江玉國(guó) 范莉莉

(西南交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，四川成都610031)

伴隨人類生存環(huán)境的惡化和國(guó)際社會(huì)對(duì)氣候變化問題的高度重視，低碳經(jīng)濟(jì)被各國(guó)所重視?！堵?lián)合國(guó)氣候變化框架公約》、《定都議定書》的簽署，為市場(chǎng)機(jī)制解決環(huán)境問題提供了法律框架。近些年，全球碳排放交易額呈爆炸性增長(zhǎng)，2004年3.77億歐元，2008年達(dá)到910億歐元，2012年全球碳排放交易額達(dá)1400多億歐元［1］。隨著國(guó)際碳交易市場(chǎng)的發(fā)展和企業(yè)對(duì)碳資產(chǎn)的重視，碳資產(chǎn)必將成為企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要資源。作為一個(gè)負(fù)責(zé)任的大國(guó)，2009年11月，中國(guó)政府向國(guó)際社會(huì)鄭重承諾，到2020年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降40% －45%，并將此納入“十二五”及其后的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的規(guī)劃。目前，全球已進(jìn)入節(jié)能減排的關(guān)鍵時(shí)期，各國(guó)都在想辦法獲取持續(xù)發(fā)展的途徑以及在國(guó)際談判中的籌碼?！昂缶┒肌睍r(shí)代，我國(guó)在國(guó)際上承擔(dān)責(zé)任的分?jǐn)偡蓊~的比重加大，加之西方國(guó)家提出的碳稅、碳貨幣、碳標(biāo)簽等勢(shì)必對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生巨大的壓力。如何管好自己的碳資產(chǎn)，成為企業(yè)決策者系統(tǒng)研究和積極應(yīng)對(duì)的重要課題［2］48－51。

一、明確碳資產(chǎn)的概念及類別

(一)碳資產(chǎn)相關(guān)概念的識(shí)別

目前，碳資產(chǎn)的概念還沒有統(tǒng)一的界定。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，什么是碳資產(chǎn)，怎樣盤查，如何開發(fā)，都是擺在面前的新問題。碳資產(chǎn)的識(shí)別應(yīng)該從其特性出發(fā)，通常有特征識(shí)別法、排除識(shí)別法、流程圖識(shí)別法等。企業(yè)只有充分對(duì)碳無(wú)形資產(chǎn)識(shí)別并加大對(duì)其培育的力度，才能未雨綢繆，提高企業(yè)的低碳競(jìng)爭(zhēng)力，在以后激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝。經(jīng)過對(duì)大量的文獻(xiàn)研究，結(jié)合碳資產(chǎn)的特有屬性，我們提出了碳資產(chǎn)的相關(guān)概念。碳資產(chǎn)就是指在地球生態(tài)平衡得以維持的范圍內(nèi)，通過對(duì)溫室氣體排放的可容納量的人為劃分與分配，進(jìn)而被企業(yè)所擁有和利用的一種可以儲(chǔ)存、流通或轉(zhuǎn)化的有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。伴隨企業(yè)對(duì)溫室氣體的排放以及相關(guān)的交易的形成，這種資源同時(shí)被消耗。碳有形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有并可以利用、對(duì)實(shí)施節(jié)能減排有貢獻(xiàn)價(jià)值且有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，其物質(zhì)屬性所帶來的低碳價(jià)值，可以被精確地計(jì)算和評(píng)價(jià)。

廣義的碳無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的價(jià)值不容易被確定、沒有實(shí)物形態(tài)、與企業(yè)節(jié)能減排活動(dòng)有關(guān)且可辨認(rèn)的一切非貨幣性資產(chǎn)，包括企業(yè)傳統(tǒng)的意義上的有低碳貢獻(xiàn)的無(wú)形資產(chǎn)和人為劃分的在市場(chǎng)上交易的以配額或者項(xiàng)目為基礎(chǔ)的減排量。從狹義上來看，碳無(wú)形資產(chǎn)指的是在全球或者區(qū)域大氣環(huán)境合理容量的范圍內(nèi)，人為劃分溫室氣體的排放額度，將這部分指標(biāo)分配給不同國(guó)家或者區(qū)域，由此導(dǎo)致企業(yè)排量額度的稀缺，這種排放權(quán)利，就成為一種無(wú)形的資產(chǎn)。碳無(wú)形資產(chǎn)除了擁有其他無(wú)形資產(chǎn)的屬性外，還擁有比如全球性、共益性、投資性、可透支性等特性［3］。

在以往的文獻(xiàn)中盡管有對(duì)碳資產(chǎn)的分類，但是不明晰，對(duì)碳有形資產(chǎn)和碳無(wú)形資產(chǎn)沒有給出明確的界定，通常用“碳資產(chǎn)”來代替所有有低碳貢獻(xiàn)的資產(chǎn)。碳有形資產(chǎn)的價(jià)值可以精確地算出，但是碳無(wú)形資產(chǎn)的概念卻很難被量化和評(píng)價(jià)，對(duì)兩種資產(chǎn)應(yīng)該加以區(qū)分。根據(jù)定義可以看出，碳無(wú)形資產(chǎn)就是基于溫室氣體的排放權(quán)，擁有了排放權(quán)就擁有了碳無(wú)形資產(chǎn)。不同的企業(yè)所擁有的碳無(wú)形資產(chǎn)不同，在企業(yè)發(fā)展的過程中對(duì)其管理也有所不同。

(二)碳資產(chǎn)分類探索

按照有形資產(chǎn)獲取方式的不同，可以將碳有形資產(chǎn)主要分為生產(chǎn)性碳有形資產(chǎn)、非生產(chǎn)性碳有形資產(chǎn)。生產(chǎn)性碳有形資產(chǎn)主要包括低碳廠房、低碳設(shè)備、低碳建筑、低碳裝置等生產(chǎn)活動(dòng)創(chuàng)造的資產(chǎn)。非生產(chǎn)性碳有形資產(chǎn)包括企業(yè)低碳化節(jié)約的土地、低碳戰(zhàn)略節(jié)省的生物資源、地下資產(chǎn)、水資源、無(wú)碳原材料等自然提供未經(jīng)生產(chǎn)而取得的資產(chǎn)。

目前，對(duì)碳無(wú)形資產(chǎn)的分類主要集中在市場(chǎng)交易及政府配額兩方面。根據(jù)企業(yè)對(duì)溫室氣體的排放權(quán)利的限制條件，可以將企業(yè)碳無(wú)形資產(chǎn)分為碳源類碳無(wú)形資產(chǎn)、碳匯類碳無(wú)形資產(chǎn)、市場(chǎng)交易的政府配額及項(xiàng)目類碳無(wú)形資產(chǎn)。市場(chǎng)交易的政府配額及項(xiàng)目類碳無(wú)形資產(chǎn)主要是基于《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》及《京都議定書》對(duì)各國(guó)分配排放指標(biāo)的規(guī)定以及政府對(duì)企業(yè)的排放配額，創(chuàng)設(shè)出來的一種虛擬交易，可以分為排放總額限制的配額類碳無(wú)形資產(chǎn)(例如EU－ETS交易的資產(chǎn))和項(xiàng)目類碳無(wú)形資產(chǎn)(例如CDM項(xiàng)目下的CERs、聯(lián)合履行機(jī)制下的ERUs)。碳匯類碳無(wú)形資產(chǎn)主要是采用固碳的方法吸收大氣中的CO2，可以根據(jù)吸收的方式的不同將碳無(wú)形資產(chǎn)分為生物固碳類碳無(wú)形資產(chǎn)(例如森林、草地碳匯等)、物理固碳類碳無(wú)形資產(chǎn)(例如碳捕捉及封存等技術(shù)類碳無(wú)形資產(chǎn))。

在企業(yè)內(nèi)部，能顯著提高其低碳競(jìng)爭(zhēng)力的碳資產(chǎn)主要是指碳源類碳資產(chǎn)，即從企業(yè)內(nèi)部管理中達(dá)到節(jié)能減排的目的。按照在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)的類別以及結(jié)合碳無(wú)形資產(chǎn)的配額屬性，從節(jié)能減排角度，可以將碳源類碳無(wú)形資產(chǎn)分為以下五類:體現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的碳無(wú)形資產(chǎn)、體現(xiàn)智力勞動(dòng)的碳無(wú)形資產(chǎn)、體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)在發(fā)展動(dòng)力的無(wú)形資產(chǎn)、體現(xiàn)人力資源的碳無(wú)形資產(chǎn)和政府政策類碳無(wú)形資產(chǎn)。

不同行業(yè)不同企業(yè)的碳資產(chǎn)有所不同，其分類也有所不同。企業(yè)的低碳戰(zhàn)略的制定、資產(chǎn)的評(píng)估、管理體系的構(gòu)建等都要對(duì)所擁有的碳資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)化、分類。作為企業(yè)低碳管理制度的制定者或者執(zhí)行部門要根據(jù)企業(yè)的自身情況，將碳資產(chǎn)進(jìn)行歸類，以便運(yùn)用不同的方法優(yōu)化管理［4］。

二、對(duì)碳資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)學(xué)界近似地將資產(chǎn)等同為資金，這種觀點(diǎn)有明顯的局限性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生態(tài)意識(shí)的不斷提高，這種資產(chǎn)即資金的觀念已經(jīng)明顯過時(shí)。在碳約束的制度下產(chǎn)生的碳資產(chǎn)更不能等同于資金，其價(jià)值要通過相應(yīng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估的范圍包括低碳技術(shù)類、文化類、人力資源類等碳無(wú)形資產(chǎn)以及低碳設(shè)備、低碳產(chǎn)品等碳有形資產(chǎn)。碳資產(chǎn)不僅具有一般性資產(chǎn)評(píng)估的共性，也具有一些評(píng)估的特殊性，主要表現(xiàn)在評(píng)估對(duì)象的界定、方法的選擇、參數(shù)的確定、結(jié)論的使用等方面［5］。所以，企業(yè)要建立和完善與之評(píng)估相關(guān)的碳資產(chǎn)管理機(jī)制。

我們可以從評(píng)估結(jié)果中得出本企業(yè)與其他先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)所存在的差距，進(jìn)而找到自己的改進(jìn)之處，提升企業(yè)的低碳競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。量化企業(yè)碳資產(chǎn)的價(jià)值、核清家底，對(duì)企業(yè)進(jìn)行碳資產(chǎn)評(píng)估，可以為企業(yè)價(jià)值最大化管理提供相應(yīng)的信息，讓董事會(huì)、股東會(huì)了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效果。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，以企業(yè)股份制改造、企業(yè)拍賣、收購(gòu)、轉(zhuǎn)讓、兼并、合并等形式進(jìn)行的資產(chǎn)重組活動(dòng)不斷增加，碳資產(chǎn)的評(píng)估為這些活動(dòng)提供了可靠的價(jià)值依據(jù)。

三、制定企業(yè)的碳資產(chǎn)管理體系

2013年3月5日，在十二屆全國(guó)人大一次會(huì)議的《政府工作報(bào)告》中提出“大力推進(jìn)能源資源節(jié)約和循環(huán)利用，重點(diǎn)抓好工業(yè)、交通、建筑、公共機(jī)構(gòu)等領(lǐng)域節(jié)能，控制能源消費(fèi)總量，降低能耗、物耗和二氧化碳排放強(qiáng)度，要堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策，著力推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展?！贝罅Πl(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是我國(guó)貫徹科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會(huì)的必經(jīng)之路。

根據(jù)《京都議定書》的規(guī)定，2012年之前，我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家暫沒有減排的義務(wù)，這也造成多數(shù)企業(yè)對(duì)碳資產(chǎn)的重視力度不夠。但是，我們將不得不直面“后京都”時(shí)代的減排壓力。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，首先要摸清自己的碳資產(chǎn)，對(duì)當(dāng)前的資產(chǎn)有一個(gè)系統(tǒng)的、合理的管理構(gòu)架，這樣才能針對(duì)具體問題采取應(yīng)對(duì)措施。目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)沒有碳資產(chǎn)的管理體系，但碳資產(chǎn)管理體系的構(gòu)建是大勢(shì)所趨，必將成為企業(yè)在未來的低碳競(jìng)爭(zhēng)中獲取勝利的前提。在即將而來的碳關(guān)稅、碳邊境稅等貿(mào)易壁壘的壓力下，我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前做好充分準(zhǔn)備，制定好自己的碳資產(chǎn)管理體系［4］。碳資產(chǎn)管理體系的構(gòu)建，不僅可以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力、尋求企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而且對(duì)遏制環(huán)境的惡化，順利完成國(guó)家“十二五”規(guī)劃的目標(biāo)有重要的意義。

四、將碳資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)，編制資產(chǎn)負(fù)債表

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，碳會(huì)計(jì)相關(guān)理論的研究已經(jīng)較為成熟，經(jīng)過對(duì)歐盟ETS主要排放國(guó)大量的調(diào)查，ACCA與IETA發(fā)布了權(quán)威報(bào)告《碳會(huì)計(jì)》。該報(bào)告指出，碳會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)多種多樣，尤其碳排放配額對(duì)于公司賬目很重要，實(shí)行碳排放的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則將有益于加強(qiáng)EU－ETS的認(rèn)知力與影響力。我國(guó)對(duì)于碳資產(chǎn)的會(huì)計(jì)研究才剛剛開始，目前的研究成果沒有形成理論體系，更難以應(yīng)用到實(shí)踐中去。

碳會(huì)計(jì)是根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)，采用貨幣或者實(shí)物為單位計(jì)量的形式，要求企業(yè)履行低碳責(zé)任。碳會(huì)計(jì)的提出能科學(xué)合理地衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，更加合理地評(píng)價(jià)一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)構(gòu)架條件下，完善碳會(huì)計(jì)內(nèi)容，編制碳資產(chǎn)負(fù)債表。在“環(huán)境資產(chǎn)”總分類賬戶下設(shè)置“碳資產(chǎn)”二級(jí)賬戶，在“環(huán)境負(fù)債”總分類賬戶下設(shè)置“碳負(fù)債”二級(jí)賬戶［6］。根據(jù)負(fù)債的來源和種類不同可以進(jìn)行明細(xì)核算，形成針對(duì)碳資產(chǎn)管理的“碳資產(chǎn)負(fù)債表”。針對(duì)以政府配額或者項(xiàng)目形式形成的碳資產(chǎn)等，提出各種細(xì)化的明細(xì)科目，逐漸推進(jìn)碳會(huì)計(jì)的不斷完善。建立針對(duì)碳資產(chǎn)的披露制度，除了披露公司低碳規(guī)劃、碳資產(chǎn)的管理方案、碳排放數(shù)據(jù)等信息外，還要披露碳資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果。

五、制定企業(yè)低碳戰(zhàn)略

低碳經(jīng)濟(jì)是人類社會(huì)繼農(nóng)業(yè)文明、工業(yè)文明之后的又一次重大進(jìn)步。這種新型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式必然要求企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。低碳經(jīng)濟(jì)與中國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的既定目標(biāo)其實(shí)是一致的，低碳經(jīng)濟(jì)的需求進(jìn)一步深化了企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，這與科學(xué)發(fā)展觀的步調(diào)一致。如何迎接低碳經(jīng)濟(jì)浪潮，考驗(yàn)著企業(yè)管理者的遠(yuǎn)見與智慧，只有未雨綢繆、掌握主動(dòng)權(quán)、贏得先機(jī)，才是正確的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型［4］。認(rèn)清低碳經(jīng)濟(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的關(guān)系，對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整和規(guī)劃都有著重要的作用。企業(yè)向低碳戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的趨勢(shì)不可逆轉(zhuǎn)，低碳經(jīng)濟(jì)將成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的新課題［7］。

企業(yè)的管理者要制定有針對(duì)性的碳減排戰(zhàn)略，該戰(zhàn)略涵蓋從技術(shù)開發(fā)到價(jià)值鏈的處理全過程中的新產(chǎn)品研制、低碳供應(yīng)鏈管理、低碳營(yíng)銷、回收與再利用等活動(dòng)。為提升低碳戰(zhàn)略的實(shí)施效率，企業(yè)內(nèi)部要設(shè)立低碳戰(zhàn)略專職的職能部門，同時(shí)要明確具體業(yè)務(wù)相關(guān)人員的職責(zé)。對(duì)企業(yè)各個(gè)層次的職員進(jìn)行相應(yīng)的低碳培訓(xùn)，提高員工對(duì)低碳戰(zhàn)略的認(rèn)識(shí)水平，在整個(gè)企業(yè)形成一種低碳文化，讓員工成為碳資產(chǎn)的載體和政策的執(zhí)行者。

在碳壁壘日趨影響我國(guó)企業(yè)的“后京都”時(shí)代，如何管好自己的“碳資產(chǎn)”，求得可持續(xù)發(fā)展，對(duì)于企業(yè)的管理者來說是一個(gè)深遠(yuǎn)的課題。“碳資產(chǎn)”也許尚未引起我國(guó)企業(yè)的足夠重視，但它的步伐已經(jīng)悄然而至，各企業(yè)對(duì)碳資產(chǎn)的爭(zhēng)奪即將展開。

［1］2012年全球碳排放交易額將達(dá)1400億歐元［EB/OL］.http://finance.horise.com/news/20120914/01045992.shtml.2012 －09 －04.

［2］陳軍.低碳管理［M］.北京:海洋出版社，2010.

［3］張鵬.碳資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量研究［J］.財(cái)會(huì)研究，2011(5).

［4］王臻珉，聶利彬.戰(zhàn)略視角下企業(yè)碳資產(chǎn)管理［J］.中國(guó)人口、資源與環(huán)境，2011(21).

［5］郝新華.中小評(píng)估機(jī)構(gòu)拓展業(yè)務(wù)應(yīng)在特色上下功夫［J］.財(cái)會(huì)信報(bào)，2012(23).

［6］萬(wàn)林葳，朱學(xué)義.低碳經(jīng)濟(jì)背景下我國(guó)企業(yè)碳資產(chǎn)管理初探［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2010(17).

［7］趙云君.低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇［J］.經(jīng)濟(jì)縱橫，2011(2).