張 浩， 朱 疆 ， 蘇 翔1,

(1.鎮(zhèn)江市金舟軟件有限責(zé)任公司， 江蘇 鎮(zhèn)江212003；2.南京航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院, 江蘇 南京 210016；3.江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院， 江蘇 鎮(zhèn)江 212003)

造船企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配法及其信息系統(tǒng)研究

張 浩1,2,3， 朱 疆3， 蘇 翔1,3

(1.鎮(zhèn)江市金舟軟件有限責(zé)任公司， 江蘇 鎮(zhèn)江212003；2.南京航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院, 江蘇 南京 210016；3.江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院， 江蘇 鎮(zhèn)江 212003)

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配在成本核算中占有重要位置，分配方法的選用直接影響到產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確程度。結(jié)合中船澄西使用輔助生產(chǎn)費(fèi)用順序分配法的特點(diǎn)，引入交互分配思想改進(jìn)，利用定量方法排列輔助生產(chǎn)車(chē)間分配順序，使費(fèi)用分配體現(xiàn)會(huì)計(jì)收入配比原則。在此基礎(chǔ)上使用BPMN業(yè)務(wù)流程建模，利用Powerbuilder平臺(tái)設(shè)計(jì)并開(kāi)發(fā)了造船輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配信息系統(tǒng)。中船澄西船廠實(shí)施該系統(tǒng)后取得了良好的效果。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用 造船企業(yè) 信息系統(tǒng)

1 引言

輔助生產(chǎn)車(chē)間為基本生產(chǎn)車(chē)間等部門(mén)提供服務(wù)，其費(fèi)用按受益原則分配給基本受益單位。成本會(huì)計(jì)手工實(shí)務(wù)中選擇適合本企業(yè)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法，企業(yè)在ERP(企業(yè)資源計(jì)劃，Enterprise Resource Planning,簡(jiǎn)稱ERP)實(shí)施時(shí)，可選用分配結(jié)果科學(xué)但計(jì)算量繁雜的分配方法，提高產(chǎn)品成本核算正確性。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有6種：直接分配法、交互分配法、計(jì)劃分配法、順序分配法、階梯分配法和代數(shù)分配法。

直接分配法，是指不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品。

交互分配法，是對(duì)各輔助生產(chǎn)車(chē)間成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配[1]。

順序分配法，是指在各輔助生產(chǎn)車(chē)間分配費(fèi)用時(shí)，按照各輔助生產(chǎn)車(chē)間受益多少的順序排列，并逐一將其費(fèi)用分配給其他車(chē)間(包括排在后面的輔助生產(chǎn)車(chē)間)、部門(mén)。受益少的輔助生產(chǎn)車(chē)間排在前面，受益多的輔助生產(chǎn)車(chē)間排在后面，并依次序向后面各車(chē)間、部門(mén)分配，后面的輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用不再對(duì)前面的輔助生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行分配[2]。

階梯分配法是一種分配服務(wù)部門(mén)費(fèi)用的方法。它是按照每一個(gè)輔助生產(chǎn)部門(mén)向其他輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的服務(wù)量占其服務(wù)總額比例從大到小順序依次分配，一般是從其他服務(wù)部門(mén)提供的服務(wù)量占服務(wù)總額比例最大的部門(mén)開(kāi)始，或者從其他提供最大多數(shù)服務(wù)的部門(mén)開(kāi)始[3]。順序分配法與階梯分配法方法相同，不同點(diǎn)是分配順序。

代數(shù)分配法是通過(guò)建立多元一次方程組的方法，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后，再按各車(chē)間、部門(mén)(包括輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部)耗用輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法[4]。

各輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法既有優(yōu)點(diǎn)，也有缺點(diǎn)，企業(yè)一般根據(jù)自身生產(chǎn)特點(diǎn)，結(jié)合成本管理的需要，選擇合適的輔助生產(chǎn)費(fèi)用方法[5]。

大型造船企業(yè)由于產(chǎn)品的復(fù)雜性，為了保證交貨期，企業(yè)一般難以在技術(shù)資料全部準(zhǔn)備完成后才開(kāi)始生產(chǎn)，而是邊設(shè)計(jì)、邊生產(chǎn)、邊修改等。這些特點(diǎn)決定了造船成本核算的復(fù)雜性[6]。

根據(jù)會(huì)計(jì)核算重要性原則，企業(yè)愿意把更多的精力投入在基本生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用的核算和控制。對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配基本采用簡(jiǎn)單的方法，諸如交互法、代數(shù)法等。計(jì)算量大且計(jì)算結(jié)果科學(xué)精確的方法卻很少使用。經(jīng)調(diào)研，中船集團(tuán)三家船廠使用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法如表1所示。

表1 中船集團(tuán)部分船廠采用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法

表1中所述的直接分配法沒(méi)有對(duì)各輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用進(jìn)行交互，分配給各受益車(chē)間的費(fèi)用不準(zhǔn)確，間接影響到各工段任務(wù)包成本核算。計(jì)劃分配法，把計(jì)劃與實(shí)際的差異全部計(jì)入管理費(fèi)用是一種不科學(xué)、不可取的做法。如果計(jì)劃單價(jià)不準(zhǔn)確，會(huì)增加管理費(fèi)用的金額。

鑒于此，本文引入交互分配思想改進(jìn)順序分配法，既保證本企業(yè)會(huì)計(jì)政策一致性，又提高輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)算精確度。

在建模方面使用國(guó)際通用的 BPMN2.0(Business Process Model and Notation，簡(jiǎn)稱BPMN)對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配過(guò)程業(yè)務(wù)流程建模，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)并開(kāi)發(fā)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配信息系統(tǒng)，以保證系統(tǒng)能反映企業(yè)成本動(dòng)態(tài)控制和信息的實(shí)時(shí)需求[7]。

2 中船澄西輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法

造船成本核算是一個(gè)涉及生產(chǎn)、存貨、技術(shù)等一系列活動(dòng)的復(fù)雜過(guò)程。整個(gè)造船成本核算流程如圖1所示。

如圖1所示，輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配占據(jù)成本核算系統(tǒng)重要地位。

造船企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的特點(diǎn)：

造船工藝復(fù)雜，使用材料品種多，數(shù)量大，涉及到十多個(gè)生產(chǎn)部門(mén)協(xié)同制造。就輔助生產(chǎn)核算本身而言，屬于成本核算中的難點(diǎn)。其勞務(wù)量種類(lèi)多、計(jì)量方式多樣化、金額龐大，核算方法的選擇直接影響成本的精確性，同時(shí)也制約整個(gè)會(huì)計(jì)核算周期。

船廠輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，根據(jù)不同車(chē)間、部門(mén)采取相應(yīng)的分配方法。筆者調(diào)研的中船澄西采用順序分配法。順序分配法關(guān)鍵：把各輔助生產(chǎn)車(chē)間受益的順序從小到大排列，然后依次向后面車(chē)間分配費(fèi)用，后面的輔助生產(chǎn)車(chē)間不再對(duì)前面的進(jìn)行分配。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，中船澄西輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配順序采用如下原則：

(1) 實(shí)際操作中依靠主觀判斷，使用定性方法確定分配順序。當(dāng)幾個(gè)服務(wù)部門(mén)相互提供勞務(wù)量比較明顯，通過(guò)邏輯判斷確定順序。例如動(dòng)力部門(mén)有鍋爐、供電，供水三個(gè)車(chē)間，鍋爐車(chē)間提供蒸汽需要水和電，供水車(chē)間需要電力，供電車(chē)間較少需要蒸汽和水。則三個(gè)車(chē)間順序：供電、供水、鍋爐，排列順序無(wú)需數(shù)據(jù)計(jì)算可以確定。

(2) 有些情況邏輯判斷失效，依靠長(zhǎng)期會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)確定分配順序。例如四個(gè)部門(mén)：船塢使用部門(mén)、船臺(tái)部門(mén)、修理部門(mén)、乙炔站。依照經(jīng)驗(yàn)，船臺(tái)部門(mén)成立比船塢使用部門(mén)晚，順序在前；乙炔站提供勞務(wù)給船塢使用部門(mén)、船臺(tái)部門(mén)；修理部門(mén)向其他三個(gè)部門(mén)提供勞務(wù)量，順序最后。四個(gè)車(chē)間順序?yàn)椋捍_(tái)部門(mén)、船塢使用部門(mén)、乙炔站、修理部門(mén)。此時(shí)依靠會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)確定費(fèi)用分配順序缺乏可信依據(jù)。

針對(duì)中船澄西輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配順序現(xiàn)狀，筆者研究了輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用歷年數(shù)據(jù)，深入車(chē)間調(diào)研，梳理生產(chǎn)流程。發(fā)現(xiàn)引入交互分配思想改進(jìn)以邏輯和會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)安排輔助生產(chǎn)車(chē)間分配順序，引入定量分析確定分配順序，費(fèi)用分配公平合理，加強(qiáng)輔助生產(chǎn)車(chē)間縱向比較的科學(xué)性。

引入交互分配思想安排順序：幾個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間互相施惠與受益，且金額較大，例如機(jī)修車(chē)間、動(dòng)力部門(mén)、涂裝部門(mén)等。排列輔助生產(chǎn)車(chē)間受益順序，按照交互分配法先在車(chē)間之間計(jì)算出各輔助車(chē)間應(yīng)承擔(dān)的其他輔助車(chē)間的費(fèi)用，按照受益費(fèi)用大小列出受益順序。這種引入交互分配思想的順序選擇方法符合會(huì)計(jì)學(xué)收入成本配比原則。

具體分配步驟：

第一步：排列各個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間受益順序，按照交互分配法在輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部交互分配，列出各輔助生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)承擔(dān)的其他輔助車(chē)間的費(fèi)用，按受益數(shù)額排列分配順序。

第二步：進(jìn)行順序分配，計(jì)算公式：

某輔助生產(chǎn)分配的費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)車(chē)間可供分配的費(fèi)用/該輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)受益比自己多的部門(mén)供應(yīng)的勞務(wù)總量=(該輔助車(chē)間原歸集的費(fèi)用+比它受益少的車(chē)間分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用)/該輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)受益比自己多的部門(mén)供應(yīng)的勞務(wù)總量。

某部門(mén)應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該部門(mén)該項(xiàng)勞務(wù)的耗用量×該項(xiàng)費(fèi)用分配率[2]。

公式可得，順序分配法下某些成本項(xiàng)目從一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間流向另一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，各車(chē)間應(yīng)分?jǐn)偟某杀静粌H僅包括各輔助生產(chǎn)車(chē)間的直接成本，也包括各輔助生產(chǎn)車(chē)間攤?cè)氲某杀尽＿\(yùn)用順序分配法關(guān)鍵：科學(xué)地確定各輔助生產(chǎn)車(chē)間的分配順序。運(yùn)用數(shù)學(xué)計(jì)算來(lái)確定分配順序，既準(zhǔn)確又恰當(dāng)。

引入交互分配思想使得順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的優(yōu)勢(shì)得以充分發(fā)揮，克服其不足，科學(xué)合理地將產(chǎn)生的差異分配到各受益車(chē)間和部門(mén)，保證了計(jì)算產(chǎn)品成本的精確性。

圖1 成本核算系統(tǒng)

3 基于BPMN2.0造船企業(yè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配業(yè)務(wù)建模

業(yè)務(wù)流程建模是一項(xiàng)日益重要的用于業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)和優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都可以用業(yè)務(wù)流程建模表示出來(lái)。

筆者利用中船澄西歷年數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)輔助生產(chǎn)部門(mén)分配順序如下：總降電站、水站、空壓站、天然氣供應(yīng)、丙烯供應(yīng)、乙炔站、氧氣供應(yīng)、二氧化碳供應(yīng)、造船涂裝、造船船臺(tái)、碼頭服務(wù)、1 600 t大浮吊、機(jī)加工車(chē)間、機(jī)修車(chē)間。

以總降電站、水站、空壓站、天然氣供應(yīng)、丙烯供應(yīng)、乙炔站為例，這6個(gè)部門(mén)提供的勞務(wù)在廠內(nèi)稱為動(dòng)力費(fèi)，不僅要給本廠各個(gè)部門(mén)供電、水、氣，還要給在建各個(gè)分段提供服務(wù)。同樣機(jī)修車(chē)間和動(dòng)力費(fèi)有類(lèi)似，屬于受益最多的車(chē)間，按順序分配法規(guī)則排列最后。

通過(guò)觀察輔助生產(chǎn)車(chē)間受益最少和最多車(chē)間，造船輔助生產(chǎn)費(fèi)用BPMN2.0業(yè)務(wù)流程建模如圖2所示。

圖2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用模塊、輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配子程序及嵌套子程序

4 中船澄西輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)

本模塊采用數(shù)據(jù)庫(kù)開(kāi)發(fā)工具Power builder11開(kāi)發(fā)。它是美國(guó)Sybase公司研制的一種新型、快速開(kāi)發(fā)工具，是客戶機(jī)/服務(wù)器結(jié)構(gòu)下的一個(gè)集成化開(kāi)發(fā)工具。它包含直觀的圖形界面和可擴(kuò)展的面向?qū)ο蟮木幊陶Z(yǔ)言PowerScript，提供與當(dāng)前流行的大型數(shù)據(jù)庫(kù)接口，并通過(guò)ODBC與單機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)相連。

系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)：

(1) 勞務(wù)量維護(hù)。順序依次為：首先，勞務(wù)量的名稱、計(jì)量單位、單價(jià)、所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目編號(hào)；其次，不同勞務(wù)量的參數(shù)個(gè)數(shù)、參數(shù)名稱和計(jì)算方式；最后，同一種勞務(wù)量下對(duì)應(yīng)不同的規(guī)格型號(hào)、部門(mén)和單價(jià)。初始化必須由用戶自定義錄入勞務(wù)量的各種屬性，模塊提供動(dòng)態(tài)輸入窗口。

(2) 勞務(wù)量科目代碼維護(hù)。勞務(wù)量科目代碼定義以確定費(fèi)用分配去向，即根據(jù)勞務(wù)量?jī)?nèi)容、受益對(duì)象確定交互分配的部門(mén)、受益轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出費(fèi)用金額、輔助生產(chǎn)部門(mén)分配的順序、確定待分配金額以及借方科目。勞務(wù)量科目代碼維護(hù)是實(shí)現(xiàn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用自動(dòng)分配的關(guān)鍵。勞務(wù)量和勞務(wù)量科目代碼維護(hù)界面如圖3所示。

圖3 勞務(wù)量和勞務(wù)量科目代碼維護(hù)界面

(3) 數(shù)據(jù)準(zhǔn)備和數(shù)據(jù)審核。數(shù)據(jù)準(zhǔn)備指財(cái)務(wù)人員手工錄入當(dāng)月各輔助生產(chǎn)部門(mén)投入各條在建船舶的勞務(wù)量，以及從生產(chǎn)管理系統(tǒng)導(dǎo)出工時(shí)物量或從人力資源管理系統(tǒng)導(dǎo)出人工費(fèi)用。數(shù)據(jù)審核是對(duì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備真實(shí)性進(jìn)行復(fù)核、校對(duì)手工錄入和其他系統(tǒng)導(dǎo)入勞務(wù)量名稱、承擔(dān)部門(mén)、承擔(dān)工程、數(shù)量、單價(jià)進(jìn)行校對(duì)和確認(rèn)。審核功能確保了數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，也符合相互牽制、相互制約的企業(yè)內(nèi)部控制流程。

(4) 分配結(jié)果列示。審核完畢后，進(jìn)入“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配”界面，點(diǎn)擊“執(zhí)行”鍵，各輔助生產(chǎn)部門(mén)費(fèi)用按照引入交互分配思想順序分配法計(jì)算交互率、分配順序、二次待分配費(fèi)用總額和細(xì)分到三級(jí)明細(xì)的各部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。上述結(jié)果在“本月廠內(nèi)勞務(wù)情況”、“分配結(jié)果”、“生成憑證”中列示，同時(shí)生成結(jié)果。生產(chǎn)的再次待分配金額和輔助生產(chǎn)分配明細(xì)界面如圖4所示。輔助生產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄界面如圖5所示。

圖4 生產(chǎn)的再次待分配金額和輔助生產(chǎn)分配明細(xì)界面

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圖5 輔助生產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄界面

5 結(jié)束語(yǔ)

國(guó)內(nèi)某些大型造船企業(yè)在進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配時(shí)，采用計(jì)劃成本分配法或直接分配法，基本不考慮交互分配原則，影響企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。筆者調(diào)研的中船澄西擺脫定性分析后，通過(guò)引入交互分配思想的順序分配法，增強(qiáng)了造船成本計(jì)算科學(xué)性和精確性。其次，使用本模塊進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算，分配方法更為科學(xué)，費(fèi)用歸集更加合理，增加了產(chǎn)品成本的精確性和規(guī)范性。最后，基于此方法開(kāi)發(fā)并實(shí)施了造船輔助生產(chǎn)費(fèi)用系統(tǒng)，并在中船澄西得到實(shí)際應(yīng)用，該方法不但適用造船企業(yè)，也適用多輔助生產(chǎn)車(chē)間的大型制造企業(yè)，對(duì)于縮短成本核算時(shí)間、提高產(chǎn)品成本核算精度、增強(qiáng)成本分析可信度具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2012年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材:財(cái)務(wù)成本管理[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2012.

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Research on Shipbuilding Enterprises Auxiliary Production Expense Allocation Method and Its Information System

ZHANG Hao1,2,3, ZHU Jiang3， SU Xiang1,3

(1. Jinzhou Software Co.， Ltd., Zhenjiang Jiangsu 212003, China; 2.College of Economics and Management,Nanjing University of Aeronautics and Astronautics, Nanjing Jiangsu 210016, China;3. College of Economics and Managemen,Jiangsu University of Science and Technology, Zhenjiang Jiangsu 212003, China)

Auxiliary production expense allocations are laid emphasis on cost accounting, and the selection of distribution method directly affects the product cost accuracy. Combined with characteristics of the sequential allocation method applied in the Chengxi Shipyard Co.，Ltd,author introduces interactive distribution thoughts to improve, which reflects matching principle of incomes and expenses in accounting by deploying quantitative methods to arrange the auxiliary production workshops distribution order. And on this basis, using BPMN to business process modeling, using Powerbuilder platform development, listing the program design,the module are applied.

Auxiliary production expense Shipyard Information system

中國(guó)博士后科學(xué)基金面上資助項(xiàng)目(2013M540449)；江蘇省博士后科研資助項(xiàng)目(1301076C)。

張 浩(1974-)，男，博士，副教授。

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