張治中

摘要：目前，XBRL在世界上已經(jīng)取得了巨大發(fā)展，XBRL技術(shù)的廣泛使用提升了財務分析工具的水平，完善了企業(yè)財務信息披露的模式，XBRL技術(shù)的發(fā)展給會計審計領(lǐng)域特別是政府績效審計帶來了廣泛深入的影響。隨著XBRL的發(fā)展，政府績效審計逐漸走向完善。

關(guān)鍵詞：XBRL 事業(yè)單位 績效審計

一、XBRL技術(shù)的應用與發(fā)展

財務報告作為企業(yè)對外披露財務信息的重要工具與途徑，一直是學術(shù)界研究的焦點。在當今社會之中，如何能夠?qū)崿F(xiàn)快速、準確、高效地分析報表信息非常重要。目前企業(yè)使用的財務報表報告格式有諸如word、excel、pdf或html等，但是它們都屬于靜態(tài)格式的報表，無法實現(xiàn)報表的自動讀取。也就是說，信息使用者為實現(xiàn)其特定目的，必須通過手工方式摘取財務報告中的信息，再把這些信息整理到一個文件里，才能完成對于報表信息的分析，為制定決策提供依據(jù)。這種方法不僅費時費力，而且由于人為主觀因素的問題還容易出現(xiàn)很多錯誤。如果能夠自動從眾多不同企業(yè)的財務報告中摘取自己所需要的信息，以一種可以讀取的格式保存，就可以實現(xiàn)財務信息的自動歸集，達到快速、準確分析報表信息的目的，降低信息的使用成本。

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言）正是出于這種目的產(chǎn)生的。1998年美國人霍夫曼第一次在企業(yè)財務報告范疇中采用XML，之后XBRL語言受到各國學者的廣泛研究，得到較快發(fā)展。XBRL作為一種國際標準，它具有較強的開放性，不限定在某個特定操作平臺上，應用XBRL能夠保證企業(yè)會計信息數(shù)據(jù)完整、高效、及時地得到處理、傳遞和共享。以XBRL為基礎(chǔ)的網(wǎng)絡財務報告具有以下一些特點：一是降低信息交換成本，提高財務信息的可獲得性，間接增加了財務信息可比性；二是通過互聯(lián)網(wǎng)提供具有時效性的信息，提高信息的相關(guān)性，增強了財務信息的利用效率；三是可自動交換并摘錄財務信息而不受個別公司軟件和信息系統(tǒng)的限制，為投資者或分析者使用財務信息提供方便；四是可以減少為了不同格式需求的資料而重復輸入的問題，降低了信息供給成本，有利于信息供給者提高財務報表編制效率。

二、XBRL技術(shù)發(fā)展對于政府績效審計的影響

隨著國家公共支出的增長和公眾要求建立高效率政府的呼聲，國家審計機關(guān)從單純的以查錯糾弊和提供鑒證性意見為目的的財務收支審計和合規(guī)性審計發(fā)展到以評價和提高公共資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性為目的的績效審計（王會金，2010）。政府審計開始進入以績效審計為中心、績效審計與財務審計并存的現(xiàn)代審計發(fā)展階段。

十八屆三中全會指出，“必須切實轉(zhuǎn)變政府職能，深化行政體制改革，創(chuàng)新行政管理方式，增強政府公信力和執(zhí)行力，建設(shè)法治政府和服務型政府”。作為政府績效審計的一個分支，事業(yè)單位的績效審計在公共事務管理中占有非常重要的地位。通過對事業(yè)單位實施績效審計，可以使事業(yè)單位轉(zhuǎn)變管理和服務的理念，使得事業(yè)單位從單純的強調(diào)特殊群體的利益轉(zhuǎn)變?yōu)橐陨鐣姷睦鏋榉蘸诵?，從而使社會資源服務公共利益，最終實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展和網(wǎng)絡服務的不斷創(chuàng)新，我國政府績效審計處理模式也在不斷改進和完善，特別是XBRL技術(shù)的發(fā)展對我國政府績效審計帶來的影響很深，XBRL技術(shù)具有強大的信息收集、交換、處理和再利用等技術(shù)優(yōu)勢，能夠為權(quán)責發(fā)生制政府財務報告的編制提供標準的信息處理和披露平臺，改變我國政府會計處理方式，也對我國政府績效審計體系的演變產(chǎn)生影響，XBRL技術(shù)穩(wěn)定的信息收集、處理能力決定著它將會在我國政府績效審計體系變革中發(fā)揮積極作用。總結(jié)來說，XBRL技術(shù)的采納對于績效審計的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）擴展政府績效審計角色范圍。在傳統(tǒng)政府績效審計環(huán)境下，審計證據(jù)大多是以紙質(zhì)形式保存，使得審計人員可根據(jù)需要調(diào)取、驗證原始證據(jù)，從而確定審計證據(jù)的真實性、準確性。而當使用XBRL信息技術(shù)之后，各種審計證據(jù)以二進制的形式存儲在磁盤等介質(zhì)內(nèi)，各種報表、指標數(shù)據(jù)都是通過系統(tǒng)預設(shè)的程序自動計算生成，會計人員只需輸入一次數(shù)據(jù)，就可以通過系統(tǒng)轉(zhuǎn)換程序得到信息使用者需要的數(shù)據(jù)形式，簡化了計算、處理過程，節(jié)約了人力和時間，卻大大增加了審計人員的工作范圍，他們不僅要對審計證據(jù)的真實、準確性進行審計，還需要花費更多的時間和精力來審計系統(tǒng)軟件開發(fā)過程的合法性、系統(tǒng)硬件的可靠程度以及系統(tǒng)處理方式的合法性等。也就是說，審計人員將審計范圍擴展到整個環(huán)境中，包括系統(tǒng)開發(fā)階段和使用階段，而不再僅僅局限于財務會計信息等審計證據(jù)。

（二）降低績效審計成本，提高審計效率?？冃徲嬍菫榱嗽u價投入資源的使用效益以及所取得的效果。對于績效審計而言，需要考慮其投入產(chǎn)出的效率。傳統(tǒng)的績效審計由于種種局限無法很好地控制審計成本，而XBRL技術(shù)的采納則改變了這一局限。XBRL中數(shù)據(jù)只需要輸入一次，系統(tǒng)可以根據(jù)信息使用者的不同要求將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為不同類型的文件格式，這一特點可以有效節(jié)約操作人員的時間和精力，避免了人工重復錄入數(shù)據(jù)引發(fā)的錯錄、漏錄等風險，降低了數(shù)據(jù)重復錄入成本。

基于XBRL的績效審計能夠提高審計效率，降低審計風險，節(jié)約人工成本。通過對基于XBRL的績效審計成本—效益的分析，成本的趨勢是先高后低，即構(gòu)建初期成本較高，是軟硬件購置時的一次性支出，等系統(tǒng)構(gòu)建完成，運行穩(wěn)定后，只需要花費少量的維護成本即可。效益自始至終都較為平穩(wěn)，甚至略有上升。從圖1可以看出，短期內(nèi)成本高于效益，審計單位處于虧損經(jīng)營；但是長遠看來，效益遠遠高于支出的成本，審計單位會獲得高額利潤。審計單位一般都是站在長期戰(zhàn)略的角度上做出決策，因此，基于XBRL的績效審計模型的建立將會成為政府績效審計發(fā)展的必然趨勢。

（三）推進政府績效審計理論和實務的進一步完善和創(chuàng)新。當前學術(shù)界一直在呼吁建立全面有效的政府績效審計制度，但是由于具體國情的限制導致績效審計并未因借鑒國外的成功經(jīng)驗就順利建立并發(fā)揮顯著效用，事業(yè)單位的特殊性更加使得績效審計的理論和實務推進舉步維艱。從行政事業(yè)單位內(nèi)部審計實踐角度看，績效審計的開展應建立在被審計單位財務收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性基礎(chǔ)之上。獲得高質(zhì)量會計信息是績效審計有效執(zhí)行的前提條件，XBRL技術(shù)的采納，可以進一步提高政府績效審計質(zhì)量，提高政府監(jiān)督效率，適應客觀經(jīng)濟需要拓寬了事業(yè)單位會計制度的使用目的，契合了發(fā)揚政府績效審計發(fā)展的內(nèi)在動因。

三、小結(jié)

審計的主要工作內(nèi)容是對被審計單位披露的財務信息進行審核，以保證信息的準確性、相關(guān)性、可靠性，其目的是避免財務舞弊、風險管理失控等事件給被審計單位利益相關(guān)者帶來經(jīng)濟損失，是各利益相關(guān)者對企業(yè)進行外部監(jiān)督的有效途徑。然而，伴隨著XBRL技術(shù)的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的績效審計模式難以保證審計的質(zhì)量，審計這一外部監(jiān)督者難以發(fā)揮其應有的作用。因此，基于XBRL的績效審計研究既具有理論意義，又具有實際指導意義。

首先，基于XBRL網(wǎng)絡財務報告的審計是當今網(wǎng)絡信息科學與審計學科相互交叉的產(chǎn)物，這種交叉研究必然會推動審計學科的建設(shè)發(fā)展。企業(yè)可以利用XBRL的分類標準來統(tǒng)一描述企業(yè)的經(jīng)濟信息，實現(xiàn)財務信息在信息供應鏈的不同階段都能被提取使用。借助計算機、網(wǎng)絡對標準化數(shù)據(jù)的讀取，提高信息鏈條的速度。這不僅會改善企業(yè)的信息供應鏈，更可以增強企業(yè)滿足信息使用者對及時性財務信息需求的能力。普華永道認為XBRL技術(shù)不僅會改善信息供應鏈，還會讓更多的利益相關(guān)者獲得好處。雖然現(xiàn)階段XBRL主要應用于財務報告層面，但是可以預計XBRL標準將逐步擴展運用到整個財務信息鏈中，包括分錄、賬簿、財務及非財務報告等各個方面。面對審計環(huán)境和信息供給與需求的變化，傳統(tǒng)期間審計已經(jīng)顯示了很大的不適應。傳統(tǒng)審計在及時性方面存在缺陷，這就無法滿足信息使用者對實時信息的需求，不能保障審計的質(zhì)量。作為計算機與審計的融合產(chǎn)物，政府績效審計是審計研究的新方向，也是發(fā)展趨勢。其次，基于XBRL網(wǎng)絡財務報告的績效審計能夠適應網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境下對審計的要求，對審計工作的開展具有現(xiàn)實指導意義。信息技術(shù)的飛速發(fā)展和電子商務的普及給企業(yè)會計系統(tǒng)帶來巨大變化的同時，也使審計面臨著諸多挑戰(zhàn)，要求審計人員提交的審計報告更為實時、有效。

總之，不論是信息技術(shù)的進步、會計環(huán)境的轉(zhuǎn)變還是信息需求者對信息及時性日益增強的要求，都在不同程度上促使審計模式發(fā)生變革，要求積極開展基于XBRL的績效審計。

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