林永格

（安徽中醫(yī)藥大學(xué)財(cái)務(wù)處，安徽 合肥230000）

高校后勤社會化改革的目標(biāo)是由學(xué)校辦后勤轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣k后勤，將后勤經(jīng)費(fèi)的投入方式由撥款變?yōu)楦顿M(fèi)服務(wù)，從而減輕學(xué)校負(fù)擔(dān)。其實(shí)質(zhì)是將學(xué)校的行政管理職能和經(jīng)營服務(wù)職能剝離，組建具有獨(dú)立法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，實(shí)行獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展。后勤社會化改革對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體制與會計(jì)核算模式必將產(chǎn)生重大的影響。高校后勤財(cái)務(wù)管理存在的問題是高校后勤社會化存在問題的綜合反映。

一、目前高校后勤社會化管理財(cái)務(wù)存在的主要問題

（一）管理目標(biāo)不明確

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是追求利潤最大化，而高校作為事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)首先是確保資金使用的合理性、安全性、有效性。高校后勤財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)既不同于企業(yè)，也不同于一般事業(yè)單位。后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營服務(wù)的對象以學(xué)校的師生員工服務(wù)保障為主，在有余力的前提下兼顧校外公眾。面對這一特殊的消費(fèi)群體，既要在一定程度上實(shí)行企業(yè)獨(dú)立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、追求經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)，為后勤實(shí)體的自我發(fā)展積累財(cái)力，又要注重公益性的優(yōu)質(zhì)低價(jià)、保本經(jīng)營、講究社會效益。嚴(yán)格地說，目前不少已改制的后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體其實(shí)算不上一個(gè)真正的企業(yè)，而是一種模擬企業(yè)，其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也很難按照企業(yè)的形式進(jìn)行設(shè)計(jì)，因此，必然造成后勤財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的不明確。

（二）產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰

高校后勤社會化之后，后勤經(jīng)營實(shí)體所使用的資產(chǎn)大部分歸學(xué)校所有，而經(jīng)營權(quán)歸后勤集團(tuán)，即后勤經(jīng)營實(shí)體的資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不統(tǒng)一；后勤實(shí)體所使用的資產(chǎn)大部分都是學(xué)校投入的，后勤自身積累購置的資產(chǎn)也常與學(xué)校投入的資產(chǎn)混合在一起未進(jìn)行明確界定；后勤集團(tuán)占用學(xué)校的國有資產(chǎn)，大多沒有進(jìn)行過資產(chǎn)評估，至于全面的清產(chǎn)核資則更少。在資產(chǎn)處置時(shí)，有些不經(jīng)過學(xué)校資產(chǎn)管理部門，管理不到位、不精細(xì)，造成不少資產(chǎn)有物無帳或有帳無物的現(xiàn)象。學(xué)校資產(chǎn)和后勤資產(chǎn)界限模糊，產(chǎn)權(quán)不明晰，學(xué)校投入資產(chǎn)的保值、增值無法確保，也難以衡量。

（三）管理體制不順暢

后勤社會化改革方案確定三步走：第一步是將后勤從學(xué)校行政管理序列中剝離出來，成立一個(gè)個(gè)服務(wù)實(shí)體，這些實(shí)體組建服務(wù)集團(tuán)；第二步是實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營；第三步實(shí)行社會化管理。后勤集團(tuán)實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營，必須具有獨(dú)立法人地位。然而，目前絕大部分后勤集團(tuán)與學(xué)校在財(cái)務(wù)關(guān)系上，要么由學(xué)校財(cái)務(wù)部門代管，要么由學(xué)校實(shí)行會計(jì)委派；后勤集團(tuán)內(nèi)部，集團(tuán)與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體（如中心、公司等）財(cái)務(wù)關(guān)系既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立，有的將集團(tuán)所屬獨(dú)立核算實(shí)體中心（公司）實(shí)行承包管理的方式，要么直接向集團(tuán)上繳管理費(fèi)，要么上繳承包費(fèi)，這樣導(dǎo)致集團(tuán)及各實(shí)體成本歸集、費(fèi)用攤銷、成果計(jì)算、結(jié)余分配等無法科學(xué)、準(zhǔn)確地反映，權(quán)、責(zé)、利關(guān)系不明確。

（四）缺乏合適的會計(jì)核算制度

作為高校的服務(wù)保障部門，后勤集團(tuán)所提供的服務(wù)面很廣，涉及餐飲、通訊、交通、維修、水電氣暖、保潔、綠化等多個(gè)方面，服務(wù)內(nèi)容分屬不同的行業(yè)，既有純事業(yè)性的業(yè)務(wù)，又有經(jīng)營性的業(yè)務(wù)，還有事業(yè)性與經(jīng)營性兼有的雙重性業(yè)務(wù)。既有單純向?qū)W校提供的服務(wù)，如保潔、綠化，又有既向?qū)W校提供服務(wù)，也向社會提供服務(wù)，如維修、餐飲、招待所等。目前絕大多數(shù)后勤集團(tuán)，要么采用事業(yè)單位會計(jì)核算制度，要么采用企業(yè)會計(jì)核算制度，無論采用哪種會計(jì)核算制度都不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映后勤集團(tuán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全部內(nèi)容。現(xiàn)存的高等學(xué)校會計(jì)制度中并無針對高校后勤社會化改革過程中產(chǎn)生的后勤服務(wù)實(shí)體的會計(jì)核算制度。因此，有不少高校后勤集團(tuán)采用事業(yè)單位會計(jì)制度，沒有實(shí)行成本核算制度，借用企業(yè)的會計(jì)科目，這樣提供的財(cái)務(wù)信息作為決策參考意義不大。

（五）成本核算內(nèi)容不完全

后勤集團(tuán)的經(jīng)營屬性要求其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容要準(zhǔn)確地計(jì)量，成本收益要客觀真實(shí)地反映，這就必然要實(shí)行全成本核算，即完全成本核算方法。但長期以來高校作為非贏利的事業(yè)單位，后勤服務(wù)保障發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一種消費(fèi)性、福利性的經(jīng)濟(jì)行為，成本意識淡薄，財(cái)務(wù)目標(biāo)模糊，核算依據(jù)缺乏。如后勤集團(tuán)核算的人員成本僅是自己聘用的臨時(shí)工，編制在學(xué)校的人員成本都在學(xué)校發(fā)放或由學(xué)校供給經(jīng)費(fèi)，不列成本開支；使用的水、電、氣等資源能源均由學(xué)校全部無償或部分無償提供，固定資產(chǎn)按“零租賃”或優(yōu)惠價(jià)格提供給后勤集團(tuán)服務(wù)實(shí)體使用，既不計(jì)算使用費(fèi)用，又不計(jì)提折舊費(fèi)用。其反映的成本是不真實(shí)、不完整的，以此核算的經(jīng)營成果也不實(shí)。

（六）財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制不完善

高校后勤社會化后，學(xué)校投入的資產(chǎn)由后勤集團(tuán)使用，并賦予后勤集團(tuán)較大的自主權(quán)，但財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制還存在許多不完善之處。如日常監(jiān)督太少，日常的監(jiān)督檢查職能沒有賦予專門機(jī)構(gòu)，監(jiān)督工作無法形成制度化、常規(guī)化；內(nèi)部監(jiān)督太弱，后勤集團(tuán)對下屬實(shí)體的監(jiān)督相當(dāng)于既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又當(dāng)“裁判員”，查出但對后勤有利的問題不去整改，對學(xué)校有利而且合法合理但對集團(tuán)不利的又不去做；審計(jì)監(jiān)督太晚，審計(jì)往往是事后監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題督查整改，其損失浪費(fèi)已經(jīng)發(fā)生，無法挽回；財(cái)務(wù)監(jiān)督太難，有的認(rèn)為學(xué)校該撥付的款項(xiàng)撥付到后勤集團(tuán)即可，具體怎么用那是后勤集團(tuán)自己的事情，因?yàn)楹笄诩瘓F(tuán)是獨(dú)立核算單位，企業(yè)化經(jīng)營，自我發(fā)展，學(xué)校財(cái)務(wù)不必去監(jiān)督檢查，由于存在這樣的認(rèn)識誤區(qū)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督難的問題。

（七）財(cái)會人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

目前我國高校后勤財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍整體素質(zhì)不高，主要表現(xiàn)在：一是學(xué)歷不高。本科很少，?？撇欢啵袑W(xué)歷占較大比例。二是職稱較低。高級極少，中級占比例不大，中級以下較普遍。三是繼續(xù)教育和專業(yè)培訓(xùn)不夠重視。有計(jì)劃、有針對性地組織會計(jì)人員經(jīng)常培訓(xùn)和專題培訓(xùn)不夠。四是會計(jì)人員自學(xué)提高的壓力、動(dòng)力不夠。因忙于日常工作，上班比較辛苦，工作之余，自主學(xué)習(xí)就放松了，因而政策水平、業(yè)務(wù)水平和理財(cái)能力有限。五是大多數(shù)財(cái)會人員對帳務(wù)處理比較熟練，但綜合分析能力比較欠缺。比如年終報(bào)表填制很好，但對報(bào)表分析說明不夠，報(bào)表提供的財(cái)務(wù)信息對如何開源節(jié)流、增收節(jié)支起到?jīng)Q策參考作用考慮不全，分析不深，說理不透。工作往往側(cè)重事后反映，缺乏事前預(yù)算、事中監(jiān)督，從而大大削弱了財(cái)務(wù)應(yīng)有的職能。

二、規(guī)范和加強(qiáng)高校后勤社會化財(cái)務(wù)管理的對策

（一）確立財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

高校后勤集團(tuán)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確定，首先應(yīng)區(qū)別其服務(wù)對象是學(xué)校師生員工，還是社會公眾。后勤集團(tuán)為學(xué)校教學(xué)、科研和師生員工提供的服務(wù)與保障是其應(yīng)盡的責(zé)任和任務(wù)，享受國家的優(yōu)惠政策和學(xué)校提供的優(yōu)惠條件，不能以賺錢或盈利為主要目標(biāo)，理應(yīng)提供高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，保證學(xué)校正常秩序穩(wěn)定，這些服務(wù)只能保本或微利。對社會公眾的服務(wù)項(xiàng)目可按照企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為核心，合理確定服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或收費(fèi)價(jià)格，按章納稅，取得最大收益，壯大自身積累，增強(qiáng)自我發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的雙贏。

（二）界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系

社會化改革以后，高校后勤實(shí)體與學(xué)校的產(chǎn)權(quán)必須規(guī)范剝離，做好后勤資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定，對剝離前后勤使用學(xué)校的資產(chǎn)，應(yīng)該委托有資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行價(jià)值評估，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定，明確劃分學(xué)校投入的資產(chǎn)與集團(tuán)擁有的資產(chǎn)。學(xué)校與后勤集團(tuán)之間的債權(quán)債務(wù)應(yīng)明晰，絕大多數(shù)高校在啟動(dòng)這項(xiàng)改革之初，并沒有這樣規(guī)范操作，但現(xiàn)在可以重新補(bǔ)做此項(xiàng)工作。通過評估，明晰產(chǎn)權(quán)，在產(chǎn)權(quán)界定過程中，學(xué)校應(yīng)明確后勤集團(tuán)的資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)性質(zhì)，哪些資產(chǎn)作為學(xué)校投資，哪些資產(chǎn)作為租賃，以便于后勤集團(tuán)對不同性質(zhì)的資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，確保學(xué)校國有資產(chǎn)保值而不流失。

（三）理順財(cái)務(wù)管理體制

后勤集團(tuán)下屬多個(gè)不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體，有的是公司，有的是中心，服務(wù)的項(xiàng)目和服務(wù)內(nèi)容具有多樣性，各個(gè)公司和中心都是獨(dú)立核算會計(jì)主體。理順學(xué)校與后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)關(guān)系，必須建立科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體制，嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為。其目的是既有利于學(xué)校對后勤實(shí)體的財(cái)務(wù)監(jiān)管，又能充分調(diào)動(dòng)后勤實(shí)體的積極性，從而不斷地推動(dòng)和深化后勤社會化改革。后勤實(shí)體應(yīng)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理，分級核算”的財(cái)務(wù)管理體制。統(tǒng)一財(cái)務(wù)規(guī)章制度，統(tǒng)一財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，統(tǒng)一資源調(diào)配。財(cái)會人員、分配方案集中管理，各實(shí)體獨(dú)立核算，集團(tuán)編制合并報(bào)表，既反映局部，又反映整體。

（四）建立統(tǒng)一的會計(jì)核算制度

高校后勤集團(tuán)的服務(wù)內(nèi)容，有的屬于事業(yè)性質(zhì)的，也有的屬于企業(yè)性質(zhì)的，集團(tuán)中行業(yè)又具有多樣性，針對各高校后勤集團(tuán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，應(yīng)該有統(tǒng)一的會計(jì)核算制度，增加高校間的可比性。根據(jù)其不同服務(wù)內(nèi)容，隸屬于哪個(gè)行業(yè)，就應(yīng)該采用該行業(yè)的會計(jì)制度，必須明確并統(tǒng)一。首先是建議教育主管部門會同財(cái)政部門組織制定后勤會計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度指導(dǎo)意見，在此基礎(chǔ)上，各個(gè)高校再制定實(shí)施辦法，把后勤集團(tuán)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會計(jì)核算統(tǒng)一并規(guī)范起來。

（五）制定合理的收費(fèi)價(jià)格和科學(xué)的成本核算方法

1、制定合理的收費(fèi)價(jià)格，建立后勤有償服務(wù)機(jī)制。后勤集團(tuán)為學(xué)校提供的各種服務(wù)，學(xué)?？蓞⒄找韵聵?biāo)準(zhǔn)付費(fèi)：國家有明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按國家規(guī)定執(zhí)行；國家沒有明文規(guī)定的，可以制定合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按略低于同行業(yè)價(jià)格執(zhí)行，也可以引入市場競爭機(jī)制，通過招議標(biāo)方式確定。服務(wù)學(xué)校師生的項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)行保本經(jīng)營，按成本價(jià)收費(fèi)，且保持價(jià)格相對穩(wěn)定，遇物價(jià)上漲或其他客觀因素導(dǎo)致經(jīng)營成本上升，由學(xué)校按相關(guān)規(guī)定對后勤實(shí)體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。學(xué)校也可以通過綜合因素測算來建立相對合理的后勤服務(wù)價(jià)格體系。

2、制定科學(xué)的成本核算方法。成本管理不僅是后勤實(shí)體增加盈利的重要途徑，也是其可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，更是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本任務(wù)。因此，必須建立健全成本費(fèi)用核算制度，完善成本核算方法，從根本上改變以往成本不實(shí)的狀況。針對高校后勤服務(wù)的不同性質(zhì)，應(yīng)按照項(xiàng)目的不同，靈活地選用不同的成本核算方法。成本核算方法選擇科學(xué)，反映和計(jì)量的成本費(fèi)用才能準(zhǔn)確，尤其是學(xué)校投入的資產(chǎn)，后勤集團(tuán)要對其實(shí)行成本補(bǔ)償或上繳合理的資產(chǎn)使用費(fèi)。

（六）完善監(jiān)督制約機(jī)制

后勤社會化依法依規(guī)進(jìn)行，后勤實(shí)體的健康可持續(xù)發(fā)展，均離不開有效的監(jiān)督制約機(jī)制。建立健全監(jiān)督制約機(jī)制，明確各監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)，分工協(xié)作，形成合力。學(xué)校財(cái)務(wù)部門應(yīng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為主；后勤集團(tuán)財(cái)務(wù)部門對各經(jīng)營實(shí)體應(yīng)以會計(jì)監(jiān)督為主；而高校審計(jì)部門主要通過年度審計(jì)檢查對集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，包括事前、事中和事后全過程監(jiān)督，是對財(cái)務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督；學(xué)校紀(jì)委監(jiān)察部門應(yīng)以執(zhí)法執(zhí)紀(jì)監(jiān)督為主。除了以上專業(yè)監(jiān)督外，還應(yīng)建立和完善消費(fèi)者監(jiān)督體系，如校團(tuán)委或?qū)W生會組織成立伙管會，對食堂飯菜質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和反饋，以保證后勤實(shí)體對教學(xué)、科研和師生員工的服務(wù)質(zhì)量。

（七）全面提高后勤財(cái)會人員綜合素質(zhì)

規(guī)范后勤財(cái)務(wù)管理和提高后勤財(cái)務(wù)管理水平，要有一支經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的高素質(zhì)的會計(jì)隊(duì)伍。首先把好進(jìn)人關(guān)，接收或聘用一批具有本科以上學(xué)歷的財(cái)會專業(yè)畢業(yè)生；第二，定期組織財(cái)務(wù)人員短期培訓(xùn)和專項(xiàng)培訓(xùn)；第三，鼓勵(lì)財(cái)會人員參加以職稱晉升、學(xué)歷提升為主的脫產(chǎn)培訓(xùn)學(xué)習(xí)；第四，加強(qiáng)對外交流，開展調(diào)研活動(dòng)；第五，加強(qiáng)理論探討，撰寫學(xué)術(shù)論文，開展課題研究；第六，集團(tuán)內(nèi)部財(cái)會人員輪崗交流，互相學(xué)習(xí)。此外，自學(xué)和終身繼續(xù)教育也要加強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員在提高業(yè)務(wù)水平時(shí)，也要努力加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，既要做到業(yè)務(wù)精湛又要做到廉潔自律。

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