林志偉

【摘要】在新準(zhǔn)則會計目標(biāo)下，決策有用觀和受托責(zé)任觀二者的融合是財務(wù)報告目標(biāo)，如何才能實現(xiàn)這一目標(biāo)就成為了會計工作人員思考的話題。本文闡述了企業(yè)財務(wù)報告的兩大目標(biāo)決策有用觀和受托責(zé)任觀，并結(jié)合我國實際情況，論述了實現(xiàn)這兩種目標(biāo)相融的障礙，最后對利用ERP下的會計業(yè)務(wù)流程再造來實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)進(jìn)行研究，可供參考。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報告目標(biāo) 決策有用觀 受托責(zé)任觀 ERP 會計業(yè)務(wù)流程再造

【中圖分類號】F234.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】2095-3089（2014）05-0193-02

引言

財務(wù)報告是連接企業(yè)與投資者、債權(quán)人及主要利益相關(guān)者的橋梁和紐帶。對于財務(wù)報告目標(biāo)的定位通常有兩種觀點：受托責(zé)任觀和決策有用觀。對于這兩種目標(biāo)定位至今還在不斷地被爭論。在新會計準(zhǔn)則體系中，我國借鑒了IASC的受托責(zé)任觀和決策有用觀的說法，將我國企業(yè)的財務(wù)報告目標(biāo)定義為決策有用觀與受托責(zé)任觀并存，試圖將國內(nèi)外會計理論界關(guān)于這兩個觀點的長期爭執(zhí)化干戈為玉帛，回避了分清主次的問題，體現(xiàn)了“融合觀”的思想。但是，受傳統(tǒng)會計工作的影響，我國會計工作要實現(xiàn)兩種目標(biāo)真正的融合還存在一定的障礙。下面就這些問題展開探討和研究。

1.財務(wù)報告目標(biāo)的兩大觀點

企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)歸納起來主要有兩大觀點，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。

受托責(zé)任觀認(rèn)為，財務(wù)報告的目標(biāo)是向資源的委托方提供受托責(zé)任履行情況及結(jié)果的信息。決策有用觀認(rèn)為，財務(wù)報告的目標(biāo)就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息，即會計應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。

2.財務(wù)報告目標(biāo)的準(zhǔn)則要求

受托責(zé)任觀和決策有用觀并不相互排斥，可以相互融合。國際會計準(zhǔn)則委員會和英國ASB都認(rèn)為財務(wù)報告應(yīng)滿足兩個方面的需求：提供對決策有用的信息；反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況。2006年2月我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，明確規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策?！毙聹?zhǔn)則提出的財務(wù)報告目標(biāo)實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀與決策有用觀并存的二元財務(wù)報告目標(biāo)相互融合，越來越被更多的使用者所接受。

但是，在實際工作中要實現(xiàn)真正的會計報告目標(biāo)相融合，卻存在著一定的障礙。

3.實現(xiàn)兩種目標(biāo)相融合時存在的障礙

3.1 獲取會計信息時的差異對實現(xiàn)目標(biāo)相融合產(chǎn)生的影響

根據(jù)受托責(zé)任觀學(xué)說的觀點，“受托責(zé)任觀”關(guān)心的只是受托資源的使用及其管理情況，所以一般只要求信息提供者提供受托責(zé)任履行情況的信息。雖然企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中包含著資金流、物流和信息流多種數(shù)據(jù)，但由于會計師經(jīng)常帶著傳統(tǒng)會計的思想和技術(shù)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，也就是依靠判斷該數(shù)據(jù)對編制財務(wù)報表是否有用，只采集符合會計事項定義的數(shù)據(jù)集，采集業(yè)務(wù)活動過程中的資金流，而對資金流伴隨的物流和信息流一般都不予采集和考慮。

決策有用觀站在信息使用者角度獲取信息，即采集對投資決策有用的信息。全球經(jīng)濟環(huán)境下，因為投資環(huán)境復(fù)雜化和多樣化，大量的會計信息使用者對信息的需求也越來越多樣和個性，管理者、投資者以及相關(guān)利益集團(tuán)希望可以隨時通過在線訪問獲取企業(yè)最新的、歷史的會計信息，以便做出正確的經(jīng)營決策，減少風(fēng)險。

具體來看，比較會計信息的數(shù)量和精確性：前者認(rèn)為應(yīng)有所取舍且強調(diào)信息精確可靠，后者認(rèn)為多多益善且允許有偏差；比較會計信息質(zhì)量特征：前者強調(diào)可靠，因為會計只有提供客觀、真實且可驗證的信息，才能有效協(xié)調(diào)代理雙方的利益關(guān)系，后者強調(diào)相關(guān)，而信息相關(guān)的關(guān)鍵在于其預(yù)測價值；比較會計信息計量屬性與模式的選擇：前者主張單一的歷史成本計量屬性和歷史成本模式，因為歷史成本計量的結(jié)果能夠有效地把受托者的經(jīng)濟管理責(zé)任的履行情況交代清楚，后者主張多種計量模式并存，例如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價值等并存。通過比較我們可以看到，不同目標(biāo)下各種會計信息質(zhì)量很難全部達(dá)到要求，它們必然有所側(cè)重，要實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)相融合，會計信息的獲取方式還需要重新協(xié)調(diào)。

3.2 傳統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)流程對實現(xiàn)兩種目標(biāo)相融合產(chǎn)生的影響

傳統(tǒng)會計核算是在會計崗位分工下，完全按照“填制憑證——登記賬簿——編制報表”的順序，一步步處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，受托責(zé)任觀是傳統(tǒng)會計的目標(biāo)。傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)流程處理下的會計信息使用者得到的會計信息是會計信息系統(tǒng)中被簡單順序化產(chǎn)生的高度綜合的信息。如果這些信息在會計業(yè)務(wù)流程中任何一個環(huán)節(jié)處理時出現(xiàn)錯誤，整個結(jié)果均會產(chǎn)生影響。此外，這種會計信息內(nèi)容單一，僅體現(xiàn)了各業(yè)務(wù)的資金流向，會計報告數(shù)據(jù)也缺乏及時性。

即使電算化會計信息系統(tǒng)替代了手工操作，但財務(wù)會計流程自動化僅僅是手工財會工作的翻版。大部分電算化商品軟件都是將會計系統(tǒng)分解為一個個相對獨立的模塊，各模塊下再進(jìn)行細(xì)分，各核算子系統(tǒng)之間彼此分割，相互獨立，會計數(shù)據(jù)傳遞滯后而零散。這種財務(wù)會計流程并沒有改變傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的本質(zhì)，也沒有消除其缺陷。

顯然，在如今信息高度發(fā)達(dá)的時代，只是簡單地報告履行受托責(zé)任情況的做法已經(jīng)不能滿足信息使用者多方面的需要了，要實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)責(zé)任觀與決策有用觀的融合，傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)流程必須順應(yīng)時代潮流，在ERP系統(tǒng)下進(jìn)行再造。

4.利用流程再造實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)相融合

4.1 ERP系統(tǒng)下的會計業(yè)務(wù)流程再造

ERP環(huán)境下可以利用系統(tǒng)化改造法再造新的會計業(yè)務(wù)流程。會計業(yè)務(wù)流程再造是針對傳統(tǒng)會計流程中的不足與缺陷，以會計業(yè)務(wù)流程為對象，以會計信息使用者的信息需求為驅(qū)動力，采用決策模型、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫技術(shù)和計算機技術(shù)，由決策模型驅(qū)動，呈報標(biāo)準(zhǔn)的源數(shù)據(jù)信息，以達(dá)到大幅度提高會計信息的相關(guān)性、及時性，節(jié)約會計成本的目標(biāo)。

4.2 流程再造后會計信息的變化

（1）流程再造后會計信息采集更加高效、全面

傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)流程下，會計部門與企業(yè)其他管理部門相互獨立，各部門的信息系統(tǒng)也是孤立的，從而導(dǎo)致經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計或各業(yè)務(wù)部門對數(shù)據(jù)重復(fù)地錄入，且會計人員通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生后手工采集信息，實時性差，不完全，傳統(tǒng)流程下記錄的會計信息多為使用者提供事后控制所用。

針對傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)流程中出現(xiàn)的信息反映不及時、數(shù)據(jù)重復(fù)錄入、信息共享度低等問題，ERP系統(tǒng)下的會計業(yè)務(wù)流程能充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢，采用系統(tǒng)收集的方式自動收集會計數(shù)據(jù)。因為它是建立在企業(yè)局域網(wǎng)基礎(chǔ)之上，把會計信息系統(tǒng)和企業(yè)其他管理子系統(tǒng)集成起來的綜合系統(tǒng)。當(dāng)發(fā)生業(yè)務(wù)時，原始數(shù)據(jù)會被業(yè)務(wù)部門按一定編碼錄入并存儲于全局共享數(shù)據(jù)庫中，會計部門直接從全局共享數(shù)據(jù)庫中調(diào)用所需數(shù)據(jù)進(jìn)行加工。

（2）流程再造后會計信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)

傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)流程是以會計憑證為數(shù)據(jù)入口，信息主要為事后反映，與企業(yè)管理和決策有用觀下所需事前、事中、事后信息相差甚遠(yuǎn)。ERP系統(tǒng)基于事件驅(qū)動（Eveni Driven）的信息處理流程來改變傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)流程下單一的會計數(shù)據(jù)。即流程再造后，當(dāng)一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，與業(yè)務(wù)相關(guān)的部門人員通過ERP系統(tǒng)各模塊把業(yè)務(wù)信息錄入并存儲在業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)倉庫中，企業(yè)執(zhí)行業(yè)務(wù)事件的同時，便會觸發(fā)多個事件驅(qū)動程序，根據(jù)執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)則和信息處理規(guī)則，這些事件信息也會傳遞到財務(wù)模塊中，在自動生成會計憑證的同時，還能夠提供歷史信息、實時信息及未來預(yù)測信息，實現(xiàn)會計信息披露多元化。顯然，事件驅(qū)動下的會計憑證不都是由會計人員填制的，會計信息系統(tǒng)可以更好地滿足信息使用者的不同需要，提供更加準(zhǔn)確和相關(guān)的信息，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

（3）流程再造后會計信息輸出更加及時、靈活多樣

財務(wù)報告所反映的資金流信息滯后于物流信息，會計信息缺乏實時性，財務(wù)信息與非財務(wù)信息分離是傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)流程最顯著的缺陷。實時化是ERP系統(tǒng)對傳統(tǒng)會計信息處理的發(fā)展和創(chuàng)新。財務(wù)部門在ERP系統(tǒng)下利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可以直接關(guān)注各部門發(fā)生的業(yè)務(wù)過程，并根據(jù)信息的不同特征，將信息分類存儲以備決策。這一技術(shù)實現(xiàn)了財會人員準(zhǔn)確、及時地獲取會計信息進(jìn)行加工處理，在編制會計憑證、記賬、生成財務(wù)報告的同時生成物流、資金流、信息流等集成信息的愿望，實現(xiàn)了處理的動態(tài)化和實時化。利用ERP系統(tǒng)流程再造后的財務(wù)報告模式也更加靈活，可隨機產(chǎn)生實時報告，向信息需求者提供更加快捷和廣泛的會計信息。

4.3 流程再造后會計信息的變化利于財務(wù)報告目標(biāo)相融合

流程再造后會計信息的變化更利于實現(xiàn)兩種財務(wù)報告目標(biāo)的統(tǒng)一和融合。首先ERP系統(tǒng)下再造的會計業(yè)務(wù)流程顛覆了傳統(tǒng)會計流程模式，實現(xiàn)了會計部門與相關(guān)業(yè)務(wù)部門的同步管理，再造后的會計信息傳遞可以完成遠(yuǎn)程報賬、遠(yuǎn)程報表、遠(yuǎn)程查賬、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上采購和網(wǎng)上銷售等，極大地增強會計數(shù)據(jù)處理能力，保證資金流與物流的同步記錄和數(shù)據(jù)的一致性，產(chǎn)生反映企業(yè)經(jīng)營和資金狀況的動態(tài)會計報告，實現(xiàn)會計處理動態(tài)化，實現(xiàn)實時監(jiān)控、實時決策，提高會計信息價值。

其次，再造后的會計業(yè)務(wù)流程加強了會計控制力度，保證了數(shù)據(jù)的共享和互換，使得財務(wù)報告數(shù)據(jù)的及時性、全面性、準(zhǔn)確性大大提高。再造后的會計信息外延和內(nèi)涵得到了擴展，信息使用者隨時可以得到如企業(yè)現(xiàn)金流量、企業(yè)背景、管理人員及股東信息等會計與非會計數(shù)據(jù)，有利于信息使用者及時掌握企業(yè)資料，實現(xiàn)決策有用。

結(jié)論

綜上所述，受托責(zé)任觀和決策有用觀各有缺陷，二者的融合是我們的現(xiàn)實選擇。而ERP下再造的會計業(yè)務(wù)流程能充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢，彌補傳統(tǒng)流程中的不足，從根本上改變傳統(tǒng)的會計報告模式，實現(xiàn)受托責(zé)任觀與決策有用觀并存的財務(wù)報告目標(biāo)相互融合，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

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