張淑芬

摘 要：經(jīng)濟(jì)的全球化，施工單位在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)，因此實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理十分重要。其中稅務(wù)管理是國內(nèi)施工單位稅務(wù)管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)施稅務(wù)管理不僅是出資人對(duì)施工單位的要求，還是施工單位本身參與激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需求。本文主要對(duì)加強(qiáng)與改進(jìn)施工單位稅務(wù)管理進(jìn)行了分析、研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)管理；風(fēng)險(xiǎn)管理

近些年來，國內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，使許多政策發(fā)生了改變，特別是國內(nèi)稅收法律的變化，進(jìn)而使許多施工企業(yè)由于對(duì)稅收的所有規(guī)定缺少充分的認(rèn)識(shí)，造成比較多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，直接影響到施工企業(yè)的正常生產(chǎn)與經(jīng)營。因此，加強(qiáng)施工單位的稅務(wù)管理工作是企業(yè)內(nèi)部有關(guān)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的首要工作。

一、企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的重要性

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理主要指依據(jù)國家稅法，在不損害國家、黨的利益基礎(chǔ)上，充分應(yīng)用稅收法規(guī)定提供的相關(guān)優(yōu)惠政策，從而實(shí)現(xiàn)降低繳納的稅款，進(jìn)而減小稅收成本，完成稅負(fù)相對(duì)較小的經(jīng)營管理目的。其是一項(xiàng)合理與合法的避稅方式。目前，施工單位間的競(jìng)爭(zhēng)變得更為激烈，因此必須在稅務(wù)管理方面強(qiáng)化企業(yè)管理。第一要強(qiáng)化施工企業(yè)中經(jīng)營管理工作人員的稅法理念，提升施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平；第二良好的稅負(fù)管理可以有效減小稅收成本，提升經(jīng)濟(jì)效益。第三能夠合理分配資源，調(diào)整施工企業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策，提升施工企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.營業(yè)稅

施工單位的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)通常集中于納稅的時(shí)間和金額等多方面。二從目前的情況來看，各個(gè)地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解文件等方面是存在差異的，同時(shí)操作相對(duì)較為復(fù)雜，許多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求開發(fā)票的時(shí)候要繳納稅金，然后有些地方必須依據(jù)收款時(shí)的納稅。這樣納稅人就難以適從，很容易發(fā)生違反有關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致繳費(fèi)金額與時(shí)間存在明顯差異，甚至可能導(dǎo)致稅款的滯納。

2.企業(yè)的所得稅

在進(jìn)行施工時(shí)，一般情況下施工單位的承包企業(yè)和建設(shè)單位的結(jié)算周期相對(duì)比較長(zhǎng)，并且賬齡也比較長(zhǎng)，因此造成應(yīng)付賬款的賬齡時(shí)間就會(huì)比較長(zhǎng)。可是國內(nèi)稅法明確規(guī)定，超出三年的賬齡必須對(duì)納稅實(shí)現(xiàn)合理調(diào)整，所以施工單位一定要對(duì)賬齡相對(duì)較長(zhǎng)的應(yīng)付款問題加強(qiáng)重視。

3.個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅作為施工單位中比較難以管理的一項(xiàng)稅種。因?yàn)楫?dāng)前市場(chǎng)的管理缺乏規(guī)范、合理，各個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)常常為了具備充足的稅源，從而對(duì)個(gè)人的所得稅利用一刀切的管理形式。另外征收金額是依據(jù)施工企業(yè)營業(yè)額的比例進(jìn)行收取的。

三、企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題

1.缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系

首先無動(dòng)態(tài)的施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析及評(píng)估體系。通常施工單位未及時(shí)識(shí)別、合理、科學(xué)分析單位相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)中稅務(wù)隱患，而對(duì)于項(xiàng)目的投標(biāo)決策等有關(guān)重大事項(xiàng)沒有進(jìn)行專項(xiàng)的事前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。其次，沒有詳細(xì)的稅收業(yè)務(wù)的控制流程。針對(duì)施工企業(yè)的重復(fù)性和固定性有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)，目前并未形成有規(guī)范的業(yè)務(wù)相關(guān)操作控制流程；最后是施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)體制和措施無常態(tài)?，F(xiàn)階段施工單位一般是要被動(dòng)承擔(dān)有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，并沒有形成主動(dòng)的應(yīng)對(duì)措施與控制體系，而制定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與風(fēng)險(xiǎn)抑制方案也不完善。其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理一般呈現(xiàn)在稅務(wù)危機(jī)的處理方面。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未形成內(nèi)部監(jiān)督與持續(xù)改進(jìn)的體制

一方面是施工單位內(nèi)部的審計(jì)等相關(guān)監(jiān)督部門，常常只注重財(cái)務(wù)與管理問題，而對(duì)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理不足，有些施工單位甚至忽略了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。另一方面是施工單位在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查時(shí)，總是抱著僥幸過關(guān)的心態(tài)，并未充分考慮與吸收每一次稽查時(shí)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)稅務(wù)管理體系進(jìn)行改進(jìn)，避免相似的稅務(wù)問題再一次發(fā)生。

3.內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)等的不合理

首先是許多施工單位缺少專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或是稅收管理體制。其次是有些施工單位雖然建立了稅收機(jī)構(gòu)或是體制，可是職能的定位一般是報(bào)稅，卻沒有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。最后是稅收相關(guān)崗位上的工作人員通常是由財(cái)務(wù)工作人員兼任，許多施工單位都缺少稅收專業(yè)素養(yǎng)，基本上有一個(gè)人完成稅務(wù)工作的所有事項(xiàng)。

四、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的幾點(diǎn)建議

1.制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制

制定納稅管理體制的目的就是利用規(guī)范、合理的管理體制，創(chuàng)造施工企業(yè)的稅務(wù)價(jià)值，從而促進(jìn)稅務(wù)工作的穩(wěn)定、正常運(yùn)行，完成企業(yè)的良性循環(huán)，提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。總體來說稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理體制主要包含戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)機(jī)財(cái)務(wù)目標(biāo)等。其中戰(zhàn)略目標(biāo)可以使施工企業(yè)的效益實(shí)現(xiàn)最大化，運(yùn)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提升企業(yè)的管理能力，加大企業(yè)的總體價(jià)值。而經(jīng)營目標(biāo)是提高資源運(yùn)用的效率與效果。確保不出現(xiàn)嚴(yán)重違規(guī)行為的基礎(chǔ)上，盡量實(shí)行納稅計(jì)劃與納稅安排，獲取合法的節(jié)稅收益。另外財(cái)務(wù)目標(biāo)是保證在平時(shí)經(jīng)營的業(yè)務(wù)中經(jīng)過合法的稅收規(guī)劃等減小施工企業(yè)的稅負(fù)。有效的稅務(wù)管理和科學(xué)的稅收技術(shù)能夠在一定程度上降低稅負(fù)率，從而控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升投資的回報(bào)率，提高是施工單位的價(jià)值與管理者的績(jī)效。

2.制定專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)與體制

相對(duì)于施工單位來講，工程項(xiàng)目比較多、稅務(wù)的業(yè)務(wù)相對(duì)比較復(fù)雜。由于基層的財(cái)務(wù)管理工作人員對(duì)稅務(wù)知識(shí)的理解不透徹，要想提高施工企業(yè)的稅務(wù)管理效果，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，確保稅務(wù)信息的通暢、流動(dòng)，必須在施工企業(yè)建立專門的書屋管理機(jī)構(gòu)與崗位，并且配置專業(yè)稅務(wù)管理人員。施工企業(yè)的稅務(wù)管理人員，要正確指導(dǎo)項(xiàng)目部的有關(guān)稅務(wù)工作。而在崗位的設(shè)置方面，必須充分考慮到不相容的崗位一定要分離。對(duì)于稅務(wù)管理工作人員一定要定期或是不定期完成崗位培訓(xùn)，并積極鼓勵(lì)稅務(wù)管理工作人員參與注冊(cè)稅務(wù)師的有關(guān)稅務(wù)專業(yè)的資質(zhì)考試。

3.強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部監(jiān)督與持續(xù)完善

要制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制，落實(shí)內(nèi)部工作監(jiān)督，有效評(píng)價(jià)施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)然后進(jìn)行調(diào)整，施工單位一定要高度重視，并且結(jié)合施工企業(yè)的稅務(wù)管理現(xiàn)實(shí)情況，選擇具有針對(duì)性的方案進(jìn)行改進(jìn)[5]。首先要對(duì)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督，而且施工企業(yè)的內(nèi)部控制體制也要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，明確施工企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體制。其次是對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督或是稅務(wù)稽查中存在的問題進(jìn)行解決，將其歸入到施工企業(yè)的稅收案例庫中，針對(duì)普遍性問題，一定要有針對(duì)性的建立控制方案，然后科學(xué)、合理地回避。

4.制定稅務(wù)信息管理體制

稅務(wù)信息管理體制和溝通體系是施工單位及時(shí)、準(zhǔn)確地搜集和稅收風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的信息，保證稅務(wù)信息可以在施工企業(yè)內(nèi)部及內(nèi)部和外部間完成有效溝通，是施工單位稅務(wù)風(fēng)向管理的主要條件。制定稅務(wù)信息管理和溝通體系，可以確定稅務(wù)相關(guān)信息的收集和處理等，保證信息能夠及時(shí)溝通、傳遞，推動(dòng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的正常運(yùn)行。

五、結(jié)束語

總而言之，施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具備不確定性，造成的損失也是不可估量的。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與施工企業(yè)內(nèi)部的控制管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程管理。因此制定一項(xiàng)相對(duì)完善的稅務(wù)管理體制，可以有效控制施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高施工企業(yè)的管理水平，提升經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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