嚴(yán)靜秋

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化以及現(xiàn)代企業(yè)制度的推進(jìn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了越來(lái)越高的要求。近些年來(lái)，我國(guó)暴露出一些會(huì)計(jì)造假事件，使得會(huì)計(jì)信息失真成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)問題。會(huì)計(jì)信息失真對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資者利益以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定都有著巨大的危害，會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展起著監(jiān)督和決策的作用。本文基于此對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行探析，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真 危害 原因 對(duì)策分析

一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)理論

會(huì)計(jì)信息企業(yè)的財(cái)務(wù)人員通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)匯報(bào)或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和自身經(jīng)營(yíng)結(jié)果的財(cái)務(wù)信息的匯總。會(huì)計(jì)信息是否失真是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的工作質(zhì)量與可靠程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息失真指的就是由于會(huì)計(jì)信息的輸出與輸入不一致，而產(chǎn)生的信息虛假，即，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的情況與原始憑證的情況不相符合。

對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的失真問題，就不能給企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確的決策信息，同時(shí)也會(huì)對(duì)投資者的利益造成不必要的損害。這樣的結(jié)果會(huì)不利于一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因有很多，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制的不完善是根本原因，其中最主要的問題在于很多企業(yè)沒有嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，一些“內(nèi)部人”為了一己私利，通過(guò)會(huì)計(jì)信息造假欺騙股東和其他投資者；企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)的缺失是外部原因，主要是資本市場(chǎng)體系的不夠完善，許多企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假圈錢，以達(dá)到上市的目的。因此，必須從企業(yè)內(nèi)部開始，建立健全的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的管理，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的職業(yè)道德的培養(yǎng)，提高其會(huì)計(jì)信息造假的成本；完善資本市場(chǎng)體系，完善會(huì)計(jì)信息相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)增強(qiáng)監(jiān)管力度和對(duì)監(jiān)督體系的構(gòu)建，提高會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)。

二、會(huì)計(jì)信息失真問題的原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制不完善是根本原因

企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制不完善是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。首先，很多企業(yè)沒有嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的董事會(huì)等制度往往形同虛設(shè)，企業(yè)的權(quán)力集中在少數(shù)控制人手中，“內(nèi)部人”控制問題比較嚴(yán)重，一些控制人為了達(dá)到自身的目的，通過(guò)會(huì)計(jì)信息造假來(lái)?yè)p害其他股東和投資者利益，造成嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真；另外，內(nèi)部治理機(jī)制不完善導(dǎo)致“委托-代理”問題沒有得到很好的解決，企業(yè)投資者無(wú)法對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行有效的監(jiān)管，導(dǎo)致一些經(jīng)營(yíng)者處于自身利益的考慮，通過(guò)會(huì)計(jì)信息造假等行為來(lái)?yè)p害企業(yè)以及投資者的利益。

（二）企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)的缺失是外部原因

企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)的缺失也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。首先，目前我國(guó)的資本市場(chǎng)不夠完善，很多企業(yè)為了能夠達(dá)到上市圈錢的目的，通過(guò)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的形式來(lái)達(dá)到上市的要求，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)問題；其次，我國(guó)職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)發(fā)展水平比較低，普遍存在著較差的會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)和相關(guān)法律法規(guī)認(rèn)知的認(rèn)知，缺乏相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)以及激勵(lì)懲罰機(jī)制，導(dǎo)致無(wú)法對(duì)企業(yè)經(jīng)理人的行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和約束，這也降低了經(jīng)理人會(huì)計(jì)信息造假的成本；另外，政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的過(guò)多干涉，企業(yè)自身為了顯示自身的盈利能力，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不夠規(guī)范等，都是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要外部治理原因。

（三）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)不高是直接原因

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)不高是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的直接原因，這方面的原因主要是由于從事財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)人員對(duì)于國(guó)家的法律法規(guī)不了解，專業(yè)性不強(qiáng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)信息出現(xiàn)差錯(cuò)的。首先，我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能不強(qiáng)，對(duì)于會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)以及國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和法律法規(guī)了解不多，在實(shí)際的從業(yè)過(guò)程中很容易出現(xiàn)失誤的情況，客觀上造成了會(huì)計(jì)信息失真；其次，我國(guó)的一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員缺乏基本的職業(yè)道德素質(zhì)，一些人員出于自身利益故意進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的行為，或者一些會(huì)計(jì)人員受到企業(yè)管理者脅迫和指使，配合其進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，主觀上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。

（四）會(huì)計(jì)監(jiān)管體系不完善是重要原因

會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的不完善也是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。首先，我國(guó)的相關(guān)國(guó)家政策法律法規(guī)并不夠健全；其次，我國(guó)的監(jiān)管機(jī)制不完善。這些原因都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)失真，而企業(yè)會(huì)計(jì)失真又會(huì)對(duì)存在巨大危害。首先，盡管我國(guó)很多法律法規(guī)都對(duì)會(huì)計(jì)造假行為做出了處罰規(guī)定，但是由于市場(chǎng)機(jī)制的不健全、缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制等原因，很多法律法規(guī)都無(wú)法充分發(fā)揮其監(jiān)督管理的作用；另外，我國(guó)的其他會(huì)計(jì)監(jiān)督部門，例如工商、財(cái)政、稅收等，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督一般都是從自身職能角度出發(fā)，不同監(jiān)管部門之間會(huì)有交叉或者真空的地帶。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)利用相關(guān)職能部門監(jiān)管的漏洞而鉆國(guó)家法律法規(guī)的空子。

三、會(huì)計(jì)信息失真的治理策略建議

（一）建立健全的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

治理會(huì)計(jì)信息失真問題，最重要的是從會(huì)計(jì)信息的主體企業(yè)入手，通過(guò)建立健全完善的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，消滅會(huì)計(jì)信息失真的土壤。首先，企業(yè)要以現(xiàn)代公司治理機(jī)制為指導(dǎo)，建立科學(xué)規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部制度，尤其是要建立有效的董事會(huì)制度，讓董事會(huì)在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理決策中發(fā)揮主要作用，從而有效的避免出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”問題；另外，企業(yè)要完善經(jīng)理人激勵(lì)和約束機(jī)制，有效的解決“委托——代理”導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)問題，加強(qiáng)對(duì)職業(yè)經(jīng)理人行為的監(jiān)管。

（二）完善企業(yè)的外部治理環(huán)境

完善的企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)是治理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保障。首先，我國(guó)要逐步健全完善的資本市場(chǎng)體系，推進(jìn)股票市場(chǎng)注冊(cè)制和退市制度改革，從而為企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供強(qiáng)有力的約束和監(jiān)管；其次，要逐步建立完善的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制，從而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)理人行為的監(jiān)督和約束，提高其會(huì)計(jì)信息造假的成本，從而有效的避免了職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假的行為；另外，政府要在外部治理結(jié)構(gòu)的完善中發(fā)揮作用。要對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行完善，并嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)信息披露和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督。endprint

（三）不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此，要不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，提高其職業(yè)素養(yǎng)。首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，使其在日常的工作中能夠自我約束，自覺遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，杜絕主觀的會(huì)計(jì)造假行為；其次，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要能夠熟練掌握和操作相關(guān)的會(huì)計(jì)技能，并對(duì)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行全面的了解，從而避免客觀上的會(huì)計(jì)信息失真；另外，還要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育和培訓(xùn)，使其能夠提高自身的專業(yè)水平，做好對(duì)企業(yè)的獨(dú)立審計(jì)工作，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保障。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建

完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系能夠從外部對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，從而有效的避免會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。首先，國(guó)家要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為嚴(yán)格予以懲處，并追求會(huì)計(jì)信息造假相關(guān)責(zé)任人的民事責(zé)任，從而提高會(huì)計(jì)信息造假的違法成本；其次，相關(guān)的政府管理部門，例如財(cái)政、稅收、工商等部門要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督和審查，并加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，督促企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；另外，還要嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理，健全相關(guān)的法律法規(guī)，并且能夠有效的執(zhí)行，使其能夠充分行使其獨(dú)立審計(jì)的功能。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文基于會(huì)計(jì)信息相關(guān)理論，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行探析。得到企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制不完善是根本原因、企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)的缺失是外部原因、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)不高是直接原因以及會(huì)計(jì)監(jiān)管體系不完善是重要原因的分析結(jié)果。最后，作者根據(jù)這些原因的分析，提出了相應(yīng)的對(duì)策建議，建立健全的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、完善企業(yè)的外部治理環(huán)境、不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)以及加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建。

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