熊麗

【摘 要】 隨著“營改增”在全國從地區(qū)到行業(yè)的逐步推進，“營改增”對企業(yè)的影響日益凸顯。文章主要從“營改增”的歷史背景出發(fā)，以現(xiàn)代服務企業(yè)為例，將特定條件下“營改增”前后企業(yè)稅負及凈利潤進行對比，分析“營改增”對企業(yè)凈利潤的影響并剖析產生這些影響的原因，最后提出幾點應對策略。

【關鍵詞】 營改增； 現(xiàn)代服務業(yè)； 凈利潤

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）30-0110-02

一、“營改增”的歷史背景

增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區(qū)試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。2012年1月1日我國再次進行稅制改革，先在上海進行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的“營改增”試點。自2012年8月1日起至2012年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個?。ㄖ陛犑校?013年8月1日起交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的試點范圍擴大到全國。2014年1月1日起，全國“營改增”的行業(yè)范圍擴大到鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)。

二、以現(xiàn)代服務企業(yè)為例，分析“營改增”對企業(yè)凈利潤的影響

“營改增”對試點行業(yè)的影響各不相同，本文以現(xiàn)代服務業(yè)為例，對“營改增”前后企業(yè)稅收負擔及凈利潤的變化進行簡單分析。

以A公司為例，假定A公司原為營業(yè)稅納稅人，稅率為5%，“營改增”后為增值稅一般納稅人，稅率為6%。

為方便計算，假定原營業(yè)收入為1 000萬元（含稅收入），主營業(yè)務成本和三項期間費用占收入比例為90%，營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，地方教育費附加為2%，堤防費為2%，企業(yè)所得稅實行查賬征收，稅率為25%。“營改增”后適用增值稅稅率為6%，購買耗材、燃油、固定資產等外購貨物及勞務能夠取得增值稅專用發(fā)票的金額為X，除上述所列情況外不考慮其他稅費和因素。

表1是“營改增”前后A公司稅負及凈利潤數(shù)據(jù)對比情況表。

由此可以得出當（2.14X-21.124）×0.75>32.25，即當X>29.96萬元時，“營改增”后A公司的凈利潤才會增加。當A公司的進項稅額達不到29.96萬元時，A公司的凈利潤會降低，“營改增”對A公司是不利的，這時A公司可能會考慮通過適當提價的方式提高利潤，假定企業(yè)取得的進項稅額為0元，企業(yè)提價的比例為Y，“營改增”前后A公司稅負和凈利潤比較見表2。

當（878.88Y-21.12）×0.75>32.25，即Y>7.3%時“營改增”對A公司才是有利的。即如果A公司沒有取得進項稅額，只有提價7.3%以上時才能避免“營改增”對企業(yè)利潤帶來的不利影響。

三、“營改增”對現(xiàn)代服務企業(yè)凈利潤影響的原因分析

對于小規(guī)模納稅人而言，稅率由5%降到3%，相應的附加稅也有所降低，且增值稅是價外稅，在企業(yè)不提價的情況下，對于同樣金額的營業(yè)收入，由于“營改增”后有一部分計入“應交稅金——應交增值稅”，營業(yè)收入和稅率同時降低，導致企業(yè)所得稅和增值稅也會相應降低。因此，“營改增”對小規(guī)模納稅人而言，同樣條件下的稅負下降幅度較大，企業(yè)凈利潤會有所增長。

對于一般納稅人而言，由于現(xiàn)代服務企業(yè)主要成本為勞務費、工資薪金、差旅費等，這些成本都不能取得增值稅專用發(fā)票，不能產生可抵扣的進項稅額。而辦公用品、維修費等這些成本，由于銷貨方或提供勞務方有部分為增值稅小規(guī)模納稅人，不能從對方取得增值稅專用發(fā)票。另外建筑安裝業(yè)和餐飲業(yè)等企業(yè)仍然沒有“營改增”，從這些企業(yè)取得的發(fā)票為地稅發(fā)票，也不能產生可抵扣的進項稅額。因此，實行“營改增”后，雖然能夠避免重復征稅，且能夠以進項稅抵扣的方式降低企業(yè)實際稅率，但由于現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的合作客戶許多都沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，企業(yè)取得的增值稅進項稅額有限，無法抵消由于稅率提高而產生的稅額增加，反而繳納了比以前更多的稅費，營改增”導致這些企業(yè)的凈利潤降低。

四、現(xiàn)代服務企業(yè)如何應對“營改增”

（一）合理籌劃納稅人身份

根據(jù)國家稅務總局公告2012年第38號規(guī)定，“營改增”試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)；試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請小規(guī)模納稅人資格認定。企業(yè)可以通過合理籌劃納稅人身份來降低企業(yè)稅負。例如某企業(yè)擁有一家分公司，試點前分公司的銷售收入小于500萬元，且取得增值稅專用發(fā)票的情況不多，總公司的年銷售收入在500萬元以上，企業(yè)的銷售收入呈逐年遞增的趨勢，分公司的銷售收入在未來很可能超過500萬元，在這種情況下，可以將分公司的年銷售收入控制在500萬元以下，將部分業(yè)務轉移給總公司，總公司申請成為一般納稅人，分公司申請成為小規(guī)模納稅人，這樣會比總、分公司都成為增值稅一般納稅人的稅負要低。

（二）一般納稅人應盡可能取得增值稅抵扣合法憑證，降低增值稅稅負

試點行業(yè)企業(yè)的財稅人員要提醒各部門配合取得增值稅抵扣合法憑證，應盡量選擇作為一般納稅人的供應商，對于小規(guī)模納稅人的供應商，也應盡量要求對方去稅務局代開增值稅專用發(fā)票，企業(yè)接受的增值稅專用發(fā)票越多，可以抵扣的進項稅就越多。增值稅合法扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)等。

（三）把握稅收優(yōu)惠政策，爭取通過稅收優(yōu)惠來降低企業(yè)稅負

《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》明確了過渡期稅收優(yōu)惠政策?？梢匝永m(xù)國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。在此過程中，納稅人應掌握并可以充分利用這些稅收優(yōu)惠。為了保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點方案規(guī)定對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業(yè)，給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。企業(yè)可以充分利用過渡期的優(yōu)惠政策進行籌劃，從而降低企業(yè)稅負。

（四）在必要時可以適當提價

對于利潤率較低，而取得增值稅專用發(fā)票渠道有限的企業(yè)，“營改增”對企業(yè)凈利潤的影響較大。這類企業(yè)可以考慮適當提價，提價又會導致銷量受到不同程度的影響，企業(yè)應該根據(jù)市場行情，系統(tǒng)分析提價后的各種影響因素，把握好提價的尺度，以免出現(xiàn)銷量銳減而使利潤下滑的結果。企業(yè)需在銷量影響和價格上漲之間進行權衡，尋求提價的最佳比例，從而將“營改增”對企業(yè)凈利潤的不利影響降到最低。

五、結論

綜上所述，“營改增”對現(xiàn)代服務企業(yè)的影響各不相同，對小規(guī)模納稅額人而言，“營改增”會降低企業(yè)的稅負，相應的企業(yè)凈利潤會增加；對于一般納稅人而言，取得進項稅較多的企業(yè)，當可抵扣的進項稅額足以抵消由于稅率提高帶來的稅負增加時，企業(yè)的凈利潤會增加；但是取得進項稅較少的企業(yè)，當可抵扣的進項稅額不足以抵消由于稅率提高帶來的稅負增加時，企業(yè)的凈利潤會減少，這時可以通過合理選擇供應商，把握稅收優(yōu)惠政策及適當提價等方式將“營改增”對企業(yè)的不利影響最小化，甚至對企業(yè)更為有利。

【參考文獻】

[1] 呂振華.營改增下企業(yè)納稅籌劃的策略[J].財政金融，2013（8）：39-40.endprint

【摘 要】 隨著“營改增”在全國從地區(qū)到行業(yè)的逐步推進，“營改增”對企業(yè)的影響日益凸顯。文章主要從“營改增”的歷史背景出發(fā)，以現(xiàn)代服務企業(yè)為例，將特定條件下“營改增”前后企業(yè)稅負及凈利潤進行對比，分析“營改增”對企業(yè)凈利潤的影響并剖析產生這些影響的原因，最后提出幾點應對策略。

【關鍵詞】 營改增； 現(xiàn)代服務業(yè)； 凈利潤

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）30-0110-02

一、“營改增”的歷史背景

增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區(qū)試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。2012年1月1日我國再次進行稅制改革，先在上海進行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的“營改增”試點。自2012年8月1日起至2012年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東省（含深圳市）等8個?。ㄖ陛犑校?。2013年8月1日起交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的試點范圍擴大到全國。2014年1月1日起，全國“營改增”的行業(yè)范圍擴大到鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)。

二、以現(xiàn)代服務企業(yè)為例，分析“營改增”對企業(yè)凈利潤的影響

“營改增”對試點行業(yè)的影響各不相同，本文以現(xiàn)代服務業(yè)為例，對“營改增”前后企業(yè)稅收負擔及凈利潤的變化進行簡單分析。

以A公司為例，假定A公司原為營業(yè)稅納稅人，稅率為5%，“營改增”后為增值稅一般納稅人，稅率為6%。

為方便計算，假定原營業(yè)收入為1 000萬元（含稅收入），主營業(yè)務成本和三項期間費用占收入比例為90%，營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，地方教育費附加為2%，堤防費為2%，企業(yè)所得稅實行查賬征收，稅率為25%?！盃I改增”后適用增值稅稅率為6%，購買耗材、燃油、固定資產等外購貨物及勞務能夠取得增值稅專用發(fā)票的金額為X，除上述所列情況外不考慮其他稅費和因素。

表1是“營改增”前后A公司稅負及凈利潤數(shù)據(jù)對比情況表。

由此可以得出當（2.14X-21.124）×0.75>32.25，即當X>29.96萬元時，“營改增”后A公司的凈利潤才會增加。當A公司的進項稅額達不到29.96萬元時，A公司的凈利潤會降低，“營改增”對A公司是不利的，這時A公司可能會考慮通過適當提價的方式提高利潤，假定企業(yè)取得的進項稅額為0元，企業(yè)提價的比例為Y，“營改增”前后A公司稅負和凈利潤比較見表2。

當（878.88Y-21.12）×0.75>32.25，即Y>7.3%時“營改增”對A公司才是有利的。即如果A公司沒有取得進項稅額，只有提價7.3%以上時才能避免“營改增”對企業(yè)利潤帶來的不利影響。

三、“營改增”對現(xiàn)代服務企業(yè)凈利潤影響的原因分析

對于小規(guī)模納稅人而言，稅率由5%降到3%，相應的附加稅也有所降低，且增值稅是價外稅，在企業(yè)不提價的情況下，對于同樣金額的營業(yè)收入，由于“營改增”后有一部分計入“應交稅金——應交增值稅”，營業(yè)收入和稅率同時降低，導致企業(yè)所得稅和增值稅也會相應降低。因此，“營改增”對小規(guī)模納稅人而言，同樣條件下的稅負下降幅度較大，企業(yè)凈利潤會有所增長。

對于一般納稅人而言，由于現(xiàn)代服務企業(yè)主要成本為勞務費、工資薪金、差旅費等，這些成本都不能取得增值稅專用發(fā)票，不能產生可抵扣的進項稅額。而辦公用品、維修費等這些成本，由于銷貨方或提供勞務方有部分為增值稅小規(guī)模納稅人，不能從對方取得增值稅專用發(fā)票。另外建筑安裝業(yè)和餐飲業(yè)等企業(yè)仍然沒有“營改增”，從這些企業(yè)取得的發(fā)票為地稅發(fā)票，也不能產生可抵扣的進項稅額。因此，實行“營改增”后，雖然能夠避免重復征稅，且能夠以進項稅抵扣的方式降低企業(yè)實際稅率，但由于現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的合作客戶許多都沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，企業(yè)取得的增值稅進項稅額有限，無法抵消由于稅率提高而產生的稅額增加，反而繳納了比以前更多的稅費，營改增”導致這些企業(yè)的凈利潤降低。

四、現(xiàn)代服務企業(yè)如何應對“營改增”

（一）合理籌劃納稅人身份

根據(jù)國家稅務總局公告2012年第38號規(guī)定，“營改增”試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)；試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請小規(guī)模納稅人資格認定。企業(yè)可以通過合理籌劃納稅人身份來降低企業(yè)稅負。例如某企業(yè)擁有一家分公司，試點前分公司的銷售收入小于500萬元，且取得增值稅專用發(fā)票的情況不多，總公司的年銷售收入在500萬元以上，企業(yè)的銷售收入呈逐年遞增的趨勢，分公司的銷售收入在未來很可能超過500萬元，在這種情況下，可以將分公司的年銷售收入控制在500萬元以下，將部分業(yè)務轉移給總公司，總公司申請成為一般納稅人，分公司申請成為小規(guī)模納稅人，這樣會比總、分公司都成為增值稅一般納稅人的稅負要低。

（二）一般納稅人應盡可能取得增值稅抵扣合法憑證，降低增值稅稅負

試點行業(yè)企業(yè)的財稅人員要提醒各部門配合取得增值稅抵扣合法憑證，應盡量選擇作為一般納稅人的供應商，對于小規(guī)模納稅人的供應商，也應盡量要求對方去稅務局代開增值稅專用發(fā)票，企業(yè)接受的增值稅專用發(fā)票越多，可以抵扣的進項稅就越多。增值稅合法扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)等。

（三）把握稅收優(yōu)惠政策，爭取通過稅收優(yōu)惠來降低企業(yè)稅負

《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》明確了過渡期稅收優(yōu)惠政策?？梢匝永m(xù)國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。在此過程中，納稅人應掌握并可以充分利用這些稅收優(yōu)惠。為了保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點方案規(guī)定對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業(yè)，給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。企業(yè)可以充分利用過渡期的優(yōu)惠政策進行籌劃，從而降低企業(yè)稅負。

（四）在必要時可以適當提價

對于利潤率較低，而取得增值稅專用發(fā)票渠道有限的企業(yè)，“營改增”對企業(yè)凈利潤的影響較大。這類企業(yè)可以考慮適當提價，提價又會導致銷量受到不同程度的影響，企業(yè)應該根據(jù)市場行情，系統(tǒng)分析提價后的各種影響因素，把握好提價的尺度，以免出現(xiàn)銷量銳減而使利潤下滑的結果。企業(yè)需在銷量影響和價格上漲之間進行權衡，尋求提價的最佳比例，從而將“營改增”對企業(yè)凈利潤的不利影響降到最低。

五、結論

綜上所述，“營改增”對現(xiàn)代服務企業(yè)的影響各不相同，對小規(guī)模納稅額人而言，“營改增”會降低企業(yè)的稅負，相應的企業(yè)凈利潤會增加；對于一般納稅人而言，取得進項稅較多的企業(yè)，當可抵扣的進項稅額足以抵消由于稅率提高帶來的稅負增加時，企業(yè)的凈利潤會增加；但是取得進項稅較少的企業(yè)，當可抵扣的進項稅額不足以抵消由于稅率提高帶來的稅負增加時，企業(yè)的凈利潤會減少，這時可以通過合理選擇供應商，把握稅收優(yōu)惠政策及適當提價等方式將“營改增”對企業(yè)的不利影響最小化，甚至對企業(yè)更為有利。

【參考文獻】

[1] 呂振華.營改增下企業(yè)納稅籌劃的策略[J].財政金融，2013（8）：39-40.endprint

【摘 要】 隨著“營改增”在全國從地區(qū)到行業(yè)的逐步推進，“營改增”對企業(yè)的影響日益凸顯。文章主要從“營改增”的歷史背景出發(fā)，以現(xiàn)代服務企業(yè)為例，將特定條件下“營改增”前后企業(yè)稅負及凈利潤進行對比，分析“營改增”對企業(yè)凈利潤的影響并剖析產生這些影響的原因，最后提出幾點應對策略。

【關鍵詞】 營改增； 現(xiàn)代服務業(yè)； 凈利潤

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）30-0110-02

一、“營改增”的歷史背景

增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產和不動產征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術進步，在地區(qū)試點的基礎上，全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。2012年1月1日我國再次進行稅制改革，先在上海進行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的“營改增”試點。自2012年8月1日起至2012年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校不帐?、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個省（直轄市）。2013年8月1日起交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的試點范圍擴大到全國。2014年1月1日起，全國“營改增”的行業(yè)范圍擴大到鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)。

二、以現(xiàn)代服務企業(yè)為例，分析“營改增”對企業(yè)凈利潤的影響

“營改增”對試點行業(yè)的影響各不相同，本文以現(xiàn)代服務業(yè)為例，對“營改增”前后企業(yè)稅收負擔及凈利潤的變化進行簡單分析。

以A公司為例，假定A公司原為營業(yè)稅納稅人，稅率為5%，“營改增”后為增值稅一般納稅人，稅率為6%。

為方便計算，假定原營業(yè)收入為1 000萬元（含稅收入），主營業(yè)務成本和三項期間費用占收入比例為90%，營業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，地方教育費附加為2%，堤防費為2%，企業(yè)所得稅實行查賬征收，稅率為25%?！盃I改增”后適用增值稅稅率為6%，購買耗材、燃油、固定資產等外購貨物及勞務能夠取得增值稅專用發(fā)票的金額為X，除上述所列情況外不考慮其他稅費和因素。

表1是“營改增”前后A公司稅負及凈利潤數(shù)據(jù)對比情況表。

由此可以得出當（2.14X-21.124）×0.75>32.25，即當X>29.96萬元時，“營改增”后A公司的凈利潤才會增加。當A公司的進項稅額達不到29.96萬元時，A公司的凈利潤會降低，“營改增”對A公司是不利的，這時A公司可能會考慮通過適當提價的方式提高利潤，假定企業(yè)取得的進項稅額為0元，企業(yè)提價的比例為Y，“營改增”前后A公司稅負和凈利潤比較見表2。

當（878.88Y-21.12）×0.75>32.25，即Y>7.3%時“營改增”對A公司才是有利的。即如果A公司沒有取得進項稅額，只有提價7.3%以上時才能避免“營改增”對企業(yè)利潤帶來的不利影響。

三、“營改增”對現(xiàn)代服務企業(yè)凈利潤影響的原因分析

對于小規(guī)模納稅人而言，稅率由5%降到3%，相應的附加稅也有所降低，且增值稅是價外稅，在企業(yè)不提價的情況下，對于同樣金額的營業(yè)收入，由于“營改增”后有一部分計入“應交稅金——應交增值稅”，營業(yè)收入和稅率同時降低，導致企業(yè)所得稅和增值稅也會相應降低。因此，“營改增”對小規(guī)模納稅人而言，同樣條件下的稅負下降幅度較大，企業(yè)凈利潤會有所增長。

對于一般納稅人而言，由于現(xiàn)代服務企業(yè)主要成本為勞務費、工資薪金、差旅費等，這些成本都不能取得增值稅專用發(fā)票，不能產生可抵扣的進項稅額。而辦公用品、維修費等這些成本，由于銷貨方或提供勞務方有部分為增值稅小規(guī)模納稅人，不能從對方取得增值稅專用發(fā)票。另外建筑安裝業(yè)和餐飲業(yè)等企業(yè)仍然沒有“營改增”，從這些企業(yè)取得的發(fā)票為地稅發(fā)票，也不能產生可抵扣的進項稅額。因此，實行“營改增”后，雖然能夠避免重復征稅，且能夠以進項稅抵扣的方式降低企業(yè)實際稅率，但由于現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的合作客戶許多都沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，企業(yè)取得的增值稅進項稅額有限，無法抵消由于稅率提高而產生的稅額增加，反而繳納了比以前更多的稅費，營改增”導致這些企業(yè)的凈利潤降低。

四、現(xiàn)代服務企業(yè)如何應對“營改增”

（一）合理籌劃納稅人身份

根據(jù)國家稅務總局公告2012年第38號規(guī)定，“營改增”試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)；試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請小規(guī)模納稅人資格認定。企業(yè)可以通過合理籌劃納稅人身份來降低企業(yè)稅負。例如某企業(yè)擁有一家分公司，試點前分公司的銷售收入小于500萬元，且取得增值稅專用發(fā)票的情況不多，總公司的年銷售收入在500萬元以上，企業(yè)的銷售收入呈逐年遞增的趨勢，分公司的銷售收入在未來很可能超過500萬元，在這種情況下，可以將分公司的年銷售收入控制在500萬元以下，將部分業(yè)務轉移給總公司，總公司申請成為一般納稅人，分公司申請成為小規(guī)模納稅人，這樣會比總、分公司都成為增值稅一般納稅人的稅負要低。

（二）一般納稅人應盡可能取得增值稅抵扣合法憑證，降低增值稅稅負

試點行業(yè)企業(yè)的財稅人員要提醒各部門配合取得增值稅抵扣合法憑證，應盡量選擇作為一般納稅人的供應商，對于小規(guī)模納稅人的供應商，也應盡量要求對方去稅務局代開增值稅專用發(fā)票，企業(yè)接受的增值稅專用發(fā)票越多，可以抵扣的進項稅就越多。增值稅合法扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)等。

（三）把握稅收優(yōu)惠政策，爭取通過稅收優(yōu)惠來降低企業(yè)稅負

《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》明確了過渡期稅收優(yōu)惠政策?？梢匝永m(xù)國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。在此過程中，納稅人應掌握并可以充分利用這些稅收優(yōu)惠。為了保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點方案規(guī)定對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業(yè)，給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。企業(yè)可以充分利用過渡期的優(yōu)惠政策進行籌劃，從而降低企業(yè)稅負。

（四）在必要時可以適當提價

對于利潤率較低，而取得增值稅專用發(fā)票渠道有限的企業(yè)，“營改增”對企業(yè)凈利潤的影響較大。這類企業(yè)可以考慮適當提價，提價又會導致銷量受到不同程度的影響，企業(yè)應該根據(jù)市場行情，系統(tǒng)分析提價后的各種影響因素，把握好提價的尺度，以免出現(xiàn)銷量銳減而使利潤下滑的結果。企業(yè)需在銷量影響和價格上漲之間進行權衡，尋求提價的最佳比例，從而將“營改增”對企業(yè)凈利潤的不利影響降到最低。

五、結論

綜上所述，“營改增”對現(xiàn)代服務企業(yè)的影響各不相同，對小規(guī)模納稅額人而言，“營改增”會降低企業(yè)的稅負，相應的企業(yè)凈利潤會增加；對于一般納稅人而言，取得進項稅較多的企業(yè)，當可抵扣的進項稅額足以抵消由于稅率提高帶來的稅負增加時，企業(yè)的凈利潤會增加；但是取得進項稅較少的企業(yè)，當可抵扣的進項稅額不足以抵消由于稅率提高帶來的稅負增加時，企業(yè)的凈利潤會減少，這時可以通過合理選擇供應商，把握稅收優(yōu)惠政策及適當提價等方式將“營改增”對企業(yè)的不利影響最小化，甚至對企業(yè)更為有利。

【參考文獻】

[1] 呂振華.營改增下企業(yè)納稅籌劃的策略[J].財政金融，2013（8）：39-40.endprint