續(xù)飛++白憲生++劉春慧

【摘 要】 近年來，會計師事務(wù)所對上市公司的審計收費越來越受到學(xué)術(shù)界和利益相關(guān)者的關(guān)注。合理的審計收費能夠促進(jìn)審計資源的有效配置，保證審計工作的質(zhì)量，進(jìn)而使審計市場健康發(fā)展。文章基于上海證券交易所2010—2012年上市公司數(shù)據(jù)，從行業(yè)和地區(qū)因素的視角對審計收費影響因素進(jìn)行實證研究。研究結(jié)果顯示，行業(yè)競爭程度對審計收費的影響較顯著，地區(qū)因素對審計收費的影響也極其明顯。

【關(guān)鍵詞】 行業(yè)； 地區(qū)； 審計收費

一、研究背景

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和證券市場的快速發(fā)展，財產(chǎn)所有者與企業(yè)經(jīng)營者之間的委托代理問題和信息不對稱問題日益顯現(xiàn)。會計師事務(wù)所和注冊會計師作為獨立的第三方，通過對企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行定期審查，可以有效降低代理成本，保護(hù)財產(chǎn)所有者的利益?？梢娮詴嫀煂嵤┑莫毩徲嬕呀?jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對于資本市場的有效運行發(fā)揮著舉足輕重的作用，而審計收費作為會計師事務(wù)所與上市公司之間的經(jīng)濟(jì)紐帶，越來越受到理論界與實務(wù)界的關(guān)注。合理的審計收費在一定程度上不僅能夠保證會計師事務(wù)所在審計過程中的資源投入，進(jìn)而提高審計質(zhì)量，而且可以使會計師事務(wù)所獲得正常的利潤，有利于審計行業(yè)的健康發(fā)展。

國外關(guān)于審計收費的實證研究由來已久。自從1980年Simunic通過建立多元線性回歸模型研究審計收費的影響因素以來，其他學(xué)者不斷把新的影響因素作為解釋變量納入審計收費回歸模型加以研究。隨著2001年我國《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付給會計師事務(wù)所報酬及其披露》文件的發(fā)布，國內(nèi)學(xué)者對審計收費的研究也進(jìn)入到實證研究階段。通過對國內(nèi)外眾多學(xué)者審計收費影響因素相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和分析，筆者發(fā)現(xiàn)可以把回歸模型中影響審計收費的諸多因素分為兩大部分，即審計客戶（被審企業(yè)）方面和會計師事務(wù)所方面。審計客戶方面的影響因素主要包括：客戶規(guī)模、公司治理、公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和財務(wù)風(fēng)險等。國內(nèi)外學(xué)者大多以客戶資產(chǎn)規(guī)模作為客戶規(guī)模的替代變量進(jìn)行研究，幾乎所有研究結(jié)果都表明客戶規(guī)模與審計收費存在顯著的正相關(guān)關(guān)系?？蛻粢?guī)模越大，業(yè)務(wù)量就越多，注冊會計師必須花費較多的時間來獲取審計證據(jù)，進(jìn)而發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，所以與工作量相關(guān)的審計收費必然較高。在公司治理方面，中外學(xué)者通常采用董事會獨立性、董事會每年開會次數(shù)、董事長與總經(jīng)理兩職是否合一以及獨立董事薪酬等作為衡量指標(biāo)來研究公司治理與審計收費的關(guān)系。由于各個國家的審計市場競爭狀況不盡相同，所以關(guān)于公司治理影響審計收費的研究結(jié)論并不完全一致。眾多學(xué)者在研究公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和財務(wù)風(fēng)險對審計收費的影響時，選擇了子公司數(shù)目、應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比例、流動比率、速動比率和資產(chǎn)負(fù)債率等作為替代指標(biāo)。由于各國學(xué)者選取的樣本數(shù)據(jù)來自不同的地區(qū)和年度，所以得出的結(jié)論也各不相同。在會計師事務(wù)所方面，影響審計收費的因素主要有會計師事務(wù)所的規(guī)模與審計任期。其中，會計師事務(wù)所的規(guī)模正向影響審計收費這一結(jié)論已被許多中外學(xué)者的研究所證實。國際“四大”憑借其壟斷地位和高水平的審計質(zhì)量以及良好的社會聲譽(yù)向客戶施行更高的審計收費，但是關(guān)于會計師事務(wù)所審計任期對審計收費影響的研究結(jié)論并不一致。

審計收費除了受以上微觀因素影響以外，還可能受到行業(yè)和地區(qū)因素的影響。國外關(guān)于行業(yè)特征與審計關(guān)系的研究主要集中在客戶對事務(wù)所的選擇方面。Eichenseher & Danos（1981）、kwon（1996）、Hogan & Jeter（1999）and Cairney & Young（2006）分別就此問題進(jìn)行了較深入的探討。此外，Cahan （2008）對行業(yè)的成長性和同質(zhì)性與審計收費的關(guān)系進(jìn)行了研究，結(jié)果表明兩者存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。國內(nèi)的劉愛東教授對行業(yè)與地區(qū)影響審計收費的研究較為深入。劉愛東、胡雅蘭（2005）通過審計收費多元線性回歸模型進(jìn)行研究，結(jié)果表明信息技術(shù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)以及被審計單位所在地的人均GDP與審計收費均存在顯著的相關(guān)性。劉愛東、周以芳（2008）以2003—2005年上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)為研究樣本進(jìn)行回歸研究，發(fā)現(xiàn)被審計單位所在地和房地產(chǎn)業(yè)顯著影響審計收費，而電力、制造業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)、煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)對審計收費的影響并不顯著。此外，還有一些行業(yè)對審計收費的影響呈現(xiàn)出不一致的特征，如信息技術(shù)業(yè)、交通運輸和倉儲業(yè)、社會服務(wù)業(yè)和綜合類。劉愛東、劉錦芳、胡雅蘭（2009）通過選取具體的行業(yè)特征指標(biāo)對行業(yè)和地區(qū)因素與審計收費的關(guān)系展開研究，結(jié)果表明行業(yè)特征對審計收費的影響均不顯著，而地區(qū)因素卻顯著影響審計收費。肖作平（2006）通過單因素方差分析法和Wald法對行業(yè)和審計收費進(jìn)行研究，表明兩者具有顯著的相關(guān)性。李志榮（2010）對代表行業(yè)特征的具體指標(biāo)和審計收費的關(guān)系進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)某行業(yè)內(nèi)部的企業(yè)數(shù)目與審計收費負(fù)相關(guān)，而行業(yè)內(nèi)的競爭程度、行業(yè)固定資產(chǎn)比重和行業(yè)管制與審計收費則呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系。陽軍、孟衛(wèi)東、魏力偉（2010）利用2001—2008年我國A股上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行審計收費影響因素回歸分析，結(jié)果表明上市公司所在地域社會平均工資水平與審計收費顯著正相關(guān)。袁丹如（2012）從行業(yè)同質(zhì)性對審計收費的影響角度，通過2003—2010年上市公司數(shù)據(jù)建立多元線性回歸模型，研究發(fā)現(xiàn)在同質(zhì)性較高的行業(yè)，會計師事務(wù)所審計的規(guī)模效應(yīng)較顯著，從而降低了審計成本，也減少了審計收費。曹國華、林川、丘邦翰等（2012）對2007—2009年滬深兩市上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行實證分析，發(fā)現(xiàn)公司所在地域的物價水平和工資水平越高，審計收費也越高。

不同行業(yè)具有不同的資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)，競爭程度和審計風(fēng)險也不盡相同。由于我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的較大不確定性，行業(yè)特征更加突出，同時我國國土遼闊，東、中、西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平存在較大差異，地區(qū)因素對審計收費的影響顯而易見，但是國內(nèi)外學(xué)者對于行業(yè)因素影響審計收費的研究相對較少，對于地區(qū)因素大多數(shù)學(xué)者也只是將其作為審計收費回歸模型的一個控制變量進(jìn)行分析。本文在前人研究的基礎(chǔ)上以行業(yè)和地區(qū)因素為視角，通過上海證券交易所上市公司數(shù)據(jù)實證研究審計收費影響因素，并深入分析各地區(qū)審計收費的穩(wěn)定性及差異的穩(wěn)定性，以期為我國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)拓展和跨地區(qū)發(fā)展以及市場戰(zhàn)略的制定提供依據(jù)。endprint

二、研究設(shè)計

（一）假設(shè)提出和變量選取

2001年，我國證監(jiān)會公布了包括農(nóng)林牧漁業(yè)、采掘業(yè)、制造業(yè)等13個行業(yè)門類，每個行業(yè)具有不同的市場集中度。筆者通過計算行業(yè)內(nèi)每個企業(yè)的銷售額占行業(yè)總銷售額比例的平方和，即赫芬因德指數(shù)（HHI）來體現(xiàn)該行業(yè)的市場集中度。當(dāng)某個行業(yè)內(nèi)部企業(yè)數(shù)量一定時，赫芬因德指數(shù)越小，該行業(yè)的市場集中度就越低，說明該行業(yè)內(nèi)企業(yè)規(guī)模越相近，競爭就越激烈。在這樣的背景下，企業(yè)經(jīng)營相對較規(guī)范，會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險也相應(yīng)降低。所以，筆者提出以下假設(shè)：

假設(shè)1：赫芬因德指數(shù)與會計師事務(wù)所的審計收費正相關(guān)。

企業(yè)的資產(chǎn)可按照其流動性的強(qiáng)弱分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類?，F(xiàn)金、銀行存款等流動資產(chǎn)變現(xiàn)能力很強(qiáng)，可以滿足企業(yè)日常的支付和償還到期債務(wù)的需要。企業(yè)持有較多的流動資產(chǎn)有利于增強(qiáng)償債能力，從而降低財務(wù)風(fēng)險。與流動資產(chǎn)相比，非流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力相對較弱。固定資產(chǎn)是非流動資產(chǎn)的主要組成部分，擁有較多的固定資產(chǎn)會影響企業(yè)的支付能力和償債能力，財務(wù)風(fēng)險隨之增加。不同行業(yè)擁有不同的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，當(dāng)行業(yè)的財務(wù)風(fēng)險較大時，注冊會計師的審計風(fēng)險也會加大，從而影響審計收費。所以，提出以下假設(shè)：

假設(shè)2：固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重與審計收費正相關(guān)。

在證監(jiān)會公布的13個行業(yè)門類中，我國政府對其中關(guān)系到國計民生的特殊行業(yè)實行了管制。根據(jù)高雷等（2008）的觀點，受到管制的行業(yè)主要包括四個一級行業(yè)門類（采掘業(yè)、電力與煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、電子、房地產(chǎn)）和五個制造業(yè)次類。與其他行業(yè)相比，受管制行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營者在資金運用等方面會受到諸多的限制。當(dāng)國家對管制行業(yè)的監(jiān)督不到位或違規(guī)懲罰力度不夠時，這些行業(yè)的經(jīng)營者發(fā)生違規(guī)行為的可能性就會增加，會計師事務(wù)所的審計成本和審計風(fēng)險必然上升。所以，提出以下假設(shè)：

假設(shè)3：會計師事務(wù)所對管制行業(yè)企業(yè)收取更高的審計收費。

在我國，上市公司所在地域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平很不平衡，由此導(dǎo)致各地物價水平和工資水平也存在顯著差異。會計師事務(wù)所在審計定價時，必然會考慮到這些因素。在實證研究中，由于跨地區(qū)的大型中央企業(yè)分公司可能遍及全國各個省市和地區(qū)，而審計收費則是由總公司整體進(jìn)行披露，所以按照公司注冊所在地進(jìn)行劃分。為了便于比較，筆者把各省區(qū)劃分為五類（如表1所示），經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度和物價水平依次降低。此外，審計收費還會受到各地相關(guān)規(guī)章制度和市場交易習(xí)慣的影響。所以，提出以下假設(shè)：

假設(shè)4：地區(qū)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，審計收費越高。

在研究行業(yè)特征對審計收費的影響時，為了把其他審計收費的影響因素也同時納入回歸模型進(jìn)行驗證，本文還設(shè)置了一些重要的控制變量。具體變量及其定義如表2所示。

（二）樣本選取

本文的研究樣本選自上海證券交易所A股上市公司2012年年報。除了ST與金融類的上市公司和審計費用披露不規(guī)范的公司以外，最終對707家符合條件的上市公司進(jìn)行了以行業(yè)和地區(qū)為視角的審計收費影響因素實證研究。另外，本文還選擇了2010—2012年滬市A股上市公司的審計收費數(shù)據(jù)與地區(qū)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計費用穩(wěn)定性的分析，其中包括2010年的637家公司、2011年的656家公司和2012年的707家公司。本文采用的分析軟件為SPSS和EXCEL。

三、實證分析

（一）描述性統(tǒng)計分析

表3列示了除金融保險業(yè)以外12個行業(yè)的審計費用和行業(yè)特征均值統(tǒng)計。從表中數(shù)據(jù)可以看出，采掘業(yè)（B）、交通運輸和倉儲業(yè)（F）、信息技術(shù)業(yè)（G）的審計費用較高，均值分別達(dá)到了134.32萬元、137.04萬元、123.46萬元。其次是電力與煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)（D）、批發(fā)和零售貿(mào)易（H），這兩個行業(yè)的審計費用均值都略高于100萬元。其余7個行業(yè)審計費用均值都在100萬元以下。由于交通運輸和倉儲業(yè)（F）、電力與煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)（D）的固定資產(chǎn)比重分別為0.4075和0.4646，顯著高于其他行業(yè)，所以其審計費用也處于較高水平。而采掘業(yè)的政府管制特征也導(dǎo)致其較高的審計費用。信息技術(shù)業(yè)（G）的赫芬因德指數(shù)（HHI）高達(dá)0.6714，意味著其較高的市場集中度，進(jìn)而說明這一行業(yè)較高的審計收費源于其相對較高的準(zhǔn)入門檻和較強(qiáng)的行業(yè)壟斷性。

我國各個地區(qū)具有不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度和物價水平，所以審計收費也存在較大差異，具體情況如表4所示。地區(qū)一、地區(qū)二、地區(qū)三、地區(qū)四、地區(qū)五分別代表：發(fā)達(dá)地區(qū)、較發(fā)達(dá)地區(qū)、中等發(fā)達(dá)地區(qū)、不發(fā)達(dá)地區(qū)與落后地區(qū)。從地區(qū)一到地區(qū)五的審計收費均值和極大值都呈現(xiàn)出逐級遞減的趨勢，說明經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，審計收費就越高，假設(shè)4得到驗證，但審計收費極小值與地區(qū)的關(guān)系并不顯著。此外，各地區(qū)的審計收費標(biāo)準(zhǔn)差也從地區(qū)一至地區(qū)五逐漸減少，說明在經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的地區(qū)，企業(yè)間的審計收費存在越大的差異。

（二）基于行業(yè)特征的多元線性回歸分析

筆者在借鑒前人審計收費模型的基礎(chǔ)上，結(jié)合本文的研究視角，將審計收費自然對數(shù)作為解釋變量，將體現(xiàn)行業(yè)特征的赫芬因德指數(shù)、固定資產(chǎn)比重和行業(yè)管制作為解釋變量建立如下模型：

根據(jù)以上模型，運用SPSS17.0統(tǒng)計軟件，對滬市A股2012年707家上市公司的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行多元線性回歸分析，結(jié)果如表5所示。R2、調(diào)整R2和F值都顯示出模型較好的擬合程度。在代表行業(yè)特征的解釋變量中，赫芬因德指數(shù)與審計收費在0.05的水平上顯著正相關(guān)，說明體現(xiàn)行業(yè)競爭程度的赫芬因德指數(shù)越小，行業(yè)內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)間競爭就越激烈，審計費用也越小，假設(shè)1得到驗證，但資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、行業(yè)管制對審計收費的影響均未通過檢驗。這可能是由于我國上市公司的多元化經(jīng)營和跨行業(yè)發(fā)展導(dǎo)致行業(yè)劃分不夠精確。另外，會計師事務(wù)所在審計定價時對行業(yè)風(fēng)險關(guān)注較少也是原因之一。在控制變量中，總資產(chǎn)、子公司數(shù)目和事務(wù)所規(guī)模與審計收費均存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，說明公司規(guī)模越大，公司業(yè)務(wù)越復(fù)雜，事務(wù)所規(guī)模越大，審計收費就越高。endprint

（三）各地區(qū)審計收費穩(wěn)定性分析

滬市2010—2012年A股上市公司的所在地區(qū)與審計收費均值的關(guān)系如圖1所示。橫坐標(biāo)表示經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度逐級遞減的各個省份，縱坐標(biāo)表示審計收費均值大小。從圖中可以看出，三年的審計收費折線呈現(xiàn)出大致相同的高低起伏趨勢，說明各省份的審計收費在時間上比較穩(wěn)定、波動較小，而且發(fā)達(dá)地區(qū)較落后地區(qū)審計收費普遍較高。此外，還發(fā)現(xiàn)不同省份審計費用的差異也具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性。

四、結(jié)論與啟示

本文對滬市A股2012年707家樣本上市公司的行業(yè)特征、地區(qū)因素與審計收費的關(guān)系進(jìn)行了描述性統(tǒng)計分析，并且以行業(yè)特征作為解釋變量建立多元線性回歸模型對審計收費影響因素進(jìn)行實證研究，得出以下結(jié)論：首先，行業(yè)競爭程度、行業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和行業(yè)管制對審計收費具有一定影響。其中體現(xiàn)行業(yè)競爭程度的變量赫芬因德指數(shù)與審計收費的正相關(guān)關(guān)系通過了顯著性檢驗，說明行業(yè)內(nèi)競爭越激烈，審計費用越低。其次，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對審計收費的影響也得到驗證。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，物價水平越高，審計收費也就隨之上升。此外，本文還選擇了2010—2012年滬市A股上市公司的地區(qū)因素與審計收費進(jìn)行不同年度的縱向比較和趨勢分析?？傮w上來看，各省份審計收費在三年中變化較小，進(jìn)而導(dǎo)致各省份間審計收費的差異也體現(xiàn)出較強(qiáng)的穩(wěn)定性。

以上研究結(jié)論對現(xiàn)實的啟示如下：第一，就會計師事務(wù)所而言，在制定審計收費政策時應(yīng)充分考慮被審單位所屬行業(yè)和地區(qū)因素的影響，針對不同行業(yè)的競爭程度、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和行業(yè)風(fēng)險以及不同地區(qū)物價水平、審計收費慣例制定差異化的審計收費政策，這樣不僅能夠降低審計成本，提高審計效率，把審計風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)，使審計收費更加合理，而且可以增強(qiáng)會計師事務(wù)所的綜合競爭力，使之更加適應(yīng)市場的需求。第二，就上市公司而言，首先要認(rèn)識到行業(yè)和地區(qū)因素對審計收費的影響，進(jìn)而分析自身所屬行業(yè)的行業(yè)特征和所屬地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與審計市場狀況，以便對會計師事務(wù)所審計工作的效率和質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)的分析，對審計收費進(jìn)行正確的認(rèn)識。第三，就政府而言，應(yīng)在考慮包括行業(yè)和地區(qū)在內(nèi)的所有影響審計收費因素的前提下，制定科學(xué)合理的審計收費標(biāo)準(zhǔn)體系，從而抑制審計市場的過度競爭，維護(hù)注冊會計師的獨立性地位。另外，在收集2010—2012年上市公司審計收費數(shù)據(jù)的過程中發(fā)現(xiàn)上市公司對審計收費的披露沒有統(tǒng)一的規(guī)范，有的公司將年報審計收費和中期報告審計收費以及其他項目審計收費合并披露，還有的將分別審計母公司、子公司或境內(nèi)、境外業(yè)務(wù)的兩家以上會計師事務(wù)所的審計收費合并披露，并且無法劃分。所以政府應(yīng)進(jìn)一步完善上市公司審計收費的披露標(biāo)準(zhǔn)和制度，促使上市公司提供內(nèi)容統(tǒng)一、口徑一致、可比性強(qiáng)、高質(zhì)量的審計收費數(shù)據(jù)，從而為高水平的學(xué)術(shù)研究和有效的市場監(jiān)管提供便利，推進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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[9] 陽軍，孟衛(wèi)東，魏力偉.基于工資地區(qū)差異的審計定價動態(tài)模型研究[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2010（11）.

[10] Simunie，D.A.The pricing of audit services；Theory and evidence[J]. journal of Accounting Research，1980（18）.

[11] Taylor，S. and Baker. Inform aetion quality and the value of new issues[J]. Joumal of Accounting and Eeonomies，1981（2）.

[12] Elliott，J.W.and P.Danos. The analysis of industry-sPeeific auditor on eentration：towards an explanatory model[J].The Aeeounting Review，1982（7）.endprint

（三）各地區(qū)審計收費穩(wěn)定性分析

滬市2010—2012年A股上市公司的所在地區(qū)與審計收費均值的關(guān)系如圖1所示。橫坐標(biāo)表示經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度逐級遞減的各個省份，縱坐標(biāo)表示審計收費均值大小。從圖中可以看出，三年的審計收費折線呈現(xiàn)出大致相同的高低起伏趨勢，說明各省份的審計收費在時間上比較穩(wěn)定、波動較小，而且發(fā)達(dá)地區(qū)較落后地區(qū)審計收費普遍較高。此外，還發(fā)現(xiàn)不同省份審計費用的差異也具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性。

四、結(jié)論與啟示

本文對滬市A股2012年707家樣本上市公司的行業(yè)特征、地區(qū)因素與審計收費的關(guān)系進(jìn)行了描述性統(tǒng)計分析，并且以行業(yè)特征作為解釋變量建立多元線性回歸模型對審計收費影響因素進(jìn)行實證研究，得出以下結(jié)論：首先，行業(yè)競爭程度、行業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和行業(yè)管制對審計收費具有一定影響。其中體現(xiàn)行業(yè)競爭程度的變量赫芬因德指數(shù)與審計收費的正相關(guān)關(guān)系通過了顯著性檢驗，說明行業(yè)內(nèi)競爭越激烈，審計費用越低。其次，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對審計收費的影響也得到驗證。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，物價水平越高，審計收費也就隨之上升。此外，本文還選擇了2010—2012年滬市A股上市公司的地區(qū)因素與審計收費進(jìn)行不同年度的縱向比較和趨勢分析?？傮w上來看，各省份審計收費在三年中變化較小，進(jìn)而導(dǎo)致各省份間審計收費的差異也體現(xiàn)出較強(qiáng)的穩(wěn)定性。

以上研究結(jié)論對現(xiàn)實的啟示如下：第一，就會計師事務(wù)所而言，在制定審計收費政策時應(yīng)充分考慮被審單位所屬行業(yè)和地區(qū)因素的影響，針對不同行業(yè)的競爭程度、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和行業(yè)風(fēng)險以及不同地區(qū)物價水平、審計收費慣例制定差異化的審計收費政策，這樣不僅能夠降低審計成本，提高審計效率，把審計風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)，使審計收費更加合理，而且可以增強(qiáng)會計師事務(wù)所的綜合競爭力，使之更加適應(yīng)市場的需求。第二，就上市公司而言，首先要認(rèn)識到行業(yè)和地區(qū)因素對審計收費的影響，進(jìn)而分析自身所屬行業(yè)的行業(yè)特征和所屬地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與審計市場狀況，以便對會計師事務(wù)所審計工作的效率和質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)的分析，對審計收費進(jìn)行正確的認(rèn)識。第三，就政府而言，應(yīng)在考慮包括行業(yè)和地區(qū)在內(nèi)的所有影響審計收費因素的前提下，制定科學(xué)合理的審計收費標(biāo)準(zhǔn)體系，從而抑制審計市場的過度競爭，維護(hù)注冊會計師的獨立性地位。另外，在收集2010—2012年上市公司審計收費數(shù)據(jù)的過程中發(fā)現(xiàn)上市公司對審計收費的披露沒有統(tǒng)一的規(guī)范，有的公司將年報審計收費和中期報告審計收費以及其他項目審計收費合并披露，還有的將分別審計母公司、子公司或境內(nèi)、境外業(yè)務(wù)的兩家以上會計師事務(wù)所的審計收費合并披露，并且無法劃分。所以政府應(yīng)進(jìn)一步完善上市公司審計收費的披露標(biāo)準(zhǔn)和制度，促使上市公司提供內(nèi)容統(tǒng)一、口徑一致、可比性強(qiáng)、高質(zhì)量的審計收費數(shù)據(jù)，從而為高水平的學(xué)術(shù)研究和有效的市場監(jiān)管提供便利，推進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳麗蓉，毛珊.內(nèi)部控制審計對審計費用的影響研究[J].會計之友，2012（1）.

[2] 劉愛東，劉錦芳，胡雅蘭.行業(yè)與地域因素對審計收費定價的影響[J].中國注冊會計師，2009（5）.

[3] 黃慧芳.上市公司規(guī)模、區(qū)域特征與審計收費的實證研究[J].會計之友，2012（6）.

[4] 肖作平.公司治理影響審計質(zhì)量嗎[J].管理世界，2006（7）.

[5] 高雷，張杰.公司治理、機(jī)構(gòu)投資者與盈余管理[J].會計研究，2008（9）.

[6] 續(xù)飛，白憲生，劉春慧.上市物流企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與審計定價關(guān)系的實證研究[J].云南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2013（3）.

[7] 劉愛東，周以芳.行業(yè)差異、組織結(jié)構(gòu)與審計收費[J].山東財政學(xué)院學(xué)報，2008（5）.

[8] 曹國華，林川，丘邦翰，等.物價水平、工資差異與審計定價[J].南京審計學(xué)院學(xué)報，2012（5）.

[9] 陽軍，孟衛(wèi)東，魏力偉.基于工資地區(qū)差異的審計定價動態(tài)模型研究[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2010（11）.

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（三）各地區(qū)審計收費穩(wěn)定性分析

滬市2010—2012年A股上市公司的所在地區(qū)與審計收費均值的關(guān)系如圖1所示。橫坐標(biāo)表示經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度逐級遞減的各個省份，縱坐標(biāo)表示審計收費均值大小。從圖中可以看出，三年的審計收費折線呈現(xiàn)出大致相同的高低起伏趨勢，說明各省份的審計收費在時間上比較穩(wěn)定、波動較小，而且發(fā)達(dá)地區(qū)較落后地區(qū)審計收費普遍較高。此外，還發(fā)現(xiàn)不同省份審計費用的差異也具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性。

四、結(jié)論與啟示

本文對滬市A股2012年707家樣本上市公司的行業(yè)特征、地區(qū)因素與審計收費的關(guān)系進(jìn)行了描述性統(tǒng)計分析，并且以行業(yè)特征作為解釋變量建立多元線性回歸模型對審計收費影響因素進(jìn)行實證研究，得出以下結(jié)論：首先，行業(yè)競爭程度、行業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和行業(yè)管制對審計收費具有一定影響。其中體現(xiàn)行業(yè)競爭程度的變量赫芬因德指數(shù)與審計收費的正相關(guān)關(guān)系通過了顯著性檢驗，說明行業(yè)內(nèi)競爭越激烈，審計費用越低。其次，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對審計收費的影響也得到驗證。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，物價水平越高，審計收費也就隨之上升。此外，本文還選擇了2010—2012年滬市A股上市公司的地區(qū)因素與審計收費進(jìn)行不同年度的縱向比較和趨勢分析?？傮w上來看，各省份審計收費在三年中變化較小，進(jìn)而導(dǎo)致各省份間審計收費的差異也體現(xiàn)出較強(qiáng)的穩(wěn)定性。

以上研究結(jié)論對現(xiàn)實的啟示如下：第一，就會計師事務(wù)所而言，在制定審計收費政策時應(yīng)充分考慮被審單位所屬行業(yè)和地區(qū)因素的影響，針對不同行業(yè)的競爭程度、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和行業(yè)風(fēng)險以及不同地區(qū)物價水平、審計收費慣例制定差異化的審計收費政策，這樣不僅能夠降低審計成本，提高審計效率，把審計風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)，使審計收費更加合理，而且可以增強(qiáng)會計師事務(wù)所的綜合競爭力，使之更加適應(yīng)市場的需求。第二，就上市公司而言，首先要認(rèn)識到行業(yè)和地區(qū)因素對審計收費的影響，進(jìn)而分析自身所屬行業(yè)的行業(yè)特征和所屬地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與審計市場狀況，以便對會計師事務(wù)所審計工作的效率和質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)的分析，對審計收費進(jìn)行正確的認(rèn)識。第三，就政府而言，應(yīng)在考慮包括行業(yè)和地區(qū)在內(nèi)的所有影響審計收費因素的前提下，制定科學(xué)合理的審計收費標(biāo)準(zhǔn)體系，從而抑制審計市場的過度競爭，維護(hù)注冊會計師的獨立性地位。另外，在收集2010—2012年上市公司審計收費數(shù)據(jù)的過程中發(fā)現(xiàn)上市公司對審計收費的披露沒有統(tǒng)一的規(guī)范，有的公司將年報審計收費和中期報告審計收費以及其他項目審計收費合并披露，還有的將分別審計母公司、子公司或境內(nèi)、境外業(yè)務(wù)的兩家以上會計師事務(wù)所的審計收費合并披露，并且無法劃分。所以政府應(yīng)進(jìn)一步完善上市公司審計收費的披露標(biāo)準(zhǔn)和制度，促使上市公司提供內(nèi)容統(tǒng)一、口徑一致、可比性強(qiáng)、高質(zhì)量的審計收費數(shù)據(jù)，從而為高水平的學(xué)術(shù)研究和有效的市場監(jiān)管提供便利，推進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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[6] 續(xù)飛，白憲生，劉春慧.上市物流企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與審計定價關(guān)系的實證研究[J].云南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2013（3）.

[7] 劉愛東，周以芳.行業(yè)差異、組織結(jié)構(gòu)與審計收費[J].山東財政學(xué)院學(xué)報，2008（5）.

[8] 曹國華，林川，丘邦翰，等.物價水平、工資差異與審計定價[J].南京審計學(xué)院學(xué)報，2012（5）.

[9] 陽軍，孟衛(wèi)東，魏力偉.基于工資地區(qū)差異的審計定價動態(tài)模型研究[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2010（11）.

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[12] Elliott，J.W.and P.Danos. The analysis of industry-sPeeific auditor on eentration：towards an explanatory model[J].The Aeeounting Review，1982（7）.endprint