苗鑫

摘 要：司法會計鑒定技術(shù)是司法會計檢查技術(shù)的深入與繼續(xù)，當司法會計檢查技術(shù)不能解決案件有關(guān)財務(wù)會計方面的問題時，我們就需要借助于司法會計鑒定技術(shù)來解決這些專門性問題，從而為偵查乃至以后的起訴、審判活動提供重要的證據(jù)?？梢?，正確把握司法會計鑒定技術(shù)的應(yīng)用時機就顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：司法會計鑒定技術(shù)；反貪案件偵查；時機選擇；證明責任

在反貪偵查實務(wù)中偵查人員可能遇到的與司法會計技術(shù)有關(guān)的棘手問題，如面對案件中名目繁多的財務(wù)會計資料該如何下手，去檢查那些內(nèi)容，司法會計鑒定時機的把握以及如何提出鑒定要求等問題。在2005年2月28日審議通過的《全國人大常委會關(guān)于司法鑒定管理問題的決定》中，對司法鑒定給予了專門說明，"司法鑒定是指在訴訟活動中鑒定人運用科學技術(shù)或者專門知識對訴訟涉及的專門性問題進行鑒別和判斷并提供鑒定意見的活動"，而司法鑒定技術(shù)則是融合會計學、審計學、證據(jù)學、司法鑒定等多方面的知識，通過對案件中的財務(wù)會計問題進行鑒別判定，并出具相應(yīng)的鑒定結(jié)論。對于司法會計鑒定來說，正確把握鑒定時機才能更好的推進案件偵破的深入發(fā)展。

1 對司法會計鑒定技術(shù)應(yīng)用時機面臨的困惑分析

在司法會計鑒定實踐中，及時有效的運用司法鑒定技術(shù)能夠促進反貪案件的偵查效率，而有人認為，"對于案件偵查中的財務(wù)會計問題，多可以利用司法會計檢查來解決，只有在司法會計檢查無法發(fā)揮作用時，才有必要引入司法會計鑒定"。筆者在對待司法會計鑒定技術(shù)時，也贊同這一觀點，但在介入時機的選擇上，什么時候才是及時且必要呢？有學者總結(jié)了四種司法會計鑒定的情形：一是當案件涉及的會計資料無法判定真實性時；二是對于司法會計檢查中存在的"錯誤賬項"時；三是會計人員有參與案件時；四是案件涉及收入流失、資產(chǎn)損失等需要確認時。對此我們來探討發(fā)現(xiàn)有幾點疑問：一是在《司法鑒定程序通則》中明確規(guī)定了委托人所提供的鑒定材料必須是真實、完整、合法性的，所以對于檢察機關(guān)提供的檢材應(yīng)該是真實的。這里的"真實"是否存在不同含義？二是對于"錯誤賬項"進行鑒定時，并未區(qū)分其性質(zhì)，又該如何解決？三是對于會計人員因模仿領(lǐng)導簽字打白條，是否一定得進行司法會計鑒定？在司法實務(wù)中，對于司法會計檢查中哪些問題需要通過司法會計鑒定來進行確認和固定，都是司法會計鑒定技術(shù)應(yīng)用時機的選擇問題。無論是明確規(guī)定必須進行司法會計鑒定還是不做規(guī)定，都可能導致不該鑒定的卻鑒定了，浪費財力、人力，該鑒定的卻未能進行鑒定，無法認定犯罪事實。由此可見，針對司法會計鑒定技術(shù)的應(yīng)用時機問題，從反貪偵查實踐中強化時機的選擇與研究就變得尤為迫切。

2 司法會計檢查與司法會計鑒定對財務(wù)問題的證明責任分析

從概念來看，司法會計檢查與司法會計鑒定是司法會計技術(shù)的具體運用方式，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。其區(qū)別主要表現(xiàn)在：一是開始時間不同，從貪污案件偵查實踐應(yīng)用來看，司法會計檢查技術(shù)是初查工作的重點，也是核心線索可靠性的主要內(nèi)容；二是從實施主體來看存在差別，對于司法會計檢查工作可以調(diào)用專門知識人員來參與到檢查工作中，而司法鑒定技術(shù)只有專門的司法會計鑒定人員來行使，并由此得出鑒定結(jié)論；三是在證明對象及證明方法上存在差異，司法會計檢查是對涉案財務(wù)會計資料進行檢查，并尋找有效線索，采用的方法以分析、歸納為主，而司法會計鑒定技術(shù)則是通過對相關(guān)證明證據(jù)、筆錄資料等進行分析，以演繹推理方法得出鑒定意見；四是結(jié)果形式存在差異，對于司法會計檢查旨在進行勘驗，以發(fā)現(xiàn)嫌疑賬款等證據(jù)；而司法會計鑒定旨在得出鑒定結(jié)論，并作為法定的證據(jù)形式之一；五是所解決的財務(wù)問題范圍及性質(zhì)存在差異，對于司法會計檢查技術(shù)重在對相關(guān)會計資料進行真?zhèn)巍⑼暾詸z查，而司法會計鑒定則是針對某一會計問題進行鑒定，其范圍通常較小。

對于財務(wù)問題的證明責任，主要從經(jīng)濟活動所涉及的財務(wù)問題來直接反映。如原始憑證存在偽造、變造等問題，一方面反映出與外部主體存在關(guān)系，另一方面是內(nèi)外會計人員相互串通，以獲取不正當?shù)睦?。可見，對于財?wù)問題的證明責任，依托司法會計檢查技術(shù)或其他技術(shù)就可以解決財務(wù)問題，沒有必要借用司法會計鑒定技術(shù)。同時，對于司法會計鑒定工作來說，其開展鑒定的基本假設(shè)是建立在"財務(wù)真實"的基礎(chǔ)上，所以不需要司法會計鑒定人員對財務(wù)問題承擔證明責任。對于涉及到會計資料中的專業(yè)技術(shù)問題，由于這部分問題無法直接從財務(wù)問題中獲取有用信息，更多的是需要通過專業(yè)技術(shù)來進行分析，特別是對于財務(wù)會計資料中某一部分會計問題的證明來說，需要司法會計鑒定人員來進行鑒定并得出結(jié)論。簡單的來說，對于司法會計鑒定工作是為了判斷并評價具體的會計活動是否遵循國家法律法規(guī)，是否符合公認的會計原則，是否選用恰當?shù)臅嬏幚矸椒ǖ?。偵查人員借助司法會計檢查技術(shù)只是發(fā)現(xiàn)了會計問題，而這個問題的解決只能由司法會計鑒定人通過司法會計會計鑒定技術(shù)來完成。如對于某單位領(lǐng)導不按照國家相關(guān)規(guī)定要求，對單位內(nèi)部機器設(shè)備的使用年限評估中縮短該年限并提前報廢，從中謀取不正當利益，就需要通過司法會計鑒定來得出折舊處理方法是否合規(guī)。

3 結(jié)語

由此可見，對于司法會計問題檢查中何時引入司法會計鑒定工作，需要從"量"與"質(zhì)"的區(qū)別上進行區(qū)別對待。而準確把握司法會計鑒定技術(shù)的適用時機關(guān)鍵在于有效地區(qū)分財務(wù)問題與會計問題，司法會計檢查技術(shù)與司法會計鑒定技術(shù)在這兩類問題的解決上是不同的：偵查人員借助司法會計檢查技術(shù)解決財務(wù)問題，承擔發(fā)現(xiàn)會計問題的責任，但是會計問題的最終解決需要司法會計鑒定技術(shù)的幫助。

參考文獻：

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[2]許為安："司法會計鑒定對象基本分類與鑒定結(jié)論證明力探討"，《中國司法鑒定》，2006（1）：32.

[3]江典鍵. 反貪偵查中司法會計技術(shù)應(yīng)用研究[D]. 西南政法大學 2011.