方琳

出口加工區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準，由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。對設(shè)立在出口加工區(qū)內(nèi)的企業(yè)簡稱區(qū)內(nèi)企業(yè)；對國內(nèi)設(shè)立但在出口加工區(qū)或保稅區(qū)外的企業(yè)簡稱境內(nèi)區(qū)外企業(yè)。區(qū)內(nèi)企業(yè)運往區(qū)外的貨物，海關(guān)按照相關(guān)規(guī)定對其貨物辦理進口報關(guān)手續(xù)，并對報關(guān)的貨物征收進口環(huán)節(jié)增值稅和關(guān)稅。由區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)的貨物視同出口，由區(qū)外企業(yè)憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單和其他相關(guān)資料辦理出口退稅手續(xù)。出口加工區(qū)實質(zhì)為經(jīng)濟特區(qū)的形式之一，對設(shè)立在加工區(qū)的企業(yè)，國家和地方政府在政策和資源上提供諸多方便和給予各種稅收減免稅的優(yōu)惠，其設(shè)立一般也選在經(jīng)濟相對發(fā)達、交通運輸和對外貿(mào)易方便、勞動力資源充足，城市發(fā)展基礎(chǔ)較好的地區(qū)。這為加工區(qū)創(chuàng)造對外貿(mào)易出口創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)條件。

一、 出口加工區(qū)的主要作用

吸引大量外資，為促進技術(shù)引進和產(chǎn)品產(chǎn)量，加速產(chǎn)品的升級換代創(chuàng)造條件；擴大出口，增加外匯收入；提高生產(chǎn)技術(shù)水平和經(jīng)營管理水平，促進各類人才的成長；通過內(nèi)聯(lián)和技術(shù)，人才的擴散，帶動和促進國內(nèi)其他地方經(jīng)濟的發(fā)展。

二、出口加工區(qū)企業(yè)主要政策比較與業(yè)務(wù)應(yīng)用

1.在對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)核準方面。區(qū)內(nèi)企業(yè)自成立之日起即可申請辦理對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，享有可自主對外辦理進出口業(yè)務(wù)。出口加工區(qū)是利用外資，發(fā)展出口導(dǎo)向型工業(yè)，擴大對外貿(mào)易，來實現(xiàn)開拓國際市場，發(fā)展外向型經(jīng)濟目標，其產(chǎn)品的全部或大部分供出口。設(shè)立的企業(yè)其主營業(yè)務(wù)多為出口型企業(yè)或與之相配套服務(wù)的貿(mào)易物流企業(yè)，服務(wù)對象和服務(wù)目的很強。是否具有對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)是各企業(yè)自行辦理進出口業(yè)務(wù)的前提，對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)取得的時效性也就顯得至關(guān)重要，區(qū)內(nèi)企業(yè)自設(shè)立之日起即可申請辦理對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，享有可自主對外辦理進出口業(yè)務(wù)，從而為企業(yè)自行開展進出口業(yè)務(wù)和出口免稅爭取了時間效益和經(jīng)濟效益。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)一般情況下不具有對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，企業(yè)對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)需進行申請審批，并辦理海關(guān)、外匯管理局、稅務(wù)局等相關(guān)變更手續(xù)，且在首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月為審核期，審核期滿合格后，才能享有自營出口權(quán)，在取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)之前不得辦理自營進出口相關(guān)業(yè)務(wù)。

2.在外匯管理方面。區(qū)內(nèi)企業(yè)根據(jù)需要可開設(shè)一個或多個外匯賬戶，收入外匯時，憑合同（協(xié)議）、發(fā)票等入賬外匯賬戶，不需要進行外匯結(jié)匯，外匯收入全額留成；支付外匯時，憑相應(yīng)的合同（協(xié)議）、發(fā)票等憑證，可從外匯賬戶支付，不需要辦理購匯支付。收入外匯時既可進行外匯留成，也可根據(jù)資金需求將外匯賬戶資金進行結(jié)匯，結(jié)匯后轉(zhuǎn)入人民幣賬戶；支付外匯時既可用外匯賬戶原幣支付，也可用人民幣購匯支付，企業(yè)可進行雙向選擇，避免因外匯結(jié)匯與購匯產(chǎn)生的匯率差。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)可申請開設(shè)外匯賬戶，所有外匯收入憑關(guān)單、合同、發(fā)票等進入外匯賬戶并同時進行結(jié)匯，外匯收入不留成，企業(yè)的外匯賬戶實際為結(jié)匯后人民幣；待支付外匯時，憑相應(yīng)合同、發(fā)票等單據(jù)，需辦理購匯手續(xù)進行支付。結(jié)匯與購匯會產(chǎn)生匯率差，為企業(yè)增加費用支出。

3.對境外收、付款方面。區(qū)內(nèi)企業(yè)向境外銷售貨物時，憑合同（協(xié)議）、發(fā)票等辦理外匯收入入賬手續(xù)，不需辦理出口收匯核銷手續(xù)；區(qū)內(nèi)企業(yè)向境外支付進口貨款，憑合同（協(xié)議）、發(fā)票、到貨單等辦理進口付匯手續(xù)，不需辦理進口付匯核銷手續(xù)。通關(guān)便捷，操作簡單。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)向境外銷售貨物時，需憑出口關(guān)單、發(fā)票、合同等辦理出口收匯核銷手續(xù)；境內(nèi)區(qū)外企業(yè)向境外支付貨款時，需憑合同、發(fā)票、進口關(guān)單等憑據(jù)辦理進口付匯核銷手續(xù)，手續(xù)相對復(fù)雜。

4.國內(nèi)外貿(mào)易結(jié)算方面。區(qū)內(nèi)企業(yè)同國外廠商進行貿(mào)易結(jié)算時，可用外匯賬戶直接付匯結(jié)算，也可用人民幣賬戶購匯后進行結(jié)算；區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的交易，憑相應(yīng)的合同（協(xié)議）、發(fā)票等憑證，可以以人民幣計價結(jié)算，也可以以外幣計價結(jié)算。區(qū)內(nèi)企業(yè)與境內(nèi)區(qū)外企業(yè)之間貨物貿(mào)易項下交易，可以人民幣計價結(jié)算，也可以外幣計價結(jié)算；貨物貿(mào)易項下從屬費用計價計算幣種按商業(yè)慣例辦理；服務(wù)貿(mào)易項下交易以人民幣計價結(jié)算。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)同國外廠商進行貿(mào)易結(jié)算時，需用人民幣購匯后進行支付；在境內(nèi)區(qū)外企業(yè)之間的貿(mào)易往來用人民幣結(jié)算。

5.出口退稅方面。區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的應(yīng)稅產(chǎn)品和勞務(wù)免征增值稅；所有從出口加工區(qū)出口國外的物品均為一般貿(mào)易，免征增值稅，也不進行出口退稅。區(qū)內(nèi)企業(yè)對銷往境內(nèi)區(qū)外企業(yè)的貨物，按制成品征稅。區(qū)內(nèi)企業(yè)對生產(chǎn)耗用的水電氣憑增值稅專用發(fā)票和支付單據(jù)可申請辦理退稅。對加工區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)出口貨物所耗用的水電氣憑供水、供電、供氣單位開具的增值稅發(fā)票及加工區(qū)內(nèi)企業(yè)支付對應(yīng)水電氣的銀行付款單據(jù)向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅手續(xù)，水電氣的退稅率為13%，供應(yīng)單位按簡易辦法征收增值稅的，退稅率為征收率。

境內(nèi)區(qū)外企業(yè)對加工、修理修配企業(yè)征收增值稅，對其出口的貨物實行免抵退稅，退稅率分別為17%、16%、15%等七檔稅率。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)小規(guī)模納稅人自營或委托出口的貨物，免征增值稅，但其進項稅不予抵扣或退稅。對一般納稅人新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)為審核期，在審核期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計算免抵退的辦法分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額，稅務(wù)對審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫，在退稅審核期期滿后的當月將上述個月的審核無誤的應(yīng)退稅額退還企業(yè)。審核期滿合格后，生產(chǎn)型企業(yè)可自營出口并在稅務(wù)機關(guān)辦理免抵退稅。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)產(chǎn)品銷售給區(qū)內(nèi)視同出口，區(qū)外企業(yè)憑海關(guān)簽發(fā)的出口報關(guān)單據(jù)和合同、發(fā)票等相關(guān)資料可申請辦理出口退稅手續(xù)。

6.在進口生產(chǎn)設(shè)備、零部件、模具、辦公用品方面。區(qū)內(nèi)企業(yè)進口生產(chǎn)設(shè)備、零部件、模具、辦公用品等免征進口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。所有從國外進口出口加工區(qū)的物品均為一般貿(mào)易，沒有進口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。區(qū)內(nèi)企業(yè)之間相互進行的加工及勞務(wù)沒有進口環(huán)節(jié)關(guān)稅，免征增值稅。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)進口基建材料、零部件、模具、辦公用品等征收進口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅，增值稅可進行進項抵扣。境內(nèi)區(qū)外一般納稅人企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的水電氣以供水、供電、供氣單位開具的增值稅發(fā)票上注明的進項稅額進行申報抵扣。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)從區(qū)內(nèi)企業(yè)購入材料及半成品，視同企業(yè)進口，需進行海關(guān)報關(guān)，并征收進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅及增值稅。

7.在加工貿(mào)易生產(chǎn)用料件進口方面。區(qū)內(nèi)企業(yè)為其進料對口而進行采購的材料予以免稅，區(qū)內(nèi)企業(yè)為加工出口產(chǎn)品而進口的料件和材料予以保稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)實行料件保稅，取消手冊和銀行保證金臺賬，實行備案制度。區(qū)內(nèi)企業(yè)因產(chǎn)品特殊工藝或需要對半成品運往區(qū)外進行外發(fā)加工，海關(guān)對其半成品繳納一定比例保證金，待半成品返回區(qū)內(nèi)后保證金予以退還。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)為進料對口而進行采購的材料予以保稅，實行保稅料件使用手冊和銀行保證金管理，進出口報關(guān)制度，按合同逐項審批，電子和人工審單，逐本手冊核銷。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)若改變產(chǎn)品用途而進行內(nèi)銷，對保稅進口材料的內(nèi)銷部分需征收進口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。境內(nèi)區(qū)外企業(yè)因技術(shù)無法達到產(chǎn)品要求，需將產(chǎn)品運至加工區(qū)內(nèi)進行某項工序加工的，海關(guān)比照出料加工管理辦法進行監(jiān)管，運入加工區(qū)內(nèi)的產(chǎn)品，海關(guān)不簽發(fā)出口貨物報關(guān)單，稅務(wù)機關(guān)不辦理出口退稅。

8.在海關(guān)通關(guān)、報關(guān)方面。海關(guān)對加工區(qū)企業(yè)實行電子賬冊管理，實行總量扣減，滾動核銷，在通關(guān)、報關(guān)手續(xù)上給予方便和支持，大大的簡化了通關(guān)、報關(guān)手續(xù)和管理程序。除特殊產(chǎn)品實行配額管理，一般對區(qū)內(nèi)企業(yè)不進行配額管理。在出口加工區(qū)提供高效管理，高效運行的行政管理機構(gòu)，全權(quán)負責區(qū)內(nèi)事物，提供進出口申請、報關(guān)、外匯管理、商品檢驗等方面業(yè)務(wù)，實行“一站式”封閉管理，同時一般在區(qū)內(nèi)為生產(chǎn)企業(yè)提供配套服務(wù)，包括儲運、衛(wèi)生、員工公寓、銀行、稅務(wù)、電力等機構(gòu)，實行“一條龍”服務(wù)。海關(guān)對境內(nèi)區(qū)外企業(yè)因其注冊地點不同，注冊區(qū)域分散，對境內(nèi)區(qū)外企業(yè)加工貿(mào)易實行開放式管理，并有工作時間限制；海關(guān)、銀行、外管局、稅務(wù)等各管理部門獨自運行并開展工作，配套設(shè)施由境內(nèi)區(qū)外企業(yè)自行選擇解決方式。

通過以上比較可知，出口加工區(qū)對于出口型企業(yè)在進出口經(jīng)營權(quán)及海關(guān)、外匯、稅收管理等相關(guān)政策方面與業(yè)務(wù)操作上享有很多優(yōu)惠政策和地方政府的支持，但是否只要是出口型企業(yè)就一定設(shè)在出口加工區(qū)內(nèi)好，也不能一概而論，還要考慮企業(yè)的整體戰(zhàn)略發(fā)展、產(chǎn)業(yè)定位、經(jīng)營模式、產(chǎn)品批次管理、出入關(guān)管理及特種工藝的外發(fā)加工等因素，綜合進行評估，確定方案，最終實現(xiàn)企業(yè)整體目標。

（作者單位：慶安集團有限公司）