作者簡介:李義剛(1981.10-),男,內(nèi)蒙古人。本科,中級,烏海市西水水泥有限責任公司主管,研究方向:財稅。
摘要:為了滿足不斷前進的金融行業(yè),金融工具的革新速度也愈發(fā)提高。我們可以看到全新的金融工具就如雨后春筍般破土而出,給金融行業(yè)注入了新的力量。
關鍵詞:金融行業(yè);金融工具;會計問題針對國內(nèi)某上市公司2013年年報展開分析,對目前金融工具所存在的各方面問題進行綜合性分析,以期為日后金融行業(yè)的發(fā)展提供理論支撐。
1.金融工具分類
關于金融工具的正確分類是實現(xiàn)后續(xù)會計工作的基礎,由于其自身種類的繁多和業(yè)務模式的多樣,導致一些上市公司在進行金融工具會計分類中存在錯誤。例如,有些上市公司在報表中記錄理財產(chǎn)品購買時,將其分類為“持有至到期投資”或“交易性金融資產(chǎn)”[1]。但實際上我國當前還有絕大部分理財商品未形成普遍化的流通市場,不具備有效的市場報價,或至到期日也無法終止。就目前而言,很多理財產(chǎn)品都未確定收益率,違背了上述兩項會計科目的定義。全面綜合,還是應將理財產(chǎn)品歸入“可供出售金融資產(chǎn)”更合適,而部分短期內(nèi)即可到期的則應歸入“其他流動資產(chǎn)”項目。
2.金融工具計量
2.1附有限售條件股票的公允價值
會計工作中,對于限售股票公允價值的確定問題上未達成統(tǒng)一,大部分上市公司都是根據(jù)股票市面價值來確定,另一部分上市公司則是以流通股市值為依據(jù),通過估值技術進行評定。在限售股票公允價值計量問題中也存在兩種觀點:(1)與現(xiàn)售無關,這種現(xiàn)售內(nèi)容具有明確的對象,為持有人而不是股票自身,所以不會對股票公允價值產(chǎn)生影響;(2)受限售影響,限售會阻礙持有人不能及時進入最優(yōu)活躍市場[2]。在國際上,認為若該股票在其某些相關限制內(nèi)進行市場交易,而且這些限制同時針對目前股票持有人,股票售出后,購入者不受這些限制影響,這樣的股票公允價值也不受限制因素影響。但是,這一規(guī)定是否也能照搬進入中國市場,還有待考察。國內(nèi)市場上,一些受限股票只要在限售期限內(nèi)就不會因為股權(quán)轉(zhuǎn)讓而改變限售狀態(tài),這種規(guī)則貌似并不符合上述國際標準。由此,關于限售股票公允價值如何確定,在《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》中,給公司管理階層提供了相應的空間,并要求其對選用的措施和詳細過程完全披露,并明確規(guī)定這些措施使用中需遵循哪些原則。
2.2黃金租賃業(yè)務會計處理
什么是黃金租賃?既為銀行為有需要且滿足相關條件的公司提供黃金租賃,并根據(jù)合同內(nèi)容獲得租金,在合同期限內(nèi)公司償還同質(zhì)等量黃金。區(qū)別于普通租賃,企業(yè)租入黃金是為融資,也就是將租來的黃金變現(xiàn),是一種融資渠道[3]。這一業(yè)務的開展,有些上市公司認為它應歸入租賃業(yè)務核算,另外一種觀點則認為這是一種交易性金融負債,應計入公允價值計量。此項業(yè)務的最終目的是企業(yè)融資,而企業(yè)要在規(guī)定期限內(nèi),以市價購入與最初租入的等質(zhì)等量的黃金。這一過程中,沒有固定的租賃物,涉及到的支付義務是隨市價變動的金融負債,所以這一項目更適用于交易性金融負債。
3.可出售金融資產(chǎn)減值問題
相關規(guī)定中有明確規(guī)定“通常情況下,如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降,或在綜合考慮各種相關因素后,預期這種下降趨勢屬于非暫時性的,可以認定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值,應確認減值損失”[4]。至2009年,針對可供出售金融資產(chǎn)減值又由國際會計準則解釋會進行了更深入的解釋:(1)關于“嚴重”和“非暫時性”兩項指標,只要出現(xiàn)其中一個,就可認定為減值;(2)兩項指標一旦發(fā)生,不僅是減值的表現(xiàn),還應計提減值;(3)即使“可供出售金融資產(chǎn)”降低情況與市場情況持平,也不能單純認定其無需計提減值;(4)未來價格是否回升與兩項指標下跌情況無影響;(5)這種判定要以主體功能貨幣為計量單位。
但在實際操作中,卻只有很少一部分企業(yè)遵循上述內(nèi)容。有些仍然認為只有同時滿足兩項標準才計提減值,而有些判斷減值則是根據(jù)公司資產(chǎn)負債表日至報告報出日期間公允價值的回升情況。
4.金融資產(chǎn)終止確認
4.1應收票據(jù)貼現(xiàn)背書
一般情況下,在票據(jù)背書貼現(xiàn)中,其自身的利率、風險、報酬等都可以隨之轉(zhuǎn)移,信用風險除外。現(xiàn)下使用的《票據(jù)法》,任何票據(jù)在背書、貼現(xiàn)過程中都享有追索權(quán),若遇到票據(jù)拒付,被背書人不但能夠直接向背書人索求,而且還可向背書鏈條中的任意背書人索求,因此信用風險不受影響。但是,這也并不表示票據(jù)背書或貼現(xiàn)就不可終止確認,若以上未轉(zhuǎn)出信用風險可忽略不計,則判斷時可不考慮,這種情況下可以認為所有的風險報酬都被轉(zhuǎn)移,進而票據(jù)終止確認[5]。由此可見,如何終止確認已背書或貼現(xiàn)票據(jù),重點是根據(jù)以上未轉(zhuǎn)移的信用風險程度來進行確定。比如,若票據(jù)為銀行承兌匯票,就可根據(jù)承兌行的信用情況考量?;旧隙颊J為以國有四大銀行信用程度最高,其次是上市銀行,都可避免較大的信用風險;至于商業(yè)承兌匯票,基本上都認為這種信用程度要更高,信用風險可直接忽略。
4.2應收賬款保理
會計工作中,主要的應收賬款保理包括有追索權(quán)的和沒有追索權(quán)的兩類。其中,前者是指在實際業(yè)務中,不可終止確認涉及到的各項應收賬款,還需要考慮壞賬風險、機體壞賬準備等,大多數(shù)上市公司的會計實務中都選擇這種方式[6]。而至于后者,則有很多企業(yè)認為可以在涉及到的應收賬款終止確認。實際上,我國當下企業(yè)信用情況普遍都比較低,而且因為大部分應收賬款都是多筆交易累積形成,過程復雜,次數(shù)頻繁,因此很可能出現(xiàn)糾紛。應收賬款回收自身存在的不確定性遠遠高于銀行承兌匯票或金融工具,只有少數(shù)銀行會接受這種業(yè)務。所以,企業(yè)在判定是否有附加追索權(quán)時,不單單要注意合同中是否表明“附追索權(quán)”,還要注意涉及到的各項合同條款實質(zhì)。例如有些保理合同雖然沒有涉及到追索權(quán),但相關條款中要求企業(yè)在應收賬款到期后,繼續(xù)銀行應收賬款的追繳[7]。類似于上述企業(yè)內(nèi)部的相關條例都會將企業(yè)推入已保理應收賬款的境地。所以,企業(yè)必須要深入分析接下來涉入的程度以及繼續(xù)涉入行業(yè)的實質(zhì),以此為根據(jù),來判斷對風險報酬轉(zhuǎn)移是否會產(chǎn)生影響,最終造成應收賬款無法終止確認。
5.結(jié)束語
金融工具是金融行業(yè)持續(xù)良性發(fā)展的必要條件,如果沒有金融工具作為支撐,就難以實現(xiàn)金融行業(yè)的良好發(fā)展。但是,就目前國內(nèi)情況而言,金融工具會計方面還存在多種問題,包括在金融工具分類、金融工具計量、可出售金融資產(chǎn)減值問題、金融資產(chǎn)終止確認等方面,都表現(xiàn)出了明顯的不足,嚴重限制了金融行業(yè)的發(fā)展。本文中筆者對各項內(nèi)容進行了詳細的分析,希望對日后金融工具在行業(yè)中的應用提供一定的理論基礎。另外,在日后實際工作中,還應多加注意金融工具問題,促進金融行業(yè)更快、更好的發(fā)展。
參考文獻
[1]張雁翎.衍生金融工具及其在會計中的披露揭示[J].中山大學學報:社會科學版,1998(S1):137-143.
[2]修國義 穆珊珊.我國衍生金融工具會計信息披露問題淺析[J].科技與管理,2013(1):87-89.
[3]王燕.衍生金融工具會計計量及我國的會計政策完善[J].北方經(jīng)貿(mào),2013(6):61.
[4]蘇寧男 陳金賢.金融工具創(chuàng)新史研究的任務[J].西安交通大學學報:社會科學版,1997(2):41-42.
[5]李巖 劉培勇.論金融工具及其列報[J].遼寧大學學報:哲學社會科學版,1997(1):20-21.
[6]李媛媛.新會計準則下衍生金融工具會計問題的思考[J].金融經(jīng)濟:下半月,2014(1):193-195.
[7]歐心遠.關于衍生金融工具會計的理論思考[J].商,2013(23):149.