李華琴

摘 要：個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，而中國(guó)的個(gè)人所得稅存在課稅征收模式不合理、納稅單位確定不合理、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理、稅率設(shè)計(jì)不合理等問題，不能體現(xiàn)社會(huì)公平的原則。認(rèn)清中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的存在的不公平現(xiàn)狀，為今后中國(guó)個(gè)人所得稅的改革提供方向。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；公平；改革

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）24-0083-01

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速的增長(zhǎng)，不斷出現(xiàn)收入差距擴(kuò)大問題。中國(guó)個(gè)人所得稅的制度存在著諸多缺陷，嚴(yán)重影響了中國(guó)個(gè)人所得稅的公平收入分配功能的有效發(fā)揮。因此，本文將從公平的視角，探討出中國(guó)個(gè)人所得稅制度存在的問題和提出改革的設(shè)想。

一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度在公平上的缺陷分析

（一）課征模式未能實(shí)現(xiàn)公平

當(dāng)前中國(guó)的個(gè)人所得稅采用不同納稅人適用不同的費(fèi)用扣除額及稅率，這樣高收入者收入的構(gòu)成的形式往往是多元化的，而收入來源的多元化就更使得高收入者可以享受多次費(fèi)用扣除額，收入比較單一的低收入者卻只能享受一項(xiàng)費(fèi)用扣除額[1]。

（二）個(gè)人為納稅單位未能體現(xiàn)負(fù)擔(dān)公平

當(dāng)前來看，中國(guó)個(gè)人所得稅是以個(gè)人作為納稅單位的，把個(gè)人當(dāng)為納稅單位既無法考慮家庭實(shí)際的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的差異，也無法對(duì)納稅人的實(shí)際的稅負(fù)能力進(jìn)行科學(xué)的考量[2]。

（三）費(fèi)用扣除未能體現(xiàn)公平

現(xiàn)行中國(guó)的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是不符合公平的稅收原則的，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一，扣除方法不一致。目前，中國(guó)對(duì)于不同的所得實(shí)行不同的費(fèi)用扣除的方法。其中，工薪所得是按月來扣除；勞務(wù)報(bào)酬所得是按次來扣除；承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)所得是按年來扣除的。第二，對(duì)不同類別、同種性質(zhì)的收入項(xiàng)目采取不同的費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。最典型的例子是對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得和工薪所得不同的規(guī)定。這兩所得同樣都屬于勞動(dòng)性質(zhì)，然而卻適用不同的費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)[3]。第三，費(fèi)用扣除額也沒有科學(xué)的工資指數(shù)調(diào)整或通貨膨脹調(diào)整。

（四）稅率設(shè)計(jì)未能體現(xiàn)公平

中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是區(qū)分不同的所得項(xiàng)目的，如此的稅率設(shè)計(jì)特別容易出現(xiàn)累進(jìn)稅率的累退性現(xiàn)象。例如，因資本所得稅收負(fù)擔(dān)的能力大于勞動(dòng)所得稅收負(fù)擔(dān)的能力，所以，對(duì)資本所得征稅的幅度應(yīng)該大于勞動(dòng)的所得。事實(shí)上資本所得稅收負(fù)擔(dān)卻要低于勞動(dòng)所得[4]。

二、實(shí)現(xiàn)公平的個(gè)人所得稅制度的改革設(shè)想

（一）以家庭為個(gè)稅納稅單位

全國(guó)范圍內(nèi)難以普遍采用以家庭作為納稅單位的改革，例如家庭數(shù)量與規(guī)模很難確定，家庭財(cái)產(chǎn)的收入很難統(tǒng)計(jì)，所以采用先在部分城市進(jìn)行試點(diǎn)，個(gè)人課稅與家庭課稅相結(jié)合，然后以逐步過渡的方式進(jìn)行改革。

（二）設(shè)計(jì)合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

為了貫徹公平稅負(fù)的原則，在確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)該考慮到納稅人贍養(yǎng)老人、住房、教育、以及醫(yī)療制度改革等支出情況。也應(yīng)該建立個(gè)稅扣除和物價(jià)指數(shù)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，依據(jù)每一年的通貨膨脹率進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整[5]。

（三）設(shè)計(jì)合理的稅率結(jié)構(gòu)

當(dāng)前中國(guó)的個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)存在不公平現(xiàn)象，要進(jìn)行一系列的改革。第一，要調(diào)整工資薪金所得的稅率級(jí)距，減少低收入者負(fù)擔(dān)，調(diào)節(jié)高收入者，從而促進(jìn)中產(chǎn)階級(jí)的快速發(fā)展，不斷推進(jìn)橄欖形社會(huì)結(jié)構(gòu)的最終形成。第二，同屬于勞動(dòng)所得的各項(xiàng)收入都實(shí)行統(tǒng)一公平的稅率，還要確定合理的資本所得的稅率。

參考文獻(xiàn)：

[1] 史興旺，王娟，史永芳.促進(jìn)收入分配公平的個(gè)人所得稅改革探討[J].會(huì)計(jì)之友，2009，（12）：66-67.

[2] 段麗娟.論中國(guó)個(gè)人所得稅問題及改革措施[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010，（4）：67-68.

[3] 宋燕.完善個(gè)人所得稅，促進(jìn)收入分配公平[J].中國(guó)市場(chǎng)，2012，（40）：99-100.

[4] 孫亦軍，梁云鳳.中國(guó)個(gè)人所得稅改革效果評(píng)析及對(duì)策建議[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013，（1）：16-19.

[5] 賈康，梁季.中國(guó)個(gè)人所得稅改革問題研究[J].財(cái)政研究，2010，（4）.[責(zé)任編輯 陳丹丹]endprint