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河南省第二人民醫(yī)院（審計(jì)科/全質(zhì)辦），河南新鄭 451191

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的不斷改革深化，醫(yī)院的經(jīng)營管理及經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)了新變化。且在實(shí)施新醫(yī)療改革之后，醫(yī)院需更加的突出其公益性，而醫(yī)院收取所醫(yī)療費(fèi)用的承擔(dān)者也變得更加的復(fù)雜，包括個(gè)人、社會(huì)及政府三個(gè)方面。為此，醫(yī)院為加強(qiáng)自身的競爭優(yōu)勢，以獲取更好的發(fā)展，需強(qiáng)化醫(yī)院的管理工作，尤其是成本管理，需加強(qiáng)對其管理的重視程度，進(jìn)而逐步的建立起完善的會(huì)計(jì)成本核算體系，結(jié)合相應(yīng)的效益分析，發(fā)揮良好財(cái)務(wù)管理在市場競爭中的絕對優(yōu)勢，促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

1 醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算及效益分析中存在的問題

1.1 缺乏完善的成本核算體系

醫(yī)院會(huì)計(jì)成本的核算管理還存在缺乏完善指標(biāo)分析系統(tǒng)的問題，且相應(yīng)的應(yīng)用軟件也未得到完善。首先，表現(xiàn)為醫(yī)院在相應(yīng)的管理工作當(dāng)中，所應(yīng)用的成本核算管理指標(biāo)體系，缺乏科學(xué)性及系統(tǒng)性，導(dǎo)致醫(yī)院的決策者及管理者在制定相關(guān)措施或是決策時(shí)缺乏可靠、真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；其次，醫(yī)院還缺乏具備權(quán)威性及科學(xué)性的成本核算軟件，為我國醫(yī)院在成本核算管理當(dāng)中普遍存在的問題[1]。外加醫(yī)院的信息建設(shè)缺乏全面性，致使計(jì)算機(jī)技術(shù)的優(yōu)勢難以在醫(yī)院成本核算及效益分析當(dāng)中發(fā)揮。

1.2 醫(yī)院的會(huì)計(jì)成本核算基礎(chǔ)較為薄弱

在市場經(jīng)濟(jì)的制約之下，政府逐漸的減少了對醫(yī)療事業(yè)的撥款，所以醫(yī)院為促進(jìn)自身更好的發(fā)展，采用多個(gè)渠道進(jìn)行資金的籌集，旨在最大程度的降低醫(yī)院的成本，以促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的提升。但同時(shí)，由于我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)具有福利性及計(jì)劃性，所以醫(yī)院在成本管理方面的意識(shí)較為淡薄，致使會(huì)計(jì)成本的核算基礎(chǔ)相對薄弱，特別是公立醫(yī)院在該方面的表現(xiàn)尤為突出。同時(shí)，應(yīng)用成本核算的另一個(gè)目的在于強(qiáng)化醫(yī)院職工的成本意識(shí)，且在進(jìn)行獎(jiǎng)金分配的時(shí)候，需按照按勞分配的原則進(jìn)行，但在醫(yī)院的實(shí)際操作中則是按照成本核算的結(jié)果開展的。該類問題的存在，導(dǎo)致醫(yī)院的各科室更加的注重收入，但忽略了工作的質(zhì)量，存在亂收費(fèi)、檢查不合理等問題。甚至存有部分科室為降低成本，所以不購買先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，給醫(yī)院正常業(yè)務(wù)的開展造成了一定的影響。

1.3 醫(yī)院具有特殊性科室及部門的成本核算缺乏合理性

在醫(yī)院的成本核算當(dāng)中，由于各科室均具有自身的特點(diǎn)，所以較難統(tǒng)一核算方法。部分醫(yī)院結(jié)合不同科室的具體特點(diǎn)，根據(jù)不同比例，將成本重復(fù)的算入到相關(guān)的協(xié)作科室當(dāng)中，最后計(jì)算出各科室結(jié)余的比例。而少數(shù)醫(yī)院則是直接對各個(gè)科室收支結(jié)余提成比例。該種方法盡管將各科室特點(diǎn)納入考慮，但由于有主觀因素方面的影響，導(dǎo)致核算結(jié)果缺乏科學(xué)性及合理性，不利于醫(yī)院各科室之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

1.4 管理費(fèi)用的分?jǐn)側(cè)狈茖W(xué)性

管理費(fèi)用的分?jǐn)倢儆卺t(yī)院成本核算當(dāng)中的難點(diǎn)，管理費(fèi)用包括后勤及行政等相關(guān)職能部門所產(chǎn)生的費(fèi)用。在目前所應(yīng)用分?jǐn)偡椒ㄖ?，缺乏合理性及科學(xué)性，可操作性較差。為此，目前醫(yī)院在費(fèi)用管理當(dāng)中較常見的方法，便是給各職能部門制定管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。通過這樣的形式，從理論上來說，能夠?qū)⒐芾碣M(fèi)用大幅度的降低，進(jìn)而降低醫(yī)院的成本。但在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中，由于醫(yī)院職工缺乏成本控制的意識(shí)，所以執(zhí)行效果并不佳。同時(shí)也未能夠帶動(dòng)其他科室共同節(jié)約成本。

2 提升醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算和效益分析的措施

2.1 歸集收入及成本的數(shù)據(jù)

在歸集成本數(shù)據(jù)時(shí)，其主要根據(jù)為會(huì)計(jì)憑證，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)及成本核算應(yīng)用的是單軌制。為此，月末結(jié)完帳之后，可在數(shù)據(jù)接口獲取基礎(chǔ)的成本數(shù)據(jù)。而對于歸集收入數(shù)據(jù)方面，因?yàn)獒t(yī)院的收入較多，包括醫(yī)療、財(cái)政補(bǔ)助、藥品收入、上級補(bǔ)助等，具有其復(fù)雜性，但結(jié)合相關(guān)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，各個(gè)科室的成本核算均需結(jié)合醫(yī)療科室及醫(yī)療技術(shù)科室等完成相應(yīng)的歸集。通過這樣的形式，能夠根據(jù)收費(fèi)項(xiàng)目與執(zhí)行科室及開單科室進(jìn)行一一核對。

內(nèi)部服務(wù)工作量數(shù)據(jù)，主要是醫(yī)療輔助科室向別的科室所提供的服務(wù)工作量的記錄。會(huì)計(jì)人員可結(jié)合“誰受益誰承擔(dān)”的原則，將醫(yī)療輔助類科室成本向接受服務(wù)的各個(gè)科室分?jǐn)?。通過這樣的方式還可為輔助類科室的績效考核及獎(jiǎng)金分配提供參考依據(jù)。例如：可根據(jù)急診人數(shù)、各個(gè)門診等統(tǒng)計(jì)掛號(hào)室的服務(wù)工作量；供應(yīng)科的服務(wù)則可根據(jù)各個(gè)科室所應(yīng)用的消毒包數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；洗衣房的工作量統(tǒng)計(jì)則可按照所有科室的洗衣件數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)等[2]。醫(yī)院成本量的計(jì)算公式如下。

①[(項(xiàng)目次數(shù)×成本當(dāng)量）/所有使用項(xiàng)目成本當(dāng)量之和）]×某科室支出科目金額=項(xiàng)目總成本

②當(dāng)前項(xiàng)目使用總次數(shù)/項(xiàng)目總成本=項(xiàng)目平均單位成本 處于醫(yī)院全成本分科核算的基礎(chǔ)下，可以通過全面的成本核算資料，與“醫(yī)療符合項(xiàng)目成本測算”的方式互相結(jié)合，分別測算單位所支出的項(xiàng)目相對，對比醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

另外，基于收入核算原則的基礎(chǔ)下進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算，對于藥劑科、醫(yī)技、臨床等科室的收入應(yīng)該根據(jù)給患者提供服務(wù)進(jìn)行核算，實(shí)際核算過程中出現(xiàn)的醫(yī)療費(fèi)用在開單科室、執(zhí)行科室、患者所在科室中計(jì)入，月末已收支結(jié)余轉(zhuǎn)換。一般在匯總收入后則得到醫(yī)院當(dāng)月“藥品收入”以及“醫(yī)療收入”的全部金額。例如，內(nèi)科門診給患者李某開具乙肝化驗(yàn)項(xiàng)目，一共花費(fèi)400 元，那么開單的科室則從總花費(fèi)中提取10%，執(zhí)行科室從總花費(fèi)中提取80%，門診內(nèi)科從總收入中提取10%。

102 銀行存款 借：400.00 元

403 醫(yī)院收入—門診收入—化驗(yàn)收入 貸：400.00 元

—門診內(nèi)科 貸：80.00 元

—化驗(yàn)室 貸：320.00 元

2.2 增強(qiáng)醫(yī)院成本核算及效益分析基礎(chǔ)工作

醫(yī)院成本核算及效益分析的基礎(chǔ)性工作之一為數(shù)據(jù)的收集。首先，應(yīng)按照相關(guān)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確劃分出各個(gè)科室單元。促使成本核算的單元與財(cái)務(wù)系統(tǒng)及成本管理等軟件相一致，若是存有差異性，則需建立起對應(yīng)關(guān)系。同時(shí)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及成本核算時(shí)，兩者之間的規(guī)范性及相關(guān)劃分規(guī)則應(yīng)保持一致性；其次，應(yīng)核算各科室相關(guān)人員，嚴(yán)格清查財(cái)務(wù)物資，確保做到賬賬相符及賬實(shí)相符，還需核實(shí)各科室房屋的面積。另外，會(huì)計(jì)核算及成本核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于當(dāng)期的費(fèi)用及成本需在當(dāng)期完成相關(guān)核算工作。月末則需進(jìn)行對賬，嚴(yán)格核對各成本核算數(shù)據(jù)及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性及準(zhǔn)確性，并進(jìn)行相應(yīng)內(nèi)部服務(wù)價(jià)格及消耗定額等標(biāo)準(zhǔn)的制定。

2.3 加強(qiáng)對科室效益分析與會(huì)計(jì)成本核算間各類關(guān)系的處理

科室的會(huì)計(jì)成本核算及效益分析之間存在多重關(guān)系，需將其進(jìn)行妥善的處理。例如，藥品費(fèi)用在降低醫(yī)療費(fèi)用及增加醫(yī)療勞務(wù)輸入當(dāng)中所占的比例；在引進(jìn)新的設(shè)備及項(xiàng)目時(shí)，不讓患者增加負(fù)擔(dān)的問題；以及新增醫(yī)療設(shè)備同使用科室之間的收支指標(biāo)關(guān)系等[3]。針對于科室當(dāng)中的各類關(guān)系，應(yīng)建立起相關(guān)的管理體制。首先應(yīng)建立起以獎(jiǎng)金分配及績效考核為基礎(chǔ)的成本管理體系，逐步的規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算及效益分析的規(guī)范性及科學(xué)性；其次，應(yīng)積極應(yīng)用醫(yī)院科室的二級考核機(jī)制，將所考核的內(nèi)容細(xì)分到相關(guān)的科室，并給相應(yīng)科室提供醫(yī)療組及個(gè)人核算資料，并將科室內(nèi)部的考核具體到個(gè)人。通過對該類關(guān)系進(jìn)行科學(xué)、妥善的處理，能夠有效解決會(huì)計(jì)成本核算及效益分析當(dāng)中的各類矛盾，可降低各類重復(fù)性支出的發(fā)生率，對于降低各科室的成本具有重要的意義。

2.4 在全成本核算當(dāng)中積極應(yīng)用四級分?jǐn)偡?/h3>

醫(yī)院全成本核算四級分?jǐn)偡ň唧w計(jì)算方法為：科室的全成本為分?jǐn)偝杀炯爸苯佑?jì)入成本之和，其中，分?jǐn)偝杀景ㄡt(yī)療成本、分?jǐn)偝杀?、醫(yī)輔成本及公攤成本等。第一級分?jǐn)倢儆趯珨傎M(fèi)用的分?jǐn)?。即在歸集成本時(shí)，不可將其直接計(jì)入到科室費(fèi)用當(dāng)中。該類費(fèi)用包括離退休人員工資成本、保潔綠化的成本、及公用水電的成本等。根據(jù)醫(yī)院實(shí)際業(yè)務(wù)的屬性，可將其劃分為間接成本及直接成本。如，電費(fèi)為直接成本，而綠化的費(fèi)用則為間接成本。第二級分?jǐn)偟氖枪芾碣M(fèi)用，主要分?jǐn)偟氖钦麄€(gè)醫(yī)院當(dāng)中管理類科室的成本，包括能夠直接計(jì)入到科室當(dāng)中的成本及公攤費(fèi)用當(dāng)中所分?jǐn)偟牟糠郑摬糠值姆謹(jǐn)偡椒ㄍǔ０凑杖藛T比例進(jìn)行。第三級所分?jǐn)偸轻t(yī)療輔助成本，包括門診掛號(hào)處、住院處、供應(yīng)室及收費(fèi)處等全成本，分?jǐn)偡椒ò凑铡罢l受益誰負(fù)擔(dān)”的原則實(shí)施；第四級主要分?jǐn)偟氖轻t(yī)技科室的成本分?jǐn)偅饕z驗(yàn)科、放射科、病理科、藥劑室及手術(shù)室等，該級的成本分?jǐn)傊饕鶕?jù)“收入支出平衡配比”原則完成全成本核算[4]。

4 結(jié)語

對醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算及效益分析進(jìn)行科學(xué)、規(guī)范的處理，能夠有效的避免醫(yī)院出現(xiàn)片面追求經(jīng)濟(jì)利益的問題，可在合理控制醫(yī)療成本的基礎(chǔ)上，將資源浪費(fèi)情況最大程度的降低。為此，醫(yī)院在控制成本的同時(shí)，還應(yīng)注重醫(yī)療質(zhì)量及服務(wù)質(zhì)量的提升，以促進(jìn)醫(yī)院綜合管理水平的提升。

[1]許敏光,閆偉,夏鵬,等.醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備成本核算及其效益分析[J].醫(yī)療衛(wèi)生裝備,2013,8(7):364-365.

[2]戴文娟,丁旭輝,湯建鳳,等.醫(yī)院成本核算下大型醫(yī)療設(shè)備投資效益分析[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究,2011,9(4):321-322.

[3]梁豪燕.醫(yī)院全成本核算下大型醫(yī)療設(shè)備的效益分析—以某三級醫(yī)院ECT 設(shè)備為例[J].財(cái)經(jīng)界,2014,4(5):301-302.

[4]閆偉,許敏光,蔣勇.醫(yī)療設(shè)備成本核算方法與投資效益分析[J].中國醫(yī)療設(shè)備,2013,9(7):451-452.