竇程

摘 要：作為我國(guó)資本市場(chǎng)的重要分支，證券市場(chǎng)對(duì)我國(guó)市場(chǎng)資源的有效配置，推動(dòng)企業(yè)現(xiàn)代化，構(gòu)建市場(chǎng)體系等方面發(fā)揮了重要的作用。證券市場(chǎng)的有效性則是建立在我國(guó)上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露的完整、及時(shí)、有效的基礎(chǔ)之上，因此，上市公司會(huì)計(jì)信息的披露就顯得尤為重要。分析了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀、問(wèn)題及原因，在此基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的對(duì)策與措施。

關(guān)鍵詞：資本市場(chǎng)；上市公司；會(huì)計(jì)信息；披露；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2014）12011601

1 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

2006年財(cái)政部發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在上市公司部分國(guó)企貫徹實(shí)施，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，促使上市公司在會(huì)計(jì)核算與信息披露的真實(shí)性、公允性等方面得以改善，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量明顯提升。但有部分上市公司新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解不透徹、認(rèn)識(shí)有偏差、執(zhí)行上有誤區(qū)，所以，仍然有企業(yè)的做法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有差別，會(huì)計(jì)信息被粉飾，隨意計(jì)提折舊，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，造假等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生?？偟膩?lái)說(shuō)，上市公司會(huì)計(jì)信息披露有較大的提升，但仍存在不少不盡人意的地方，會(huì)計(jì)信息披露還需要改善，促使其更趨規(guī)范化。

2 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

當(dāng)前，我國(guó)上市企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露在及時(shí)性、準(zhǔn)確度、真實(shí)有效性等方面仍然存在很多問(wèn)題，部分上市公司由于一些原因，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理，回避，甚至造假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的作用未能顯現(xiàn)。主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)信息披露不充分。由于信息不對(duì)稱，導(dǎo)致“道德風(fēng)險(xiǎn)”及“逆向選擇”，有些公司避重就輕，該披露的不披露，這對(duì)資本市場(chǎng)投資者在做決策時(shí)有較大影響，損害了其應(yīng)有的權(quán)益。第二，會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。很多公司不按照國(guó)家信息披露的要求，不及時(shí)將相關(guān)信息向市場(chǎng)公眾披露。第三，會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。不誠(chéng)信行為在上市公司時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)信息造弄虛作假，操作利潤(rùn)，粉飾報(bào)表，虛報(bào)數(shù)據(jù)，以此誤導(dǎo)投資者。第四，會(huì)計(jì)信息披露被動(dòng)。上市公司缺少對(duì)股民的尊重，很多因?yàn)樗^的機(jī)密而不愿披露，而且有些披露的信息中規(guī)中矩，不同的公司相關(guān)說(shuō)法雷同率很高。還有些上市公司信息披露過(guò)于簡(jiǎn)單，缺乏連貫性和可比性，相關(guān)的預(yù)測(cè)也不準(zhǔn)確，難以服眾。

3 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的原因

上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的存在，與多方面的原因有關(guān)。具體而言，我認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面。第一，我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)不健全，與違規(guī)操作獲得利益相比，對(duì)違法行為的處理就顯得很輕，對(duì)違法違規(guī)行為的威懾作用不大。第二，相關(guān)政府職能部門(mén)監(jiān)管不力。證監(jiān)會(huì)及財(cái)政部等相關(guān)政府職能部門(mén)的監(jiān)督管理權(quán)沒(méi)有協(xié)調(diào)好，在執(zhí)行監(jiān)管中溝通不夠，甚至出現(xiàn)相互矛盾的規(guī)定，這樣就降低了政府監(jiān)管的權(quán)威性與有效性。第三，造假收益與成本不成比例。信息造假帶來(lái)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于因此而付出的成本，而且我國(guó)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息造假以及信息披露的問(wèn)題的處罰較輕，這就助長(zhǎng)了相關(guān)上市公司冒險(xiǎn)行為的發(fā)生。第四，有些上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。沒(méi)有形成科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)督執(zhí)行權(quán)集中，監(jiān)事會(huì)失去了應(yīng)有的作用，獨(dú)立董事更是形同虛設(shè)。

4 完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的措施

4.1 建立健全相關(guān)的法律法規(guī)

要借鑒國(guó)外成熟的經(jīng)驗(yàn)與做法，結(jié)合我國(guó)國(guó)情及上市公司的實(shí)際，出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，從法律的角度來(lái)規(guī)范上市公司信息披露。要通過(guò)民事立法確定證券民事賠償?shù)脑V訟主體資格（原被告的范圍）、相關(guān)法律責(zé)任的規(guī)則原則與損失的賠償范圍。加強(qiáng)對(duì)投資的保護(hù)，加大對(duì)違規(guī)公司的處罰力度。

4.2 強(qiáng)化政府監(jiān)管力度

完善政府監(jiān)管主體內(nèi)部委托代理機(jī)制，提高監(jiān)管的效率和水平。建立明確的監(jiān)管目標(biāo)，減少干擾。改革管理機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一監(jiān)管部門(mén)，明確權(quán)責(zé)，避免沖突，降低監(jiān)管成本。建立上市公司信息監(jiān)查員制度。由中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其駐各地派出機(jī)構(gòu)委派信息監(jiān)查員到各上市公司，對(duì)其會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)督。

4.3 嚴(yán)懲會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)企業(yè)

首先要建立上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，增加會(huì)計(jì)信息監(jiān)督與查處隊(duì)伍，利用新型的技術(shù)方法豐富監(jiān)管手段，提高會(huì)計(jì)信息查處頻次，加大違規(guī)行為懲罰力度。建立上市公司信用管理制度，并且對(duì)違規(guī)的企業(yè)及涉及到的相關(guān)人員進(jìn)行曝光，提高失信成本。

4.4 完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

公司的所有者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)營(yíng)者之間要形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制衡的關(guān)系，以確保公司資產(chǎn)的安全，保證公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。提升監(jiān)事會(huì)的地位，設(shè)立職工監(jiān)事，引進(jìn)獨(dú)立的外部監(jiān)事，避免相關(guān)人員受制于公司的行政監(jiān)管，失去了其應(yīng)有的作用。優(yōu)化獨(dú)立董事制度。給予其行駛權(quán)利的必要的條件和相應(yīng)的資源，使其名副其實(shí)。調(diào)整董事會(huì)功能，推行職務(wù)不兼容制度，減少董事會(huì)與公司高理人員的交叉任職，提倡上市公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理分設(shè)，提高外部董事和獨(dú)立董事的比例。強(qiáng)化職業(yè)經(jīng)理人的激勵(lì)。大力推行長(zhǎng)短期激勵(lì)相結(jié)合的經(jīng)理人激勵(lì)機(jī)制，避免職業(yè)經(jīng)理人的短視行為。

4.5 充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的積極作用

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)“注會(huì)”執(zhí)業(yè)獨(dú)立性，提高“注會(huì)”的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)操作能力，加強(qiáng)“注會(huì)”的風(fēng)險(xiǎn)與法律責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化自律管理。建立暢通的舉報(bào)與投訴通道，發(fā)揮媒體等社會(huì)輿論的監(jiān)督作用，提高對(duì)舉報(bào)與投訴事項(xiàng)的處理效率和效果，并對(duì)舉報(bào)人或投訴者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)要保護(hù)好這些人員，避免其受到打擊報(bào)復(fù)。

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