經(jīng)營管理中的風險點和關鍵環(huán)節(jié)，找出控制缺陷；圍繞企業(yè)核心業(yè)務和價值提升做文章，研究如何建立合理的控制，提高內(nèi)部審計在內(nèi)部控制體系中的地位和作用，不局限于就事論事，在發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的基礎之上，爭取將問題杜絕在源頭環(huán)節(jié)、解決在萌芽狀態(tài)；創(chuàng)新審計思想和理念，積極拓展審計領域，逐步由傳統(tǒng)審計模式過渡到管理導向和風險導向?qū)徲嬆Ｊ?；促進企業(yè)管理當局有效履行職責、改善經(jīng)營管理，以促進企業(yè)增值為目標，將內(nèi)部審計的作用最大化發(fā)揮出來。

（三）建立良好的激勵約束機制，促進內(nèi)部審計人員素質(zhì)提高。優(yōu)化內(nèi)部審計機構(gòu)的專業(yè)配置，推行審計人員內(nèi)部和與財務等相關崗位交流制度，著力培養(yǎng)復合型的內(nèi)部審計人才，結(jié)合實際加強培訓；引導內(nèi)部審計人員優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，加強知識儲備，學習相關知識，拓寬知識視野和技能范圍，加強對審計新技術應用的學習和實踐；同時為內(nèi)部審計人員建立成長通道，逐步建立主審制度，健全內(nèi)部審計考核制度，激勵內(nèi)部審計人員積極性的提高；結(jié)合企業(yè)實際，加強審計隊伍建設，嚴格遵循依法審計的原則，倡導文明審計理念，加強文明審計教育，促進內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的提升。多種手段結(jié)合起來，全面提高內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)。

（四）優(yōu)化審計環(huán)境，改進審計方法。在企業(yè)內(nèi)部營造領導重視支持、內(nèi)審人員更新認識、被監(jiān)督單位支持配合的良好環(huán)境，使內(nèi)部審計促進公司治理、提升企業(yè)價值的形象深入人心，同時內(nèi)部審計人員自身樹立良好形象，不斷提升審計成果轉(zhuǎn)化效果；改進審計工作方法，借力外部審計檢查，強化審計監(jiān)督職能，強化審計質(zhì)量控制，不斷完善內(nèi)部控制體系并逐步提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力；加強審計信息化建設，提高審計工作效率，引入適合企業(yè)實際的審計軟件，建立審計法規(guī)政策和審計對象信息數(shù)據(jù)庫，加大審計信息化投入；有效運用新的審計手段和方法，加大審計投入，降低審計風險，提高審計效率。

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作者簡介：劉訓海（1984-），男，河南虞城人，本科學歷，就職于虞城縣供電局。