張瑾

摘 要：全面預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內容。復雜的經(jīng)濟環(huán)境、嚴峻的市場競爭形勢使得企業(yè)的經(jīng)營管理過程中充滿了未知的不可控制的風險因素。企業(yè)要想在這種風險環(huán)生的環(huán)境中求得生存和喘息的空間，就必須修煉好屬于自己的核心競爭力。全面預算管理作為對企業(yè)資源進行計劃、控制、分配、協(xié)調、指揮和考核的重要管理工具，能夠優(yōu)化企業(yè)資源的利用率，降低企業(yè)生產成本，增強企業(yè)的創(chuàng)新能力，讓企業(yè)在競爭如林的市場中脫穎而出。

關鍵詞：企業(yè)；全面預算管理；預算執(zhí)行；內部控制；績效考核

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）24-0139-02

一、企業(yè)加強全面預算管理的必要性和意義

（一）全面預算管理使得企業(yè)的戰(zhàn)略目標得以有效貫徹和執(zhí)行，防范和規(guī)避企業(yè)風險

戰(zhàn)略是企業(yè)制定的長遠的、全局性的、綱領性的發(fā)展任務、目標和方向，可以說是企業(yè)為未來相當長一段時期內經(jīng)營管理所預設的軌道。然而，在實際經(jīng)營管理過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)的運營方向偏離預設軌道的現(xiàn)象，或是盲目進入陌生行業(yè)遭遇投資失敗、或是匆忙擴大生產規(guī)模導致庫存積壓，企業(yè)在不確定的經(jīng)營環(huán)境和市場風險中沒有堅守自己的預期目標，而是盲目的、胡亂地做出變化和調整，既打亂了現(xiàn)有的生產和管理節(jié)奏，也因為前瞻性不足而總是亦步亦趨、慢市場一拍（或者過于前衛(wèi)的死掉）。戰(zhàn)略一旦制定，必須無條件的貫徹和執(zhí)行，這才能夠保證企業(yè)不為復雜和迷茫的局勢所左右，堅定自己的發(fā)展方向，厚積薄發(fā)，終獲成功。全面預算管理通過預算控制手段能夠將企業(yè)的戰(zhàn)略目標層層分解，并傳遞下去，結合預算執(zhí)行來強化對戰(zhàn)略目標的貫徹和實施。同時預算控制也能夠強化企業(yè)對內部部門和機構的控制，避免企業(yè)目標同部門利益相悖的情形下，部門的自我私利擴張給企業(yè)帶來的風險。

（二）全面預算管理能夠提升企業(yè)的資源使用效率，提高資產收益

企業(yè)的經(jīng)營管理過程本質上是一個資源約束條件下的最優(yōu)化過程，資金的有限性、人員的有限性、時間的有限性、資源的有限性等等都構成了企業(yè)追逐至善目標的種種桎梏。企業(yè)需要對這些有限的資源進行合理的計劃、分配、協(xié)調、考核等，以確保資源投入能夠獲得最大的產出效益。事實上，全面預算管理即是利用預算對企業(yè)內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標的一種管理手段。這種預算控制能夠依據(jù)部門、業(yè)務或項目的預期資源需求，合理配給資源并依據(jù)實際變化做出相應調整，以最大限度減少資源的重復性投入和浪費，優(yōu)化資源的使用效率，提高資產收益。

二、當前企業(yè)實施預算管理存在的問題及難點分析

（一）預算編制環(huán)節(jié)存在的問題及難點

首先，在預算的目標認識上觀念滯后。一些企業(yè)領導者將全面預算管理簡單地等同于財務計劃或財務預算，預算管理的實施面過于狹窄，不能覆蓋企業(yè)所有的生產經(jīng)營活動，難以發(fā)揮預算管理協(xié)調控制的功能。有的企業(yè)預算管理同戰(zhàn)略管理脫鉤，企業(yè)預算失去指導意義和可實踐性。其次，缺乏相應的預算管理機構。企業(yè)認為預算管理就是財務部門的事，將預算編制全部交給財務部門處理，缺乏專門的機構統(tǒng)一管理和協(xié)調，財務人員積極性不高、其他部門不買賬等情況時有發(fā)生。再次，在預算的編制上存在溝通不暢的情況。預算的編制是在各部門的數(shù)據(jù)和信息采集的基礎上，經(jīng)過各部門同管理層不斷的溝通交流和反復磋商而最終確定的。但是部分企業(yè)溝通機制并不完善，預算管理宣傳不到位，其他部門配合程度差。最后，預算編制的方法不科學，有的企業(yè)按照固定預算法進行編制，預算編制缺乏彈性難以反映企業(yè)的發(fā)展和變化，淪為形式。

（二）預算執(zhí)行與分析環(huán)節(jié)存在的問題及難點

首先，沒有建立起完善的預算執(zhí)行責任體系，預算指標分解不到位。預算目標下達后，部分企業(yè)并沒有按照組織結構層層分解指標，預算目標停留在企業(yè)上層或中層，沒有下沉到基層最基本的執(zhí)行單位，容易滋生底層人員目標不明、互相推諉扯皮的現(xiàn)象。其次，企業(yè)對內部的預算執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)控措施。在預算執(zhí)行過程中，企業(yè)過于依賴部門和子公司等的自覺性，缺乏有效的監(jiān)控措施對下屬單位的預算執(zhí)行情況進行掌握和監(jiān)控，以利于監(jiān)督和改進，導致預算執(zhí)行容易失去控制，偏離應有的正常軌道。再次，預算執(zhí)行檢查和分析制度不完善。企業(yè)沒有定期對預算執(zhí)行情況進行檢查和監(jiān)督，也沒有對預算執(zhí)行情況進行科學有效的分析，不過問、不重視，得過且過，預算執(zhí)行變成走過場。最后，預算調整流程不規(guī)范。預算管理過于剛性，難以依據(jù)形勢的變化及時作出調整；或者預算調整過于隨意，部門和子公司總找各種理由調低預算指標，目標由“跳起腳來夠得著”降為“坐著就能觸到”。

（三）預算考核及成果運用環(huán)節(jié)存在的問題及難點

首先，預算考核指標體系不完備，考核方法不科學。部分企業(yè)在預算績效考核指標上設定不科學、不完善，將一些難以量化或作用不大的指標納入考核體系，考核效果不明顯。考核方法不科學，部分企業(yè)在預算考核上僅采取書面考核的方式，考核結果的準確性和真實性存疑。其次，預算績效考核問詢和分析機制不完善。預算考核就是簡簡單單的考核，對照績效考核表的各項指標打分評比、匯總排序，缺乏對預算執(zhí)行單位的結果問詢和分析環(huán)節(jié)，對為什么會出現(xiàn)執(zhí)行偏差、預算失控等問題不作深究，視而不見。再次，預算考核沒有同獎懲機制掛鉤，各部門和子公司人員對預算考核僅是面子上尊重，實際不當一回事，預算考核威懾力不足。最后，預算績效考核的成果運用不到位。預算考核過了就過了，沒有認真反思和總結經(jīng)驗教訓，并加強考核成果積極用于查堵公司內部管理漏洞上，毛病還是毛病，問題還是問題，考核成為費時費力且不討好的多此一舉。

三、企業(yè)完善全面預算管理實施的有效途徑和方法

（一）樹立戰(zhàn)略導向的全面預算管理理念，采用科學的方法編制預算

首先，應轉變思想觀念，提高預算管理認識。企業(yè)領導者應摒棄狹隘的預算管理觀念，真正認識到全面預算管理是貫穿于企業(yè)管理全過程的有效控制工具，對全面預算管理的全員性、全程性和全時性有比較清醒的認識。其次，應健全預算管理組織機構，提高預算管理的重視程度。企業(yè)應成立層級較高的預算管理委員會，統(tǒng)一領導開展預算管理工作。預算管理委員會應設在董事會下，其管理層應涵蓋董事會領導及各部門、子公司主要負責人。加強人員配置和崗位設置。再次，規(guī)范預算編制流程，暢通上下之間、橫向之間的溝通聯(lián)系。企業(yè)應按照“三下而上”的原則科學編制預算，預算編制過程中要充分尊重和聆聽基層預算單位的意見，加強不同部門之間、上下級之間的溝通協(xié)調和利益平衡，確保預算編制能夠達成各方面滿意的結果。加大預算管理宣傳力度。最后，采用科學的編制方法，提高預算編制的準確性。企業(yè)應切實按照自身的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務管理等多方面實際情況，合理選用彈性預算、滾動預算、零基預算的編制方法，預算編制前應采集好市場數(shù)據(jù)，提高準確性和針對性。endprint

（二）健全企業(yè)內部控制制度建設，加強預算執(zhí)行與分析

首先，健全預算管理責任體系，企業(yè)應按照內部組織結構和管理需要確立預算責任中心和相關責任人，建立起全面、有效的預算管理責任網(wǎng)絡，確保預算責任能落實到每一個部門、每一位員工。在預算目標分解時，應盡量將預算目標分解至最小執(zhí)行單位，以保證責任指向的明確性。其次，構建有效的預算執(zhí)行監(jiān)控體系。預算管理委員會在管理上應獨立于企業(yè)原有的管理體系，企業(yè)可以通過往各部門派駐預算管理人員或是在各部門內部指定預算聯(lián)絡員，來加強對內部預算執(zhí)行情況的掌握和了解。企業(yè)應推進ERP系統(tǒng)等信息系統(tǒng)建設，構建共享平臺，在增強企業(yè)信息處理能力和溝通速度的同時，強化對各部門、子公司的行為監(jiān)控。再次，企業(yè)應加強預算執(zhí)行檢查和分析，建立預算執(zhí)行進度報告制度，要求各部門和子公司定期匯報預算執(zhí)行情況。定期開展預算執(zhí)行分析聯(lián)合會議，研究討論預算執(zhí)行偏差的原因，及時采取措施改進。最后，建立嚴格的預算調整授權體系，規(guī)范預算調整程序。對確有重大原因或意外事件需要調整預算目標時，及時作出調整并下發(fā)執(zhí)行。

（三）建立完善的預算考核管理體系，重視預算績效考核成果的運用

首先，科學設置預算考核指標，企業(yè)應從基礎工作、績效目標、績效監(jiān)控、績效評價和結果應用等多方面對各部門、子公司等預算執(zhí)行單位的預算管理情況進行考察，制定合理、可量化、可操作和相關性強的考核指標，健全預算考核指標體系。同時，企業(yè)應采用書面檢查、實地勘察、詳情抽查等多種方式加強績效考核和管理，提高考核成果的準確性和真實性。其次，加強預算執(zhí)行考核的問詢和分析機制。對于預算執(zhí)行不力的單位，應加強結果問詢和分析，仔細排查預算執(zhí)行過程中的管理漏洞，上面的歸上面，自己的歸自己，并做好分析記錄，整理匯總及時上報。再次，完善激勵機制，建立預算績效考核同薪酬福利、職務晉升等相掛鉤的獎懲機制。加強責任追究，引入末位淘汰機制，對預算執(zhí)行不力的后三位單位負責人予以降職或調動等處理，提高預算考核的震懾力度。最后，加強預算考核成果的運用。企業(yè)應根據(jù)預算考核成果制定出合理、針對性強的整改方案，加強預算管理改進和完善，豐富漏洞。同時，績效考核成果應作為部門年終考核、次年部門預算編制的重要依據(jù)。

四、結論

全面預算管理的推進和實施是一項系統(tǒng)工程，企業(yè)切不可盲目冒進，應從思想認識、組織結構、制度管理、人員素質、風險體系等多方面著手，從預算編制、執(zhí)行、分析、調整、控制和考核等環(huán)節(jié)切入，采取科學合理的措施穩(wěn)步有序推進，確保全面預算管理取得實效。

參考文獻：

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[3] 馮菡，姜毅.淺議企業(yè)全面預算管理存在的問題及對策研究[J].商，2014，（1）.

[責任編輯 陳鳳雪]endprint