王恬淵

摘 要：企業(yè)集團是多個法人以一定形式結(jié)合起來的經(jīng)濟聯(lián)合體，具有規(guī)模大型化、聯(lián)系紐帶多樣化、組織結(jié)構(gòu)多層次化、經(jīng)營多元化的特點。根據(jù)企業(yè)集團總部與下屬單位的不同權(quán)、責(zé)劃分邊界，企業(yè)集團財務(wù)管理體制可為集權(quán)式、分權(quán)式和混合式等不同體制。企業(yè)集團財務(wù)管理體制的實現(xiàn)通過內(nèi)部財務(wù)制度的建立以及企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)控兩種方式來實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；財務(wù)管理；體制

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）19-0178-03

一、企業(yè)集團概述

（一）企業(yè)集團的含義

一般來說，企業(yè)集團是一種以大型企業(yè)為核心，以經(jīng)濟技術(shù)或經(jīng)營聯(lián)系為基礎(chǔ)、實行集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)體制，規(guī)模巨大、多角化經(jīng)營的企業(yè)聯(lián)合組織或企業(yè)群體組織。

（二）企業(yè)集團的特征

企業(yè)集團在結(jié)構(gòu)形式上，表現(xiàn)為以大企業(yè)為核心、諸多企業(yè)為外圍、多層次的組織結(jié)構(gòu)；在聯(lián)合的紐帶上，表現(xiàn)為以經(jīng)濟技術(shù)或經(jīng)營聯(lián)系為基礎(chǔ)、實行資產(chǎn)聯(lián)合的高級的、深層的、相對穩(wěn)定的企業(yè)聯(lián)合組織；在聯(lián)合體內(nèi)部的管理體制上，表現(xiàn)為企業(yè)集團中各成員企業(yè)，既保持相對獨立的地位，又實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分層管理的制度，建立了集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)體制；在聯(lián)合體的規(guī)模和經(jīng)營方式上，表現(xiàn)為規(guī)模巨大、實力雄厚，是跨部門、跨地區(qū)、甚至跨國度多角化經(jīng)營的企業(yè)聯(lián)合體。

二、企業(yè)集團財務(wù)管理體制

企業(yè)集團財務(wù)管理體制是企業(yè)集團為界定各方面財務(wù)管理的責(zé)權(quán)利關(guān)系，規(guī)范理財行為所確立的基本制度，是企業(yè)集團管理體制的重要組成部分。

企業(yè)集團財務(wù)管理體制的模式及選擇：

（一）集權(quán)式（完全集中制）模式

對企業(yè)集團產(chǎn)生重大影響甚至較大影響的事項的決策權(quán)均集中于集團總部。集團總部對成員企業(yè)采取嚴(yán)格控制和統(tǒng)一管理的財務(wù)管理體制。

（二）分權(quán)式（完全分散制）模式

集團總部在保持重大決策權(quán)的前提下，將許多重要事宜的決策權(quán)更多地授予了子公司或成員企業(yè)。分權(quán)制是將決策權(quán)分散于各成員公司，成員公司擁有充分的財務(wù)管理權(quán)限，集團總部只起控股股東的作用，對成員企業(yè)以間接管理為主的財務(wù)管理體制。

第一、二層權(quán)力結(jié)構(gòu)層面，全部權(quán)力獨攬于母公司或管理總部。集權(quán)與分權(quán)只在于第三、四、五權(quán)力層次，如果子公司等成員企業(yè)在第三、四、五層次上擁有了大部、甚至全部的自主權(quán)，則體現(xiàn)為一種分權(quán)特征，否則為集權(quán)型 。

（三）混合式（介于兩種極端方式之間）

實踐中采用較多的是集權(quán)式和分權(quán)式相結(jié)合的混合式財務(wù)管理模式。

（四）企業(yè)集團財務(wù)管理體制模式的選擇

1.根據(jù)企業(yè)集團的不同類型選擇不同的財務(wù)管理體制模式：（1）對于資本型的企業(yè)集團來說，屬于資本型的子公司以及涉及資本運作活動的公司大多實施集權(quán)式管理；不涉及資本運作或純粹屬于生產(chǎn)經(jīng)營實體的子公司一般采取分權(quán)式管理；（2）對于產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)集團來說，在集團總部或者控股的核心企業(yè)具有強大的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢且各成員企業(yè)產(chǎn)生高度的依附性，集團總部有相當(dāng)大的決策權(quán)的情況下，通常實施集權(quán)式管理；反之，在集團總部沒有獨立選擇權(quán)的情況下，通常實施分權(quán)管理；（3）對于管理型的企業(yè)集團來說，企集團總部可信依托資本紐帶關(guān)系順勢對成員企業(yè)采取集權(quán)式、分權(quán)式或混合式的管理體制。

2.根據(jù)企業(yè)集團的不同發(fā)展階段選擇不同的財務(wù)管理體制模式：（1）企業(yè)集團初創(chuàng)階段，通常采用集權(quán)式管理體制，以最大限度減少管理風(fēng)險；（2）企業(yè)集團初始發(fā)展階段，各項工作逐步進入軌道，通常采用集權(quán)式總體框架下的有限分權(quán)管理體制；（3）企業(yè)集團快速發(fā)展壯大階段，通常分權(quán)程度擴大乃至采取充分分權(quán)管理；（4）企業(yè)集團成熟階段，集權(quán)與分權(quán)管理互相交融，并順應(yīng)環(huán)境變化不斷改變與創(chuàng)新。

3.根據(jù)企業(yè)集團的不同戰(zhàn)略規(guī)劃選擇不同的財務(wù)管理體制模式：（1）對與集團核心能力、核心業(yè)務(wù)密切相關(guān)的成員公司的經(jīng)營活動通常采取集權(quán)式管理體制；（2）對與集團核心能力、核心業(yè)務(wù)關(guān)系一般甚至沒有影響的成員企業(yè)通常采取分權(quán)式管理體制。

三、企業(yè)集團的財務(wù)管理制度

企業(yè)集團的財務(wù)管理制度是財務(wù)管理體制的核心組成部分，是實現(xiàn)財務(wù)管理體制的最基本的載體。企業(yè)集團通過制定一系列的財務(wù)規(guī)章和制度，要求成員公司嚴(yán)格執(zhí)行，以實現(xiàn)對成員公司財務(wù)活動的管理和控制。

（一）企業(yè)集團通常普遍采用的財務(wù)管理制度框架

1.財務(wù)管理工作的組織保障，包括：財務(wù)系統(tǒng)組織框架、機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)；（如《財務(wù)人員崗位職責(zé)》、《財務(wù)管理中心組織架構(gòu)圖》等 ）；財務(wù)人員培訓(xùn)管理制度；財務(wù)人員績效考核制度；財務(wù)人員外派（委派）管理制度；財務(wù)垂直管理體制；財務(wù)資料移交管理制度等；其中，“財務(wù)垂直管理體制”是財務(wù)管理工作組織保障的一項重要制度，是保證財務(wù)部門獨立開展業(yè)務(wù)，保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、準(zhǔn)確性的重要措施之一。其執(zhí)行要點：（1）分支機構(gòu)財務(wù)人員的人事（招聘、錄用、晉升、辭退等）、考核、薪酬（定薪、調(diào)薪、獎罰以及薪酬給付）等，均由總公司決定，而不是由財務(wù)人員所在單位決定。分支機構(gòu)的全體財務(wù)人員都是由總公司委派；（2）分支機構(gòu)財務(wù)部門向總公司財務(wù)中心報告工作（可以不同時向本單位負責(zé)人報告），但財務(wù)部門的工作成果（如會計報表）應(yīng)當(dāng)同時向本單位領(lǐng)導(dǎo)和總公司報送；（3）財務(wù)部門必須按總公司制定的財務(wù)會計制度開展工作。凡屬財務(wù)職能本身的工作，財務(wù)部門不受本單位的干涉。

財務(wù)垂直管理體制在實踐中也遇到一些問題：（1）“雙重領(lǐng)導(dǎo)”。對分支機構(gòu)財務(wù)部門的管理在實際操作中存在交叉和重疊現(xiàn)象，容易引發(fā)矛盾；（2）對分支機構(gòu)財務(wù)負責(zé)人的綜合素質(zhì)要求較高，需要其在堅持原則的前提下又要保持一定的靈活性。實踐中往往無法達到此要求。

2.財務(wù)管理工作的體系保障。（1）信息反饋體系，包括財務(wù)報告管理制度、財務(wù)分析制度、電算化管理（財務(wù)信息化管理）制度、統(tǒng)計管理制度、例會制度、定期報告制度等；（2）管理體系，包括預(yù)算管理制度（如全面預(yù)算管理體系建設(shè)）、會計核算制度（如會計準(zhǔn)則的使用、行業(yè)會計核算辦法等）、財務(wù)（戰(zhàn)略）規(guī)劃管理制度等。endprint

3.財務(wù)管理工作的方法保障，包括工作流程、工作指引，稅收管理規(guī)定，財務(wù)收支審批制度（如各類成本、費用、收入的收支審核、審批；分級授權(quán)或“一支筆”等），發(fā)票管理規(guī)定，會計檔案管理等。

4.會計內(nèi)部控制管理。（1）會計信息質(zhì)量，包括對賬制度、憑證復(fù)核制度、合并報表制度等；（2）經(jīng)營活動管理，包括銷售與收款、采購與付款；（3）貨幣資金管理，包括印鑒管理，開、銷戶管理，網(wǎng)銀業(yè)務(wù)管理，結(jié)算中心（資金部門）資金管理（包括資金統(tǒng)籌、投資、融資管理、資金計劃、現(xiàn)金和有價證券票據(jù)收付、資金檔案等）；結(jié)匯、付匯、離岸業(yè)務(wù)管理；（4）實物資產(chǎn)管理，包括：財產(chǎn)盤點和管理；貨權(quán)管理控制；進出倉管理等；（5）債權(quán)債務(wù)管理，包括客戶授信評信、往來核對制度、催收制度、賒銷管理制度；（6）成本費用管理，包括工資福利、用車、差旅費、通訊費、業(yè)務(wù)招待費等項目的報銷標(biāo)準(zhǔn)及程序等。

5.財務(wù)管理的風(fēng)險管理，包括財務(wù)稽核制度等。

（二）內(nèi)部審計監(jiān)控

對于企業(yè)集團來說，內(nèi)部審計是建立在企業(yè)集團公司內(nèi)部并且服務(wù)于企業(yè)集團管理當(dāng)局的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它對企業(yè)的內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，同時又對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。企業(yè)集團需要通過內(nèi)部審計，加強對會計的控制和現(xiàn)監(jiān)督。

1.內(nèi)部審計控制機構(gòu)的設(shè)置。通常來說，企業(yè)集團的內(nèi)部審計控制機構(gòu)可以由審計委員會和審計部兩個層次組成。其中，審計委員會作為作為董事會的一個常設(shè)委員會，負責(zé)向董事會提交工作報告。而審計部作為內(nèi)部審計工作的執(zhí)行機構(gòu)，向?qū)徲嬑瘑T會和集團公司負責(zé)人負責(zé)，提交審計報告。

2.內(nèi)部審計的種類：（1）財務(wù)收支審計。對被審計單位財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督。（2）專案審計。對被審計單位及人員違法、違規(guī)問題進行審計查處。（3）專項審計。是對某個具體項目的審計，其他不涉及，通常包括：1）管理審計。對被審計單位經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析。2）效益審計。對被審計單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效益性、合理性進行綜合評價。3）任期審計。對被審單位負責(zé)人在任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審查和客觀評價。

3.內(nèi)部審計的范圍：（1）對集團各部門年度財務(wù)計劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算情況的審查。（2）審查集團下屬各公司財務(wù)收支、經(jīng)濟往來的真實性、合法性。（3）對各分、子公司及相關(guān)部門的經(jīng)濟效益進行審計。（4）對集團下屬各公司內(nèi)部會計控制制度的嚴(yán)密程度和執(zhí)行情況審查。（5）對國家稅費繳納的合理、合法性及稅收政策法規(guī)掌握和執(zhí)行的完整性進行審計。（6）內(nèi)控部交辦的審計事宜。

4.審計部門的主要權(quán)限：（1）可以根據(jù)內(nèi)控部批準(zhǔn)的年度審計計劃，在職責(zé)范圍內(nèi)，確定審計項目和審計對象。（2）進行內(nèi)部審計時，可要求被審計單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的期限和要求，按時報送財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、會計報表和其他有關(guān)文件和資料等。（3）進行內(nèi)部審計時，可查閱集團下屬公司憑證、賬表、決算，檢查資產(chǎn)和財產(chǎn)，檢查有關(guān)的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。（4）進行內(nèi)部審計時，有權(quán)實地察看、盤點或監(jiān)督盤點實物；有權(quán)進行工作流程測試。（5）有權(quán)對審計涉及到的有關(guān)事項進行調(diào)查，并索取有關(guān)文件和資料等證明材料。（6）對可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的有關(guān)財務(wù)會計及相關(guān)經(jīng)濟活動的資料或者資產(chǎn)，報經(jīng)內(nèi)控部負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，予以暫時封存；封存期限由內(nèi)控部決定。（7）對正在進行的嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)及嚴(yán)重損失浪費的行為，經(jīng)集團公司管理當(dāng)局的批準(zhǔn)，做出臨時制止決定。（8）對嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)和造成嚴(yán)重損失浪費的直接責(zé)任人員，提出處理建議，并按有關(guān)規(guī)定，向管理當(dāng)局反映。（9）提出糾正、處理違反財經(jīng)法規(guī)行為的意見及改進經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的建議。（10）對阻撓破壞審計工作以及拒絕提供有關(guān)資料的行為，經(jīng)集團管理當(dāng)局批準(zhǔn)，可采取必要的臨時措施，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議。（11）經(jīng)批準(zhǔn)公示審計結(jié)論性文件，但法律、法規(guī)規(guī)定的設(shè)密事項除外。（12）根據(jù)工作需要，參加集團、相關(guān)部門、下屬企業(yè)有關(guān)審計工作的會議。（13）參與研究制定、修訂有關(guān)審計規(guī)章制度，由單位審定后實施。endprint