臨沂職業(yè)學院 李兆暉

目前，我國小企業(yè)在國民經(jīng)濟中起著重要作用。但是從小企業(yè)自身的實際情況來看，因為受其自身內(nèi)在特點等方面的限制，其在發(fā)展中會面臨諸多的問題[1]。而《小企業(yè)會計準則》在小企業(yè)中的應用必然會對小企業(yè)的方方面面產(chǎn)生影響。本文從經(jīng)濟法的層面出發(fā)，以小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》為切入點，對小企業(yè)的發(fā)展進行深入的探討。

1 基于經(jīng)濟法層面推動小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》的必要性

經(jīng)濟法從其價值的層面來看，包括實質(zhì)正義、社會效益、經(jīng)濟自由與秩序等多個方面，這些價值在我國小企業(yè)的發(fā)展中有著重要的作用，經(jīng)濟法的價值體系能夠發(fā)揮其對小企業(yè)保護與促進等方面的作用。同樣的，經(jīng)濟法所具有的這些價值必然也會在小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》中產(chǎn)生一定的作用。而經(jīng)濟法在此方面的作用與小企業(yè)的實際情況有著密不可分的聯(lián)系。

在我國，小企業(yè)指的是境內(nèi)依法成立，符合《中小企業(yè)劃分標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)的標準[2]。在我國小企業(yè)不包括股票與債券在市場上公開交易的小企業(yè)，也不包括金融機構(gòu)及其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)，還不包括企業(yè)集團內(nèi)的母公司以及子公司[3]。由財政部發(fā)布的《小企業(yè)會計準則》于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，與《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計制度》和各行業(yè)會計制度相比，《小企業(yè)會計準則》在很大程度上減少了會計職業(yè)判斷的內(nèi)容，簡化了會計的賬務(wù)處理，降低了小企業(yè)建賬建制的難度和成本，縮小了小企業(yè)操縱利潤的空間?！缎∑髽I(yè)會計準則》在小企業(yè)中的應用必然會給小企業(yè)帶來諸多的影響，這就需要我國從經(jīng)濟法的層面出發(fā)來推動小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》優(yōu)勢的有效發(fā)揮。

《小企業(yè)會計準則》本身涉及到的內(nèi)容有對小企業(yè)會計各要素的確認、會計計量方面的變化以及增加研發(fā)支出項目列報等內(nèi)容[4]。以《小企業(yè)會計準則》在小企業(yè)會計計量方面的變化為例，其以簡化會計處理和稅法協(xié)調(diào)為原則，主要涉及到小企業(yè)資產(chǎn)計量基礎(chǔ)方面的變化?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)在資產(chǎn)上應以成本進行計量，不計提資產(chǎn)減值準備。小企業(yè)只對實際發(fā)生的計入營業(yè)外支出，這種方式減輕了小企業(yè)在會計核算方面所支出的成本，另一方面又會導致小企業(yè)資產(chǎn)不實、規(guī)模虛增的情況。又如增加的研發(fā)支出項目列報，其本身作為我國鼓勵小企業(yè)發(fā)展高科技項目的措施之一，是符合我國政府對小企業(yè)發(fā)展的推動要求的，同時考慮到小企業(yè)會計信息使用者自身在需求與業(yè)務(wù)方面的特殊性，簡化了小企業(yè)財務(wù)報表的列報與披露[5]。與原有的小企業(yè)會計制度相比，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定所增加的現(xiàn)金流量表的列報，起到了對現(xiàn)金流量表合理簡化的作用，不需要披露把凈利潤調(diào)成經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等信息。除此以外，小企業(yè)財務(wù)報表附注中的披露內(nèi)容減少了很多，也降低了披露要求。《小企業(yè)會計準則》本身屬于會計法的內(nèi)容之一，其在性質(zhì)上屬于經(jīng)濟法規(guī)，《小企業(yè)會計準則》所要調(diào)整的主要是小企業(yè)在會計工作以及各方面的經(jīng)濟利益關(guān)系，調(diào)節(jié)小企業(yè)與社會利益的關(guān)系，維護我國現(xiàn)有的社會經(jīng)濟秩序。

值得注意的是，《小企業(yè)會計準則》在應用過程中，必須要面對小企業(yè)會計所具有的特殊性。而小企業(yè)會計的特殊性則是由小企業(yè)本身所具有的特殊性決定的。對于小企業(yè)來說，管理者作為一個人其經(jīng)營能力與水平在很大程度上都會對小企業(yè)的管理產(chǎn)生影響，進而影響到小企業(yè)的業(yè)績收入。小企業(yè)內(nèi)部所具有的會計工作水平的高低，必然也會受到小企業(yè)管理者管理方式的影響，尤其是在人力成本不斷提高的社會大背景下，小企業(yè)在利潤空間方面呈逐漸降低的發(fā)展趨勢，這就使得小企業(yè)在會計方面的關(guān)注重點就會和其它類型的企業(yè)有所區(qū)別[6]?！缎∑髽I(yè)會計準則》在應用中決定了其價值取向應是小企業(yè)會計工作所要達到的基本目標，即提高經(jīng)濟效益和社會效益，促使微觀的經(jīng)濟、社會效益與宏觀的經(jīng)濟、社會效益相統(tǒng)一。也就是說，有必要從經(jīng)濟法層面推動小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》。

2 小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》存在的問題

為了更好的對基于經(jīng)濟法層面的小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》進行探討，本文在實際調(diào)查的基礎(chǔ)上，來明確小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》存在的問題。

2.1 小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》的調(diào)查情況

從明確基于經(jīng)濟法層面的小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》存在問題的目的出發(fā)，本文向遼寧省100家小企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷進行調(diào)查，行業(yè)類型涉及工業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運輸業(yè)、住宿餐飲業(yè)、建筑業(yè)以及服務(wù)業(yè)等，共收回問卷96份，有效問卷為96份。其中不知道《小企業(yè)會計準則》的占12.5%，知道但未執(zhí)行新準則的占32.1%，已執(zhí)行的占55.4%。

《小企業(yè)會計準則》比以往的制度相比改進了很多，存在很多積極的地方，但是也有一些問題是不容忽視的[7]。通過對遼寧省部分小企業(yè)進行調(diào)查，詢問了單位會計主管，并且做了一次關(guān)于《小企業(yè)會計準則》影響方面的問卷調(diào)查，了解到雖然《小企業(yè)會計準則》實施了很久，但也存在幾個問題:

第一，部分會計處理計量方法存在問題，即存在著脫離小企業(yè)實際，不利于小企業(yè)發(fā)展的情況。

第二，面對《小企業(yè)會計準則》在企業(yè)監(jiān)管方面存在問題，我國現(xiàn)有的舊的監(jiān)管制度不能很好的對小企業(yè)所存在的問題進行監(jiān)管。

第三，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的管理費用范圍和所得稅法不一致，增加企業(yè)負擔。

第四，《小企業(yè)會計準則》簡化會計處理后，對不同企業(yè)業(yè)績的影響有所不同，并因此造成分期損益的差異，影響小企業(yè)當期或者未來的業(yè)績，不利于小企業(yè)的正確決策，對我國國民經(jīng)濟的發(fā)展也有一定的負面作用，有必要進行調(diào)整。

2.2 小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》存在的問題分析

小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》所存在的問題，可以通過經(jīng)濟法來進行調(diào)整，也就是說上述問題是可以解決的。導致上述問題的主要原因如下。

2.2.1 立法方面的原因

從立法的層面來看，我國稅法和會計準則之間存在的差異沒有充分的協(xié)調(diào)?！缎∑髽I(yè)會計準則》與稅法存在差異的原因是其本身所針對的目標存在區(qū)別。而且兩者在服務(wù)對象以及立法宗旨等方面也存在巨大差異。這就造成了小企業(yè)的會計人員在納稅申報等方面存在一定難度，在固定資產(chǎn)的計提折舊方法以及凈殘值等問題選擇上和稅法之間有一定的問題。而小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高，過于繁雜的納稅申報可能導致出現(xiàn)非主觀偷稅漏稅行為的發(fā)生。因此，小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》應盡量向稅法的相關(guān)規(guī)定上靠攏，與稅法實現(xiàn)進一步協(xié)調(diào)。

2.2.2 操作方面的原因

伴隨著科學技術(shù)的發(fā)展，對小企業(yè)的方方面面都產(chǎn)生了影響，小企業(yè)的會計方面也是如此。小企業(yè)所采用的傳統(tǒng)的會計計量工具以及相關(guān)軟件已經(jīng)難以適應小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》的實際情況[8]。操作方面的原因指的是《小企業(yè)會計準則》的實施會增加小企業(yè)會計員工的操作難度。《小企業(yè)會計準則》應用水平的高低和小企業(yè)中會計從業(yè)人員的素質(zhì)水平有著密切的聯(lián)系。小企業(yè)會計人員素質(zhì)如果較低，則會存在著職業(yè)判斷能力差的問題，加上《小企業(yè)會計準則》本身有一定的復雜性，容易產(chǎn)生問題。這些都會影響到小企業(yè)的進一步發(fā)展。

2.2.3 會計從業(yè)人員方面的原因

我國現(xiàn)有《小企業(yè)會計準則》是自2013年1月起在我國的小企業(yè)全面實施，同時《小企業(yè)會計制度》會予以廢除。從《小企業(yè)會計準則》頒布到現(xiàn)在只有一年多的時間，很多小企業(yè)財會工作人員對該準則內(nèi)容還沒有很好的掌握。會計從業(yè)人員方面的原因，主要指的是與《小企業(yè)會計準則》相關(guān)的技能以及實踐較少，表現(xiàn)為小企業(yè)會計人員對《小企業(yè)會計準則》不熟悉。同時很多小企業(yè)的會計工作人員已經(jīng)適應了原有的小企業(yè)會計制度，因而一些舊的概念以及方式已經(jīng)對小企業(yè)有了很大的影響。加之很多的小企業(yè)從自身情況出發(fā)并沒有及時地執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，更進一步加劇了小企業(yè)會計人員對《小企業(yè)會計準則》存在著使用方面的問題。甚至有的小企業(yè)的會計工作人員由于自身素質(zhì)較低，在自身企業(yè)使用《企業(yè)會計準則》時，甚至會發(fā)生無法勝任會計核算工作的情況。

2.2.4 會計監(jiān)督機制方面的原因

我國現(xiàn)有的會計監(jiān)督部門是由財政、審計、稅務(wù)以及金融等相關(guān)部門共同組成的。但是在實際的會計監(jiān)督工作中，主管稅務(wù)機關(guān)僅對小企業(yè)的納稅管理比較關(guān)注，缺乏對小企業(yè)會計行為以及小企業(yè)其他會計資料的監(jiān)管，而財政部門與審計部門僅對小企業(yè)的財務(wù)會計結(jié)果方面進行監(jiān)督，缺乏對小企業(yè)會計行為過程進行合理的制約等等[9]。這些問題的存在使得我國的小企業(yè)很容易存在躲避會計監(jiān)督的行為。從這個層面出發(fā)，小企業(yè)實施《小企業(yè)會計準則》水平的高低與會計監(jiān)督機制有著密切的聯(lián)系。

2.2.5 缺乏配套系統(tǒng)支持方面的原因

缺乏配套系統(tǒng)支持方面的原因指的是我國的政府行政部門以及小企業(yè)沒有新的配套系統(tǒng)來適應《小企業(yè)會計準則》的變化。《小企業(yè)會計準則》相對于舊的會計準則有很大的變化，很多方面都與之前不同，因此，舊的會計核算系統(tǒng)已經(jīng)不適應《小企業(yè)會計準則》。必須要在信息化系統(tǒng)建設(shè)方面做出相應的投入。同時在資產(chǎn)減值核算以及公允價值計量等核算上的區(qū)別也較大。如小企業(yè)在納稅申報以及財務(wù)管理等方面，小企業(yè)原有的會計核算系統(tǒng)已經(jīng)無法滿足《小企業(yè)會計準則》的要求。除了小企業(yè)自身缺乏配套系統(tǒng)支持外，我國與小企業(yè)相關(guān)的政府部門也缺乏與此相關(guān)的配套系統(tǒng)，需要結(jié)合自身作為行政部門在小企業(yè)管理中的作用，優(yōu)化這方面的管理水平。

3 基于經(jīng)濟法層面的小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》的建議

結(jié)合上文對基于經(jīng)濟法層面推動小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》的必要性分析，以小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》存在的問題以及產(chǎn)生這些問題的原因為基礎(chǔ)，本文確定以下基于經(jīng)濟法層面的小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》的建議。

3.1 從經(jīng)濟法整體優(yōu)化的層面出發(fā)，處理好稅法和會計準則的協(xié)調(diào)關(guān)系

《小企業(yè)會計準則》中所確定的會計準則和稅法所確定的目標之間存在著區(qū)別，這個區(qū)別主要體現(xiàn)在兩者在服務(wù)對象以及立法宗旨等方面的不同，雖然從國際小企業(yè)應用會計準則的層面來看，以稅收作為導向已經(jīng)成為發(fā)展的必然趨勢，但是在會計準則和稅法協(xié)調(diào)上還需要我國結(jié)合經(jīng)濟法整體優(yōu)化的實際情況，進行合理的處分[10]。也就是說，我國在國家稅收政策上應從環(huán)境變化的層面出發(fā)動態(tài)的進行調(diào)整，換句話說，小企業(yè)自身在會計方面如果過多的追求和稅法之間的協(xié)同，就會導致國家在稅收政策出現(xiàn)新的政策后進一步擴大會計準則和稅法間存在的差距，這就會造成小企業(yè)會計信息可比性方面存在問題，因而無法發(fā)揮小企業(yè)會計工作所具有的優(yōu)勢。這就決定了，需要從經(jīng)濟法整體優(yōu)化的層面出發(fā)，處理好稅法和會計準則的協(xié)調(diào)關(guān)系。

3.2 適當采用公允價值計量和分情況計提減值準備

《小企業(yè)會計準則》中如何完全取消公允價值的做法也會給小企業(yè)的會計管理帶來消極的影響。因而，我國應在借鑒《中小主體財務(wù)報告準則》做法的基礎(chǔ)上，提高小企業(yè)應用公允價值的門檻，也就是說，限制小企業(yè)使用公允價值計量，需要在有市場報價或不需要付出過度成本就可以確定市場價格的情況等方面進行條件限定。小企業(yè)必須符合一定條件，才可以應用公允價值進行計量，不符合這些條件則只能采用歷史成本計量。

從我國存在物價變動的實際情況來看，小企業(yè)如果不計提減值準備可能會造成存在利潤虛增的實際情況。從經(jīng)濟法的層面來看，應預防這類情況的發(fā)生。這就需要應對小企業(yè)的固定資產(chǎn)、小企業(yè)無形資產(chǎn)以及小企業(yè)存貨等進行準確的界定，對超過所界定范圍內(nèi)的小企業(yè)的資產(chǎn)可以實施資產(chǎn)計提減值準備，而對于界定內(nèi)的資產(chǎn)則不應計提[11]。對我國現(xiàn)有的特殊行業(yè)中存在的小企業(yè)，應從其行業(yè)自身的實際情況出發(fā)確定特殊要求，比如對于飯店等餐飲行業(yè)來說，食材本身存在著用不完或者出現(xiàn)過期的風險，存貨跌價準備是小企業(yè)管理中必須要面對的。

3.3 應加強《小企業(yè)會計準則》應用的宣傳培訓

加強小企業(yè)會計從業(yè)人員的技術(shù)培訓，提升小企業(yè)財會工作的質(zhì)量。作為影響小企業(yè)財會制度作用發(fā)揮的小企業(yè)財會工作人員，其素質(zhì)的高度不僅對《小企業(yè)會計準則》應用有著重要的影響，對小企業(yè)會計信息質(zhì)量也有重要的影響。在《小企業(yè)會計準則》下，高素質(zhì)的小企業(yè)會計工作人員可以在較短的時間內(nèi)使小企業(yè)會計工作適應《小企業(yè)會計準則》的要求而步入正軌。因此，我國應從自身的實際情況出發(fā)，不同的區(qū)域結(jié)合自身的實際情況以靈活的培訓方式來提高小企業(yè)會計工作人員在《小企業(yè)會計準則》應用方面的技能水平。

3.4 加強會計監(jiān)督工作的力度

我國應從經(jīng)濟法整體作用有效發(fā)揮的層面出發(fā)，不斷地優(yōu)化會計監(jiān)督部門的工作水平。不斷地提高財政部門、審計部門、稅務(wù)部門以及金融部門等在小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》方面的政府會計監(jiān)督工作的力度。也就是說，在實際的小企業(yè)會計監(jiān)督工作中，除了我國財政部門外，還需要負有監(jiān)管職責的政府其他部門的配合，形成《小企業(yè)會計準則》貫徹落實的監(jiān)管保障。而且作為外部審計，要充分發(fā)揮會計師事務(wù)所的作用，在審計過程中對小企業(yè)實施《小企業(yè)會計準則》情況進行監(jiān)督。

3.5 完善信息化配套體系

為適應《小企業(yè)會計準則》的應用，我國政府相關(guān)部門以及小企業(yè)必須要進行相應的信息化建設(shè)[12]。從小企業(yè)的層面來說，我國的各省級財政廳應不斷地推進支持《小企業(yè)會計準則》在財務(wù)軟件方面的開發(fā)利用，為準則作用的有效發(fā)揮提供技術(shù)保障。政府的相關(guān)部門也應該加強在這方面工作的改進，不斷地完善信息化配套體系。通過信息化配套體系的完善，滿足我國小企業(yè)應用《小企業(yè)會計準則》的實際需要。只有這樣，才能從根本上發(fā)揮《小企業(yè)會計準則》在促進小企業(yè)發(fā)展方面所具有的積極作用。

4 結(jié)語

綜上所述，《小企業(yè)會計準則》對我國小企業(yè)發(fā)展的影響是多方面的，這就決定了我國應結(jié)合小企業(yè)現(xiàn)有的實際情況，以經(jīng)濟法相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，不斷地優(yōu)化小企業(yè)在《小企業(yè)會計準則》方面的應用策略，只有這樣，才能從根本上實現(xiàn)《小企業(yè)會計準則》應用的優(yōu)勢，進而促進我國小企業(yè)的發(fā)展[13]。

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