王淑娟

摘要：隨著社會主義和諧社會的不斷推進，優(yōu)化和完善行政事業(yè)單位公共服務(wù)職能形勢刻不容緩。內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位提高工作效益、增強風(fēng)險防范能力的重要手段，在推進行政事業(yè)單位現(xiàn)代化改革及維護社會公共利益過程中發(fā)揮著不可替代的作用。但從目前形勢上看，我國各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度仍比較薄弱，落實和實行過程中仍存在諸多問題，不僅影響了財務(wù)信息的真實性及資金的安全性，而且還嚴重影響到行政事業(yè)單位的利益，須引起足夠重視。因此，加強思想重視，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度面臨的新困境進行深入分析，并探討全新、科學(xué)的出路，具有十分重要的現(xiàn)實意義。本文主要分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的困境及出路。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；困境；出路前言：長期以來，行政事業(yè)單位作為社會公共服務(wù)及維護社會公共利益的主體，在全面推進社會主義政治建設(shè)、經(jīng)濟建設(shè)和文化建設(shè)過程中發(fā)揮著巨大作用。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展及社會生產(chǎn)力的不斷提高，對行政事業(yè)單位提出了更高的要求。但我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在一定程度的滯后性，這不僅影響了行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率，而且還影響到行政事業(yè)單位的利益。因而，建立健全內(nèi)部控制制度，可有效防止舞弊行為，保證資金安全，從而提高行政事業(yè)單位的管理水平和風(fēng)險防范能力，促進行政事業(yè)單位成功轉(zhuǎn)型，穩(wěn)步發(fā)展，十分有必要，且勢在必行。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵及必要性

所謂內(nèi)部控制，指按照按照投資者和監(jiān)管者的意愿，對管理行為和管理程序進行約束和規(guī)范，確保經(jīng)營方針、經(jīng)營政策和各項財經(jīng)法規(guī)的順利實施，從而提高經(jīng)營管理的效率，保證財務(wù)報告和會計信息的完整真實，保障行政事業(yè)單位財產(chǎn)物資安全完整[1]。行政事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制制度，其最終目的是保證行政事業(yè)單位各項財政資金的安全運行，最大限度優(yōu)化資金配置，提高資金利用效率，為行政事業(yè)單位的發(fā)展提供強有力保障。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性，具體為：（1）是建設(shè)高效廉潔、人民滿意陽光政府的必然要求。深化行政體制改革，建立服務(wù)型政府不僅是黨十八大的要求，更是正確行使公共權(quán)力，維護社會公共利益，服務(wù)于民的要求。完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，能從源頭上防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，保證單位資金的安全與完整。（2）是提高會計信息質(zhì)量，提高行政事業(yè)單位管理水平的重要保障。加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，可以對會計信息采集、記錄、歸類和匯總等各個環(huán)節(jié)進行規(guī)范管理和控制，確保行政事業(yè)單位財務(wù)信息準確、安全、可靠。內(nèi)部控制制度建設(shè)還能增強行政事業(yè)單位的履職能力，促進資金管理水平的不斷提高，確保行政事業(yè)單位財務(wù)管理各項工作有章可循。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的困境

（一）思想意識層面。當(dāng)前，我國行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度的認識不夠，制度建設(shè)重視不足，或者所制定的內(nèi)部控制制度落實不到位，執(zhí)行效果不力，最終引發(fā)資金失控現(xiàn)象，產(chǎn)生極為不利影響。一些領(lǐng)導(dǎo)認為，行政事業(yè)單位資金來源屬于行政撥款，只需要按要求編制預(yù)算即可，這使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，不僅影響了財務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率，而且還造成大量資金流失。

（二）制度建設(shè)方面。從目前具體情況來看，我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度不健全，需要進一步強化。一些行政事業(yè)單位以財政部門預(yù)算代替內(nèi)控制度，甚至缺乏獨立、系統(tǒng)的內(nèi)控財務(wù)管理制度，導(dǎo)致財務(wù)工作無章可循，管理混亂。同時。由于制度不健全，責(zé)權(quán)不明確，程序不規(guī)范，造成了會計工作秩序混亂，甚至引發(fā)了濫用職權(quán)、貪污舞弊等現(xiàn)象[2]。此外，資產(chǎn)管理控制制度也不夠健全，業(yè)務(wù)流程不夠規(guī)范，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位資產(chǎn)盤盈、盤虧現(xiàn)象頻發(fā)，資產(chǎn)失真現(xiàn)象嚴重，預(yù)算與支出嚴重脫節(jié)，嚴重影響了行政事業(yè)單位資金的正常運轉(zhuǎn)。

（三）相關(guān)工作人員方面。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)有待進一步提高，我國雖然對從事會計工作的人員提出了明確、具體的要求，但在一些行政單位中相關(guān)工作人員根本達不到用人標(biāo)準。尤其是基層行政事業(yè)單位內(nèi)控人員，缺乏專業(yè)會計基礎(chǔ)知識，業(yè)務(wù)水平較差，綜合素質(zhì)不高，使得違反財經(jīng)法規(guī)和違法違紀的行為時有發(fā)生，嚴重影響了單位辦事質(zhì)量和效率。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的全新出路

（一）加強重視，推進行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)。行政事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)充分認識內(nèi)部控制制度的重要性，以全新的管理理念和發(fā)展理念，加強行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)，確保各項工作有章可循，有法可依。這就需要制定和完善行政事業(yè)內(nèi)部控制制定，明確相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，嚴格落實責(zé)任制，形成全面、系統(tǒng)、完整的管理制度，并使不相容的崗位能夠互相約束、互相監(jiān)督，實現(xiàn)權(quán)力制衡。同時，還要嚴格落實審批制度，對財務(wù)活動進行全過程、全方位、立體化監(jiān)督和控制，最大限度發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，確保行政事業(yè)單位資金的流向。可通過部門預(yù)算制度的不斷完善，使其與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機結(jié)合，明確收支方向和用途，努力細化到具體項目，堅決杜絕超預(yù)算、隨意擴大預(yù)算等行為的發(fā)生。此外，還應(yīng)積極配合行政事業(yè)單位財政改革，除了要做好國庫集中支付，還應(yīng)不斷擴大公務(wù)卡使用和結(jié)算的權(quán)限和范圍，規(guī)范公務(wù)支出項目，有效地遏制公務(wù)“報銷腐敗”，對政府的采購規(guī)定，應(yīng)嚴格執(zhí)行，確保采購活動的公正、透明、公開[3]。

（二）加強外部監(jiān)督，形成監(jiān)督合力。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中，應(yīng)充分重視外部監(jiān)督的巨大作用，使紀檢監(jiān)察、財政、審計、稅務(wù)等部門形成外部監(jiān)督合力，為內(nèi)部控制制度建設(shè)提供強有力的保障。財政部門應(yīng)定期對行政事業(yè)單位進行會計控制指導(dǎo)和檢查，審計、銀行、紀檢等國家機關(guān)和業(yè)務(wù)主管部門定期對行政事業(yè)單位進行例行檢查和專項審計，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度落實情況及執(zhí)行效果[4]。對一些未建立內(nèi)部控制制度、私設(shè)會計賬簿及違反相關(guān)財政措施的行政事業(yè)單位，應(yīng)通過必要措施對其進行處理，從而實現(xiàn)行政事業(yè)單位廉政建設(shè)，保障行政事業(yè)單位健康、和諧發(fā)展。

（三）加強行政事業(yè)單位會計人才隊伍建設(shè)。當(dāng)前，行政事業(yè)單位相關(guān)財會人員不僅具備一定政策、法規(guī)及專業(yè)會計知識，還要具備高素質(zhì)的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。為此，行政事業(yè)單位應(yīng)加強財會人才隊伍建設(shè)，做好財務(wù)人員的選配工作，堅持持證上崗，積極吸收和引進專業(yè)技術(shù)人才。同時，還應(yīng)做好財會人員繼續(xù)教育工作，通過定期培訓(xùn)、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)等方式，全面提高相關(guān)工作人員的專業(yè)知識和綜合素質(zhì)，確保新準則、新制度的有效使用和銜接。此外，還應(yīng)健全績效考核制度和獎勵機制，不斷激發(fā)相關(guān)工作人員的工作積極性和服務(wù)熱情，保證財會各項工作的高效進行。作為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制人員，應(yīng)以身作則，注重業(yè)務(wù)理論水平的學(xué)習(xí)，不斷自我提高，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的健全和完善提供強有力支撐。

四、小結(jié)

總而言之，建立和健全內(nèi)部控制制度，不僅是行政事業(yè)單位貫徹落實科學(xué)發(fā)展，順應(yīng)時代發(fā)展需要的具體體現(xiàn)，而且是深入實踐“心系群眾、清正廉明”行政宗旨的要求。這對建設(shè)法治政府、責(zé)任政府、廉潔政府及全面推進社會主義現(xiàn)代化建設(shè)，促進和諧社會實現(xiàn)，具有十分鐘重要的時代意義。

參考文獻：

[1] 王海濱.內(nèi)部控制自我評價報告披露研究的文獻綜述[J].北京工商大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2014，29(01)：89-95.

[2] 韓玲.高技術(shù)企業(yè)和一般企業(yè)內(nèi)部控制制度比較研究[J].云南財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2012，(06)：129-136.

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