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應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理存在問題分析

2014-07-21 20:59張麗玫
科技創(chuàng)新與應(yīng)用 2014年23期

張麗玫

摘 要:目前我國的應(yīng)收票椐在管理上僅是企業(yè)所擁有的沒有到期或者是沒有兌現(xiàn)的商業(yè)匯票,而且這種匯票也有著明確的時(shí)間限制,不可以超過六個(gè)月。根據(jù)票椐的種類不同,所以承兌人可以把匯票的類別分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。票據(jù)貼現(xiàn)屬于融通資金的信貸行為,文章重點(diǎn)對(duì)應(yīng)收票椐貼現(xiàn)的解決方案以及其中常出現(xiàn)的缺點(diǎn)進(jìn)行了分析,并對(duì)相關(guān)不完善的地方提出了合理的見解。

關(guān)鍵詞:應(yīng)收票據(jù);銀行承兌匯票;貼現(xiàn)

1 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的涵義和相關(guān)法規(guī)規(guī)定分析

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所知的就是企業(yè)用沒有到期的應(yīng)收票據(jù)跟銀行融通資金,銀行在根據(jù)票椐上的實(shí)際金額減掉相應(yīng)的貼現(xiàn)利息以后,把剩余的錢支付給企業(yè)的一種籌資手法。這種貼現(xiàn)手法主要用于運(yùn)營中所出現(xiàn)的現(xiàn)金流量。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)大體可以分成兩種,一種是帶追索權(quán);而另一種則是不帶追索權(quán)。如果是有追索權(quán)的話,那么企業(yè)可以在把應(yīng)收款項(xiàng)過渡給他人時(shí),同意一方在應(yīng)收款項(xiàng)上并沒有按期支付時(shí),就可以向所過渡的一方所要應(yīng)收金額的權(quán)益。如果是沒有追索權(quán)的話,那么票椐一旦貼現(xiàn),銀行就會(huì)承擔(dān)相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí),貼現(xiàn)方并不會(huì)對(duì)此負(fù)責(zé)。而我國大多的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)都是有追索權(quán)的,商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票都能夠處理貼現(xiàn)交易,不過因?yàn)樯虡I(yè)承兌匯票的付款人是企業(yè)個(gè)人的,在信用上存在著一定的問題。正規(guī)銀行通常不做貼現(xiàn)業(yè)務(wù),當(dāng)企業(yè)用商業(yè)承兌匯票要銀行辦理貼現(xiàn)事物時(shí),銀行就會(huì)用貸款的方法來解決,所以,我們國家的貼現(xiàn)行為說的就是銀行承兌匯票的貼現(xiàn)。

應(yīng)收票據(jù)指的是企業(yè)在運(yùn)用商業(yè)匯票為結(jié)算手法時(shí),由于銷售商品、產(chǎn)品以及勞務(wù)所帶來的商業(yè)匯票,使交易過程增添了信用憑證。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)給付款人的,由付款人承兌該票據(jù);銀行承兌匯票是由收款人或是承兌人簽發(fā),需要承兌人跟銀行申請(qǐng),銀行確認(rèn)無誤所準(zhǔn)許的承兌票據(jù)。我國也在法律法規(guī)中頒布了相關(guān)條例,條例清楚的說明了票椐期限已過還沒收到票款的,銀行可有向其追究?jī)斶€,也可以從申請(qǐng)人的戶頭上扣除票款。所以,從法律上可以看出,國家的票椐貼現(xiàn)帶追索權(quán)的現(xiàn)象。加之承兌方是銀行,所以安全指數(shù)也是相當(dāng)高的,而且只要是符合法律規(guī)定的正規(guī)票椐通常是不會(huì)出現(xiàn)到期不支付票款的情況的,附帶的追索權(quán)基本上不會(huì)使用到,只屬于一種安全防范方式,增加其保險(xiǎn)程度。下面是把帶有追索權(quán)以及不帶追索權(quán)的狀況中企業(yè)票椐貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的解決方案,并做出相關(guān)說明。

2 帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)賬務(wù)處理方法

2.1 帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理舉例

案例:2013年2月1日,a企業(yè)賣給b企業(yè)一批物資,收到b企業(yè)簽發(fā)并且是從銀行承兌的商業(yè)匯票一張,票據(jù)到期之后價(jià)值是60萬元,不算計(jì)息,期限為3個(gè)月。當(dāng)日,a企業(yè)將該商業(yè)匯票以附追索權(quán)的方式貼現(xiàn)給銀行,銀行扣除相應(yīng)貼現(xiàn)利息后,支付給a企業(yè)54萬元的貼現(xiàn)款。通常這樣的情況下,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度,因?yàn)閍企業(yè)并沒有把與商業(yè)匯票有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給銀行,所以a企業(yè)不能夠中斷應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)行為,要將其用商業(yè)匯票向銀行抵押得到的貸款形式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以下是a企業(yè)會(huì)計(jì)記錄:

(1)2013年2月1日,票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)

借:銀行存款54萬元(a企業(yè)實(shí)際得到的貼現(xiàn)金額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用6萬元(銀行扣除一部分的貼現(xiàn)利息和相關(guān)手續(xù)費(fèi)用)

貸:短期借款60萬元(票據(jù)期末金額)

如果該票據(jù)是帶息票據(jù),那么a企業(yè)還是需要按時(shí)對(duì)票據(jù)計(jì)提利息,一方面沖銷a企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,另一方面提高a企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。

(2)2013年5月1日,如果到了規(guī)定期限票據(jù)付款人無法支付票款:

借:短期借款60萬元

貸:銀行存款60萬元

同時(shí),甲企業(yè)需要將到期應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。

借:應(yīng)收賬款60萬元

貸:應(yīng)收票據(jù)60萬元

如果票據(jù)付款人到期時(shí)全額向所貼現(xiàn)的銀行支付票款,那么a企業(yè)會(huì)計(jì)處理分錄為:

借:短期借款60萬元

貸:應(yīng)收票據(jù)60萬元

2.2 以上會(huì)計(jì)處理方式存在的問題分析

針對(duì)a企業(yè)把票據(jù)貼現(xiàn)給銀行后,票據(jù)會(huì)直接被銀行存放起來。而銀行又會(huì)因?yàn)橘Y金的原因,就會(huì)把票據(jù)再貼現(xiàn)給別的銀行,所以不管怎樣,票據(jù)都不在a企業(yè)可控范圍之內(nèi)。如果說票據(jù)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)支付了票款金額,但是a企業(yè)卻完全處于不之情的情況下,這時(shí)a企業(yè)跟本不會(huì)了解準(zhǔn)確的付款日期,也不會(huì)握有有關(guān)的票據(jù)證明。所以,不知道支付方在正確的時(shí)間內(nèi)已經(jīng)支付了相關(guān)款項(xiàng)的a企業(yè),導(dǎo)致了會(huì)計(jì)分錄處理上不夠精確。沒有體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)運(yùn)營本質(zhì),因?yàn)槲覀儑椰F(xiàn)今主要是在銀行承兌匯票的,到了應(yīng)付款的期限時(shí),承兌銀行不支付的可能基本不存在。于是作者覺得企業(yè)跟銀行進(jìn)行貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí),就算這方面有明文規(guī)定,銀行在承兌方?jīng)]有按時(shí)支付時(shí),能夠向企業(yè)索要款項(xiàng),企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和利益在貼現(xiàn)時(shí)就全部轉(zhuǎn)給了銀行。結(jié)合會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定,企業(yè)在最初就會(huì)了解到以后經(jīng)濟(jì)利益也許會(huì)流出企業(yè),在這樣的狀況下,企業(yè)向銀行支付的可能性小之又小,因此,企業(yè)沒有必要去了解這方面的問題。以下是筆者對(duì)a企業(yè)會(huì)計(jì)分錄做的改正:

(1)2013年2月1日,票據(jù)貼現(xiàn)時(shí):

借:銀行存款54萬元 (企業(yè)所獲得的貼現(xiàn)金額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用6萬元

貸:應(yīng)收票據(jù)60萬元(票據(jù)的總價(jià)值)

此時(shí)a企業(yè)可以不再對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行確認(rèn),要是該票據(jù)屬于帶息票據(jù),a企業(yè)就不用對(duì)票據(jù)進(jìn)行按時(shí)計(jì)提利息。

(2)當(dāng)?shù)?013年5月1日時(shí),付款人完全履行合約規(guī)定,此時(shí),a企業(yè)就不需要再對(duì)其做出其他的會(huì)計(jì)處理。假如承兌方并沒按照合約規(guī)定執(zhí)行時(shí),銀行會(huì)馬上與a企業(yè)取得聯(lián)系。a企業(yè)可以使用下面的兩個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行辦理:甲企業(yè)可以分以下兩種情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:①銀行向a企業(yè)賬戶上扣除掉應(yīng)付款額。a企業(yè)會(huì)計(jì)分錄記為:借:應(yīng)收賬款;貸:銀行存款。②a企業(yè)賬戶余額不足,不足以讓銀行扣除掉應(yīng)付款額。a企業(yè)會(huì)計(jì)分錄可記為:借:應(yīng)收賬款;貸:銀行存款,貸:短期借款(扣款時(shí)所差的金額)。

3 不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理分析

3.1 不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理舉例

不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)屬于企業(yè)把應(yīng)收債權(quán)出售給銀行,因?yàn)闀?huì)有一定的退貨風(fēng)險(xiǎn),銀行通常會(huì)在扣除貼現(xiàn)息時(shí)再另外扣除可能出現(xiàn)退貨的部分金額,最后把余下的金額支付給企業(yè)。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法,有關(guān)于不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),企業(yè)在貼現(xiàn)時(shí)普遍的會(huì)計(jì)處理方法是:借:銀行存款(企業(yè)實(shí)際獲得的貼現(xiàn)金額),借:其他應(yīng)收款(企業(yè)同意支付銀行銷售退回和銷售折讓金額),借:營業(yè)外支出(銀行扣除的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)辦理費(fèi)用);貸:應(yīng)收票據(jù)。票據(jù)到期時(shí),不管承兌方能否承擔(dān)應(yīng)付金額,都跟貼現(xiàn)企業(yè)沒有任何關(guān)聯(lián)。如果出現(xiàn)實(shí)際退貨業(yè)務(wù)時(shí),企業(yè)所作會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是:借:主營業(yè)務(wù)收入(銷售退回或銷售折讓的金額),借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(赤字沖減的銷項(xiàng)稅額);貸:其他應(yīng)收款。企業(yè)得到需退貨的物品時(shí):借:庫存商品(退回貨物的實(shí)際成本);貸:主營業(yè)務(wù)成本。

3.2 存在的問題分析

根據(jù)上面會(huì)計(jì)所做出的處理,有著較為明顯的錯(cuò)誤,不帶追索權(quán)的情況下,作者認(rèn)為應(yīng)把票據(jù)的實(shí)際貼現(xiàn)數(shù)額和本身價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外支出。帶息應(yīng)收票據(jù)的利息流入和貼現(xiàn)的利息流出兩者不可以相互沖銷,并且計(jì)入營業(yè)外支出或收入,分錄時(shí)最好分別進(jìn)行計(jì)入,如此能更好的把實(shí)際情況反映出來,合乎會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。還有就是不帶追索權(quán)的票椐性質(zhì)不應(yīng)該屬于抵押貸款,應(yīng)該是把票據(jù)出售給了銀行,從而得到相應(yīng)款項(xiàng),不過,無論屬于那種,從嚴(yán)格意義上來講也是企業(yè)融資的一種形式。把銀行從中扣除的貼現(xiàn)利息和辦理費(fèi)用計(jì)入營業(yè)外支出沒有反應(yīng)出經(jīng)濟(jì)實(shí)際狀況,應(yīng)該計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目中。這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式也和票椐貼現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)情況有所差異,我國所辦理的貼現(xiàn)商業(yè)匯票基本上出自銀行,又因銀行的信用度較高,銀行承兌匯票的活動(dòng)程度并不比現(xiàn)金交易低。所以購買方把銀行承兌匯票轉(zhuǎn)交給出售方時(shí),就等于把錢支付給了出售方,買賣雙方此時(shí)就不存在債務(wù)糾紛了。當(dāng)票椐期限截止時(shí),承兌方銀行會(huì)直接把票椐應(yīng)付款支付給貼現(xiàn)銀行,隨后再從應(yīng)付款賬戶里扣除該款項(xiàng)。加入出現(xiàn)售出的票椐被退還或是轉(zhuǎn)讓,不管數(shù)額多少,賣方都必須向買方如額返還。假如a企業(yè)根據(jù)推測(cè)確定這項(xiàng)業(yè)務(wù)存在5%的退還可能,退還的所有損失全部歸為a企業(yè)擔(dān)負(fù)。