摘要：入境游客購物退稅政策對于提高旅游消費(fèi)，促進(jìn)旅游業(yè)發(fā)展，推動(dòng)國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)我國經(jīng)濟(jì)的國際競爭力等都具有非常重要的意義。本文分析了我國目前入境游客購物退稅的現(xiàn)狀及存在的問題，提出了進(jìn)一步完善我國入境游客購物退稅的具體思路及建議。

關(guān)鍵詞：入境游客 旅游購物 退稅

財(cái)政部頒布了《關(guān)于在海南開展境外旅客購物離境退稅政策試點(diǎn)的公告》，標(biāo)志著我國購物退稅制度正式進(jìn)入試水和實(shí)際操作階段，這是我國稅制的一項(xiàng)積極創(chuàng)新嘗試，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的引導(dǎo)作用以及對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的功能作用。購物退稅政策設(shè)計(jì)不但實(shí)現(xiàn)了與已有稅制的總體配合，同時(shí)也有力地實(shí)現(xiàn)了對于旅游購物領(lǐng)域的點(diǎn)調(diào)控。

一、我國海南境外旅客購物離境退稅政策現(xiàn)狀

2010年12月21日，國家財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于在海南開展境外旅客購物離境退稅政策試點(diǎn)的公告》，自2011年1月1日起在海南省開展境外旅客購物離境退稅政策試點(diǎn)。具體內(nèi)容如表1所示。

國家稅務(wù)總局于2010年12月24日發(fā)布公告《境外旅客購物離境退稅海南試點(diǎn)管理辦法》，明確規(guī)定具體流程和操作細(xì)則。同日，海關(guān)總署發(fā)布公告《關(guān)于對海南國際旅游島境外旅客購物離境退稅監(jiān)管事宜》，明確海關(guān)監(jiān)管退稅商品的驗(yàn)核手續(xù)。

財(cái)政部2011年2月17日，發(fā)布《關(guān)于在海南開展境外旅客購物離境退稅政策試點(diǎn)有關(guān)問題的通知》，明確境外旅客購物離境所退稅款按照現(xiàn)行增值稅出口退稅超基數(shù)部分負(fù)擔(dān)機(jī)制，由中央財(cái)政和海南財(cái)政共同負(fù)擔(dān)，退稅代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)由海南財(cái)政負(fù)擔(dān)。

在退稅程序上，我國選擇政府主導(dǎo)的指定退稅代理機(jī)構(gòu)這種綜合模式，加之現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬兩種退稅方式以及本外幣多幣種的可選項(xiàng)設(shè)計(jì)，既保證了退稅的法律剛性，又保證了退稅政策的執(zhí)行效率和程序的簡約。同時(shí)，也極大地促進(jìn)了稅法秩序與外匯管理秩序的相互協(xié)調(diào)。①

二、我國入境游客購物退稅政策存在的問題

我國僅在海南實(shí)行入境游客購物退稅政策，實(shí)施范圍窄，并且從目前情況來看，也不是非常理想。據(jù)?？诤ｊP(guān)數(shù)據(jù)顯示，2011年1—12月，共辦理購物退稅613票，退稅物品價(jià)值近150萬元人民幣，退稅額約16萬元人民幣。2012年1月至2013年2月，海南全省退稅定點(diǎn)商店累計(jì)開具境外旅客購物離境退稅申請單692份；辦理退稅14.19萬元。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，2012年比2011增長幅度不大。從商品類型看，也是比較單一，主要客源國是俄羅斯、哈薩克斯坦及蒙古等周邊國家，覆蓋面并不普遍。

目前，海南旅客購物退稅政策還存在以下幾方面的問題：②

第一，退稅商店數(shù)量偏少，許多特色專賣店未列入退稅商店范圍。近幾年，海南的外籍游客數(shù)量不斷增多，但現(xiàn)階段海南只有三家試點(diǎn)退稅商場，數(shù)量上遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到需求。而且，從目前海南各地市旅游情況看，三亞的市場份額最大，購物消費(fèi)量比例最大，但三亞只有一家退稅商店，導(dǎo)致退稅困難，退稅量偏少。

第二，購物退稅商品不豐富。按照國家規(guī)定，退稅物品共21大類324種，但由于旅客的需求差異較大，很多外國游客感興趣的產(chǎn)品如海南的特色產(chǎn)品都不能享受退稅，因此，對外籍游客吸引力不大。

第三，退稅政策保守，退稅條件相對苛刻。目前服務(wù)于境外旅客離境購物的政策是必須在海口、三亞機(jī)場出關(guān)方可辦理退稅，由于海南島出境的航班很少，許多境外游客選擇通過廣州、上海、深圳等地出境，因此，極大限制了可辦理范圍，造成退稅的困難。

最后，除了上述問題之外，與其他國家比較，在退稅稅種和稅率、最低退稅金額和退稅政策配套制度，如退稅商店的認(rèn)定及退稅流程等方面上還存在很大的差距，這些問題是未來改革完善的主要方面。

三、優(yōu)化入境游客購物退稅制度思路

（一）擴(kuò)大退稅對象的適用范圍

在對國外實(shí)行購物退稅政策國家的考察中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)國家將退稅對象限定為非本國居民，并且在本國連續(xù)居住不超過6個(gè)月（超過6個(gè)月的則在其離境前3個(gè)月內(nèi)所購買的商品給予以退稅）。我國的退稅政策規(guī)定，享受主體境外旅客是指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺(tái)同胞，不包括華僑。華僑是指具有中國國籍但僑居國外的中國公民，其身份是境外旅客而非外國旅客。在經(jīng)貿(mào)政策上我國相關(guān)法律也一貫將華僑視為“外商”。同理，將華僑與外國旅客同等對待的機(jī)理和效果也是相同的。③

（二）增加退稅商品的種類

各個(gè)國家對購物退稅商品種類規(guī)定不一，但大都是從規(guī)定哪些商品為非退稅商品來圈定退稅商品的范圍，我國退稅物品共計(jì)21大類324種，但海南的特色產(chǎn)品大多不在其列。我國這種硬性規(guī)定退稅物品名錄的方式意義不大，由于無法細(xì)化羅列所有的商品品種，就給定點(diǎn)免稅商店和海關(guān)部門的工作帶來很大不便。建議借鑒國外的做法，只需要界定并及時(shí)調(diào)整不予退稅的物品即可。

為了發(fā)揮政策的效果，逐漸增加退稅商品種類。根據(jù)市場需求逐步放寬退稅商品范圍，適當(dāng)增加價(jià)格彈性相對較大的商品，特別是一些地方土特產(chǎn)品，以提升本國、本地區(qū)的區(qū)域吸引力，提高產(chǎn)品的品牌影響力；同時(shí)不斷積極探索旅游購物退稅向旅游服務(wù)退稅的延展，探究游客入境服務(wù)性消費(fèi)退稅制度的可行性。這將有利于服務(wù)行業(yè)乃至整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也更能體現(xiàn)出旅游消費(fèi)外部需求內(nèi)部化的優(yōu)勢。

（三）增加退稅稅種和提高退稅率

購物退稅原則要求出口零稅，所以各國的退稅率一般都與征稅率一致，考慮到退稅成本的問題，一般退稅率都略低于征收率。我國目前海南境外旅客購物離境退稅政策規(guī)定的退稅稅種為增值稅，統(tǒng)一退稅率為11%，參照國際其他國家，還有進(jìn)一步優(yōu)化的空間?？梢员日赵鲋刀惓隹谕硕愓撸ㄘ浳锍隹谠鲋刀愅硕愒O(shè)有5%、9%、13%、15%、16%、17%，6檔退稅率），按不同的產(chǎn)品類別制定不同的退稅率。按照國家稅務(wù)總局公布的出口退稅率，外國游客主要感興趣的陶瓷、茶葉、絲織品、服裝等產(chǎn)品的退稅率大部分都在13%附近，因此可以采用13%作為這些產(chǎn)品的購物退稅率。借鑒出口退稅政策設(shè)計(jì)的模式和經(jīng)驗(yàn)，設(shè)置差別退稅率，對符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策和出口導(dǎo)向的商品給予相對較大的退稅力度。在政策成熟的條件下，可以把退稅稅種擴(kuò)大到消費(fèi)稅，這樣把商品所含的間接稅退還給境外游客，實(shí)現(xiàn)和國際接軌，充分發(fā)揮政策效果。endprint

（四）適時(shí)調(diào)整購物退稅最低購物金額

海南試點(diǎn)規(guī)定購物退稅最低購物金額是指同一境外旅客同一日在同一退稅定點(diǎn)商店購買退稅物品可以享受退稅的額度，目前暫定為800元人民幣。實(shí)行購物退稅制度的國家，起退點(diǎn)的設(shè)置是不同的。隨著我國境外購物退稅相關(guān)配套設(shè)施不斷完善，管理經(jīng)驗(yàn)的豐富以及管理水平不斷提高的條件下，可以根據(jù)國外旅客購物消費(fèi)情況及時(shí)調(diào)整最低購物金額。同時(shí)，為方便游客購物，可以允許旅客同一天在不同商店的單張或多張購物發(fā)票金額進(jìn)行累計(jì)，只要累計(jì)后的購物金額達(dá)到最低購物水平，同樣可獲得退稅。在這種條件下，可以適當(dāng)提高退稅額度，具體可以根據(jù)國外旅客購物消費(fèi)的平均值來定購物退稅最低購物金額。這樣能很好地發(fā)揮其對消費(fèi)的刺激作用。

（五）放寬退稅條件的限制

我國離境退稅政策規(guī)定境外旅客的退稅物品，應(yīng)當(dāng)“由境外旅客本人隨身攜運(yùn)出境”。而在退稅目錄中很多物品是不適合“隨身攜運(yùn)”的，如大宗家用電器。因此這種“離境”政策亟待改善。另外，如何界定離境？ 若廣義地界定，既不影響國家關(guān)境制度，也不損害國家利益，又給予了旅客便利，還能促進(jìn)旅客購物。因此離境應(yīng)界定為貨物在法律意義上離境，而不是地理意義上的離境。即貨物只要辦理了出關(guān)手續(xù)包括托運(yùn)和郵寄手續(xù)即是“離境”，并不是指貨物在地理上即刻離開海南，也不要求旅客同時(shí)刻離開，或者說即便旅客仍在海南或內(nèi)地旅游度假、探親訪友或公干等，亦不影響“離境退稅”的離境條件已經(jīng)全部符合。④

四、健全入境游客購物退稅配套制度

（一）進(jìn)一步完善對退稅定點(diǎn)商店的認(rèn)定

《境外旅客購物離境退稅海南試點(diǎn)管理辦法》第四條規(guī)定，退稅定點(diǎn)商店應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備八項(xiàng)條件后，才能向國稅部門提出申請認(rèn)定。其中規(guī)定商店?duì)I業(yè)面積要超過2000平方米，商店必須符合《百貨店等級劃分及評定》中達(dá)標(biāo)百貨店的要求以及規(guī)定商店經(jīng)營商品品種豐富等條件，這些嚴(yán)苛的規(guī)定，把除百貨店以外的許多專營、專賣類特色商品購物網(wǎng)點(diǎn)排除在外，嚴(yán)重限制了定點(diǎn)商店的準(zhǔn)入，這是阻礙離境退稅政策取得成效的重要原因之一。

因此，對定點(diǎn)商店認(rèn)定，應(yīng)取消經(jīng)營商店須達(dá)到2000平方米營業(yè)面積的限制。具體根據(jù)試點(diǎn)情況適當(dāng)選擇硬件設(shè)施條件好、軟件管理規(guī)范、服務(wù)質(zhì)量高，誠信度高的綜合商場、旅游購物定點(diǎn)商店等實(shí)施購物退稅制度。并隨著旅游需求的發(fā)展，逐步考察并擴(kuò)大購物退稅商店數(shù)量。同時(shí)，隨時(shí)淘汰經(jīng)營狀況不佳的試點(diǎn)商店，實(shí)現(xiàn)政策資源的合理配置。

另外，改變由政府部門認(rèn)定退稅定點(diǎn)商店程序。由政府認(rèn)定會(huì)產(chǎn)生很多問題。政府認(rèn)定的商店會(huì)與市場選擇的結(jié)果有很大差異。不能實(shí)現(xiàn)供給需求的對接。因此，可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)引入第三方服務(wù)企業(yè)（退稅代理機(jī)構(gòu)）的方式，簽訂服務(wù)企業(yè)和定點(diǎn)商店之間合作協(xié)議，政府部門通過對服務(wù)企業(yè)的管理來實(shí)現(xiàn)對數(shù)量眾多的定點(diǎn)商店的掌握。一旦定點(diǎn)商店出現(xiàn)違規(guī)違法行為，如售假、宰客等并經(jīng)查實(shí)后，主管部門可責(zé)令服務(wù)企業(yè)與其解約，以保證購物退稅市場有序發(fā)展。同時(shí)，市場競爭的結(jié)果會(huì)促使各個(gè)商店為了提高銷售額，提高退稅的服務(wù)水平和效率。

（二）加強(qiáng)監(jiān)管，簡化退稅流程

根據(jù)境外購物與消費(fèi)專業(yè)退稅機(jī)構(gòu)環(huán)球藍(lán)聯(lián)近日在北京發(fā)布的數(shù)據(jù)，2012年，中國游客在歐洲實(shí)現(xiàn)的退稅購物金額達(dá)到了創(chuàng)紀(jì)錄的30億歐元（約合人民幣244億元），但這只占可退稅總數(shù)的50%，還有30億歐元的退稅，中國游客并沒有享受到。由于語言不通，使中國消費(fèi)者在填寫退稅表格、向?qū)з徳儐柸绾瓮硕愡@樣的過程中存在一些障礙。有些第一次去歐洲的游客對購買流程不熟悉，沒有保存完整的購物單據(jù)，因此導(dǎo)致退稅不成功。另外，一些國家退稅的手續(xù)比較繁雜也會(huì)讓很多消費(fèi)者放棄退稅。還有通過郵寄的方式退稅，但由于相關(guān)國家工作出現(xiàn)問題造成退稅單丟失，因此造成消費(fèi)者無法退稅。⑤

從上面的數(shù)據(jù)可以看出，語言的障礙、退稅流程的繁簡以及相關(guān)退稅機(jī)構(gòu)的服務(wù)等直接影響著退稅的成效。因此，在加強(qiáng)監(jiān)管的同時(shí)，簡化完善退稅流程，把退稅政策落到實(shí)處。目前離境退稅政策的基本流程包括購物申請退稅、海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)、代理機(jī)構(gòu)退稅和集中退稅結(jié)算四個(gè)環(huán)節(jié)，其中前三個(gè)環(huán)節(jié)直接接觸境外旅客，服務(wù)和效率非常重要。在積累一定經(jīng)驗(yàn)以后可以借鑒新加坡的經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)推出電子退稅系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)自助退稅，簡化退稅流程，提高退稅效率。

注：

①張蕊、曾令輝，境外旅客離境購物退稅政策思考[J]，中國財(cái)政，2011年10期。

②“離境退稅”四大問題尚需完善 政策效應(yīng)將逐步顯現(xiàn)，http：//www.china.com

③鄒立剛. 海南國際旅游島旅客購物制度及其完善[J].海南大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（6）：1—6

④鄒立剛. 海南國際旅游島旅客購物制度及其完善[J].海南大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（6）：1—6

⑤網(wǎng)易財(cái)經(jīng)，http：//money.163.com/13/0517/20/8V3REDUE00254TI5.html

參考文獻(xiàn)：

[1]陳洪宛，孫俊.入境游客購物退稅的國際比較及對我國的啟示[J].中國財(cái)政，2009，23：67—68

[2]劉隆亨，孫健波.我國建立境外旅客購物離境退稅制度研究[J].稅務(wù)研究，2010（5）：49—52

[3]國家稅務(wù)總局關(guān)于出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品試行退（免）稅辦法的通知[J].草原稅務(wù)，1996，12：40

[4]馬衍偉，商慶軍.世界各國旅游稅收的理論分析與成功經(jīng)驗(yàn)[J].商業(yè)研究，2005（15）：203—206

[5]徐海軍，黃震方，侯兵.海島旅游研究新進(jìn)展對海南國際旅游島建設(shè)的啟示[J]. 旅游學(xué)刊，2011（4）：36—43

[6]楊九鈴.國際離島退免稅政策和我國海南離境退免稅政策的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（13）：36—38

[7]張京萍，翟文興.現(xiàn)階段我國應(yīng)實(shí)行入境旅客購物退稅制度[J].稅務(wù)研究，2008（7）：49—52

[8]張蕊，曾令輝.境外旅客購物離境退稅政策思考[J]. 中國財(cái)政，2011（10）：52—53

[9]朱樺，王志明.上海實(shí)施“購物免、退稅”政策研究[J].上海商業(yè)，2011（11）：20—30

〔本文系教育部人文社科基金項(xiàng)目“多元目標(biāo)約束下我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究”（項(xiàng)目編號：13YJC790031）和北京市教委面上項(xiàng)目“北京會(huì)展產(chǎn)業(yè)素質(zhì)升級的影響因素分析及政策選擇”（項(xiàng)目編號：375001）階段性成果〕

（高凌江，1974年生，河北承德人，博士，北京第二外國語學(xué)院副教授，中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院博士后。研究方向：財(cái)稅理論與政策、服務(wù)經(jīng)濟(jì)）endprint

（四）適時(shí)調(diào)整購物退稅最低購物金額

海南試點(diǎn)規(guī)定購物退稅最低購物金額是指同一境外旅客同一日在同一退稅定點(diǎn)商店購買退稅物品可以享受退稅的額度，目前暫定為800元人民幣。實(shí)行購物退稅制度的國家，起退點(diǎn)的設(shè)置是不同的。隨著我國境外購物退稅相關(guān)配套設(shè)施不斷完善，管理經(jīng)驗(yàn)的豐富以及管理水平不斷提高的條件下，可以根據(jù)國外旅客購物消費(fèi)情況及時(shí)調(diào)整最低購物金額。同時(shí)，為方便游客購物，可以允許旅客同一天在不同商店的單張或多張購物發(fā)票金額進(jìn)行累計(jì)，只要累計(jì)后的購物金額達(dá)到最低購物水平，同樣可獲得退稅。在這種條件下，可以適當(dāng)提高退稅額度，具體可以根據(jù)國外旅客購物消費(fèi)的平均值來定購物退稅最低購物金額。這樣能很好地發(fā)揮其對消費(fèi)的刺激作用。

（五）放寬退稅條件的限制

我國離境退稅政策規(guī)定境外旅客的退稅物品，應(yīng)當(dāng)“由境外旅客本人隨身攜運(yùn)出境”。而在退稅目錄中很多物品是不適合“隨身攜運(yùn)”的，如大宗家用電器。因此這種“離境”政策亟待改善。另外，如何界定離境？ 若廣義地界定，既不影響國家關(guān)境制度，也不損害國家利益，又給予了旅客便利，還能促進(jìn)旅客購物。因此離境應(yīng)界定為貨物在法律意義上離境，而不是地理意義上的離境。即貨物只要辦理了出關(guān)手續(xù)包括托運(yùn)和郵寄手續(xù)即是“離境”，并不是指貨物在地理上即刻離開海南，也不要求旅客同時(shí)刻離開，或者說即便旅客仍在海南或內(nèi)地旅游度假、探親訪友或公干等，亦不影響“離境退稅”的離境條件已經(jīng)全部符合。④

四、健全入境游客購物退稅配套制度

（一）進(jìn)一步完善對退稅定點(diǎn)商店的認(rèn)定

《境外旅客購物離境退稅海南試點(diǎn)管理辦法》第四條規(guī)定，退稅定點(diǎn)商店應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備八項(xiàng)條件后，才能向國稅部門提出申請認(rèn)定。其中規(guī)定商店?duì)I業(yè)面積要超過2000平方米，商店必須符合《百貨店等級劃分及評定》中達(dá)標(biāo)百貨店的要求以及規(guī)定商店經(jīng)營商品品種豐富等條件，這些嚴(yán)苛的規(guī)定，把除百貨店以外的許多專營、專賣類特色商品購物網(wǎng)點(diǎn)排除在外，嚴(yán)重限制了定點(diǎn)商店的準(zhǔn)入，這是阻礙離境退稅政策取得成效的重要原因之一。

因此，對定點(diǎn)商店認(rèn)定，應(yīng)取消經(jīng)營商店須達(dá)到2000平方米營業(yè)面積的限制。具體根據(jù)試點(diǎn)情況適當(dāng)選擇硬件設(shè)施條件好、軟件管理規(guī)范、服務(wù)質(zhì)量高，誠信度高的綜合商場、旅游購物定點(diǎn)商店等實(shí)施購物退稅制度。并隨著旅游需求的發(fā)展，逐步考察并擴(kuò)大購物退稅商店數(shù)量。同時(shí)，隨時(shí)淘汰經(jīng)營狀況不佳的試點(diǎn)商店，實(shí)現(xiàn)政策資源的合理配置。

另外，改變由政府部門認(rèn)定退稅定點(diǎn)商店程序。由政府認(rèn)定會(huì)產(chǎn)生很多問題。政府認(rèn)定的商店會(huì)與市場選擇的結(jié)果有很大差異。不能實(shí)現(xiàn)供給需求的對接。因此，可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)引入第三方服務(wù)企業(yè)（退稅代理機(jī)構(gòu)）的方式，簽訂服務(wù)企業(yè)和定點(diǎn)商店之間合作協(xié)議，政府部門通過對服務(wù)企業(yè)的管理來實(shí)現(xiàn)對數(shù)量眾多的定點(diǎn)商店的掌握。一旦定點(diǎn)商店出現(xiàn)違規(guī)違法行為，如售假、宰客等并經(jīng)查實(shí)后，主管部門可責(zé)令服務(wù)企業(yè)與其解約，以保證購物退稅市場有序發(fā)展。同時(shí)，市場競爭的結(jié)果會(huì)促使各個(gè)商店為了提高銷售額，提高退稅的服務(wù)水平和效率。

（二）加強(qiáng)監(jiān)管，簡化退稅流程

根據(jù)境外購物與消費(fèi)專業(yè)退稅機(jī)構(gòu)環(huán)球藍(lán)聯(lián)近日在北京發(fā)布的數(shù)據(jù)，2012年，中國游客在歐洲實(shí)現(xiàn)的退稅購物金額達(dá)到了創(chuàng)紀(jì)錄的30億歐元（約合人民幣244億元），但這只占可退稅總數(shù)的50%，還有30億歐元的退稅，中國游客并沒有享受到。由于語言不通，使中國消費(fèi)者在填寫退稅表格、向?qū)з徳儐柸绾瓮硕愡@樣的過程中存在一些障礙。有些第一次去歐洲的游客對購買流程不熟悉，沒有保存完整的購物單據(jù)，因此導(dǎo)致退稅不成功。另外，一些國家退稅的手續(xù)比較繁雜也會(huì)讓很多消費(fèi)者放棄退稅。還有通過郵寄的方式退稅，但由于相關(guān)國家工作出現(xiàn)問題造成退稅單丟失，因此造成消費(fèi)者無法退稅。⑤

從上面的數(shù)據(jù)可以看出，語言的障礙、退稅流程的繁簡以及相關(guān)退稅機(jī)構(gòu)的服務(wù)等直接影響著退稅的成效。因此，在加強(qiáng)監(jiān)管的同時(shí)，簡化完善退稅流程，把退稅政策落到實(shí)處。目前離境退稅政策的基本流程包括購物申請退稅、海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)、代理機(jī)構(gòu)退稅和集中退稅結(jié)算四個(gè)環(huán)節(jié)，其中前三個(gè)環(huán)節(jié)直接接觸境外旅客，服務(wù)和效率非常重要。在積累一定經(jīng)驗(yàn)以后可以借鑒新加坡的經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)推出電子退稅系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)自助退稅，簡化退稅流程，提高退稅效率。

注：

①張蕊、曾令輝，境外旅客離境購物退稅政策思考[J]，中國財(cái)政，2011年10期。

②“離境退稅”四大問題尚需完善 政策效應(yīng)將逐步顯現(xiàn)，http：//www.china.com

③鄒立剛. 海南國際旅游島旅客購物制度及其完善[J].海南大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（6）：1—6

④鄒立剛. 海南國際旅游島旅客購物制度及其完善[J].海南大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（6）：1—6

⑤網(wǎng)易財(cái)經(jīng)，http：//money.163.com/13/0517/20/8V3REDUE00254TI5.html

參考文獻(xiàn)：

[1]陳洪宛，孫俊.入境游客購物退稅的國際比較及對我國的啟示[J].中國財(cái)政，2009，23：67—68

[2]劉隆亨，孫健波.我國建立境外旅客購物離境退稅制度研究[J].稅務(wù)研究，2010（5）：49—52

[3]國家稅務(wù)總局關(guān)于出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品試行退（免）稅辦法的通知[J].草原稅務(wù)，1996，12：40

[4]馬衍偉，商慶軍.世界各國旅游稅收的理論分析與成功經(jīng)驗(yàn)[J].商業(yè)研究，2005（15）：203—206

[5]徐海軍，黃震方，侯兵.海島旅游研究新進(jìn)展對海南國際旅游島建設(shè)的啟示[J]. 旅游學(xué)刊，2011（4）：36—43

[6]楊九鈴.國際離島退免稅政策和我國海南離境退免稅政策的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（13）：36—38

[7]張京萍，翟文興.現(xiàn)階段我國應(yīng)實(shí)行入境旅客購物退稅制度[J].稅務(wù)研究，2008（7）：49—52

[8]張蕊，曾令輝.境外旅客購物離境退稅政策思考[J]. 中國財(cái)政，2011（10）：52—53

[9]朱樺，王志明.上海實(shí)施“購物免、退稅”政策研究[J].上海商業(yè)，2011（11）：20—30

〔本文系教育部人文社科基金項(xiàng)目“多元目標(biāo)約束下我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究”（項(xiàng)目編號：13YJC790031）和北京市教委面上項(xiàng)目“北京會(huì)展產(chǎn)業(yè)素質(zhì)升級的影響因素分析及政策選擇”（項(xiàng)目編號：375001）階段性成果〕

（高凌江，1974年生，河北承德人，博士，北京第二外國語學(xué)院副教授，中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院博士后。研究方向：財(cái)稅理論與政策、服務(wù)經(jīng)濟(jì)）endprint

（四）適時(shí)調(diào)整購物退稅最低購物金額

海南試點(diǎn)規(guī)定購物退稅最低購物金額是指同一境外旅客同一日在同一退稅定點(diǎn)商店購買退稅物品可以享受退稅的額度，目前暫定為800元人民幣。實(shí)行購物退稅制度的國家，起退點(diǎn)的設(shè)置是不同的。隨著我國境外購物退稅相關(guān)配套設(shè)施不斷完善，管理經(jīng)驗(yàn)的豐富以及管理水平不斷提高的條件下，可以根據(jù)國外旅客購物消費(fèi)情況及時(shí)調(diào)整最低購物金額。同時(shí)，為方便游客購物，可以允許旅客同一天在不同商店的單張或多張購物發(fā)票金額進(jìn)行累計(jì)，只要累計(jì)后的購物金額達(dá)到最低購物水平，同樣可獲得退稅。在這種條件下，可以適當(dāng)提高退稅額度，具體可以根據(jù)國外旅客購物消費(fèi)的平均值來定購物退稅最低購物金額。這樣能很好地發(fā)揮其對消費(fèi)的刺激作用。

（五）放寬退稅條件的限制

我國離境退稅政策規(guī)定境外旅客的退稅物品，應(yīng)當(dāng)“由境外旅客本人隨身攜運(yùn)出境”。而在退稅目錄中很多物品是不適合“隨身攜運(yùn)”的，如大宗家用電器。因此這種“離境”政策亟待改善。另外，如何界定離境？ 若廣義地界定，既不影響國家關(guān)境制度，也不損害國家利益，又給予了旅客便利，還能促進(jìn)旅客購物。因此離境應(yīng)界定為貨物在法律意義上離境，而不是地理意義上的離境。即貨物只要辦理了出關(guān)手續(xù)包括托運(yùn)和郵寄手續(xù)即是“離境”，并不是指貨物在地理上即刻離開海南，也不要求旅客同時(shí)刻離開，或者說即便旅客仍在海南或內(nèi)地旅游度假、探親訪友或公干等，亦不影響“離境退稅”的離境條件已經(jīng)全部符合。④

四、健全入境游客購物退稅配套制度

（一）進(jìn)一步完善對退稅定點(diǎn)商店的認(rèn)定

《境外旅客購物離境退稅海南試點(diǎn)管理辦法》第四條規(guī)定，退稅定點(diǎn)商店應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備八項(xiàng)條件后，才能向國稅部門提出申請認(rèn)定。其中規(guī)定商店?duì)I業(yè)面積要超過2000平方米，商店必須符合《百貨店等級劃分及評定》中達(dá)標(biāo)百貨店的要求以及規(guī)定商店經(jīng)營商品品種豐富等條件，這些嚴(yán)苛的規(guī)定，把除百貨店以外的許多專營、專賣類特色商品購物網(wǎng)點(diǎn)排除在外，嚴(yán)重限制了定點(diǎn)商店的準(zhǔn)入，這是阻礙離境退稅政策取得成效的重要原因之一。

因此，對定點(diǎn)商店認(rèn)定，應(yīng)取消經(jīng)營商店須達(dá)到2000平方米營業(yè)面積的限制。具體根據(jù)試點(diǎn)情況適當(dāng)選擇硬件設(shè)施條件好、軟件管理規(guī)范、服務(wù)質(zhì)量高，誠信度高的綜合商場、旅游購物定點(diǎn)商店等實(shí)施購物退稅制度。并隨著旅游需求的發(fā)展，逐步考察并擴(kuò)大購物退稅商店數(shù)量。同時(shí)，隨時(shí)淘汰經(jīng)營狀況不佳的試點(diǎn)商店，實(shí)現(xiàn)政策資源的合理配置。

另外，改變由政府部門認(rèn)定退稅定點(diǎn)商店程序。由政府認(rèn)定會(huì)產(chǎn)生很多問題。政府認(rèn)定的商店會(huì)與市場選擇的結(jié)果有很大差異。不能實(shí)現(xiàn)供給需求的對接。因此，可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)引入第三方服務(wù)企業(yè)（退稅代理機(jī)構(gòu)）的方式，簽訂服務(wù)企業(yè)和定點(diǎn)商店之間合作協(xié)議，政府部門通過對服務(wù)企業(yè)的管理來實(shí)現(xiàn)對數(shù)量眾多的定點(diǎn)商店的掌握。一旦定點(diǎn)商店出現(xiàn)違規(guī)違法行為，如售假、宰客等并經(jīng)查實(shí)后，主管部門可責(zé)令服務(wù)企業(yè)與其解約，以保證購物退稅市場有序發(fā)展。同時(shí)，市場競爭的結(jié)果會(huì)促使各個(gè)商店為了提高銷售額，提高退稅的服務(wù)水平和效率。

（二）加強(qiáng)監(jiān)管，簡化退稅流程

根據(jù)境外購物與消費(fèi)專業(yè)退稅機(jī)構(gòu)環(huán)球藍(lán)聯(lián)近日在北京發(fā)布的數(shù)據(jù)，2012年，中國游客在歐洲實(shí)現(xiàn)的退稅購物金額達(dá)到了創(chuàng)紀(jì)錄的30億歐元（約合人民幣244億元），但這只占可退稅總數(shù)的50%，還有30億歐元的退稅，中國游客并沒有享受到。由于語言不通，使中國消費(fèi)者在填寫退稅表格、向?qū)з徳儐柸绾瓮硕愡@樣的過程中存在一些障礙。有些第一次去歐洲的游客對購買流程不熟悉，沒有保存完整的購物單據(jù)，因此導(dǎo)致退稅不成功。另外，一些國家退稅的手續(xù)比較繁雜也會(huì)讓很多消費(fèi)者放棄退稅。還有通過郵寄的方式退稅，但由于相關(guān)國家工作出現(xiàn)問題造成退稅單丟失，因此造成消費(fèi)者無法退稅。⑤

從上面的數(shù)據(jù)可以看出，語言的障礙、退稅流程的繁簡以及相關(guān)退稅機(jī)構(gòu)的服務(wù)等直接影響著退稅的成效。因此，在加強(qiáng)監(jiān)管的同時(shí)，簡化完善退稅流程，把退稅政策落到實(shí)處。目前離境退稅政策的基本流程包括購物申請退稅、海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)、代理機(jī)構(gòu)退稅和集中退稅結(jié)算四個(gè)環(huán)節(jié)，其中前三個(gè)環(huán)節(jié)直接接觸境外旅客，服務(wù)和效率非常重要。在積累一定經(jīng)驗(yàn)以后可以借鑒新加坡的經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)推出電子退稅系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)自助退稅，簡化退稅流程，提高退稅效率。

注：

①張蕊、曾令輝，境外旅客離境購物退稅政策思考[J]，中國財(cái)政，2011年10期。

②“離境退稅”四大問題尚需完善 政策效應(yīng)將逐步顯現(xiàn)，http：//www.china.com

③鄒立剛. 海南國際旅游島旅客購物制度及其完善[J].海南大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（6）：1—6

④鄒立剛. 海南國際旅游島旅客購物制度及其完善[J].海南大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（6）：1—6

⑤網(wǎng)易財(cái)經(jīng)，http：//money.163.com/13/0517/20/8V3REDUE00254TI5.html

參考文獻(xiàn)：

[1]陳洪宛，孫俊.入境游客購物退稅的國際比較及對我國的啟示[J].中國財(cái)政，2009，23：67—68

[2]劉隆亨，孫健波.我國建立境外旅客購物離境退稅制度研究[J].稅務(wù)研究，2010（5）：49—52

[3]國家稅務(wù)總局關(guān)于出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品試行退（免）稅辦法的通知[J].草原稅務(wù)，1996，12：40

[4]馬衍偉，商慶軍.世界各國旅游稅收的理論分析與成功經(jīng)驗(yàn)[J].商業(yè)研究，2005（15）：203—206

[5]徐海軍，黃震方，侯兵.海島旅游研究新進(jìn)展對海南國際旅游島建設(shè)的啟示[J]. 旅游學(xué)刊，2011（4）：36—43

[6]楊九鈴.國際離島退免稅政策和我國海南離境退免稅政策的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（13）：36—38

[7]張京萍，翟文興.現(xiàn)階段我國應(yīng)實(shí)行入境旅客購物退稅制度[J].稅務(wù)研究，2008（7）：49—52

[8]張蕊，曾令輝.境外旅客購物離境退稅政策思考[J]. 中國財(cái)政，2011（10）：52—53

[9]朱樺，王志明.上海實(shí)施“購物免、退稅”政策研究[J].上海商業(yè)，2011（11）：20—30

〔本文系教育部人文社科基金項(xiàng)目“多元目標(biāo)約束下我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究”（項(xiàng)目編號：13YJC790031）和北京市教委面上項(xiàng)目“北京會(huì)展產(chǎn)業(yè)素質(zhì)升級的影響因素分析及政策選擇”（項(xiàng)目編號：375001）階段性成果〕

（高凌江，1974年生，河北承德人，博士，北京第二外國語學(xué)院副教授，中國社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院博士后。研究方向：財(cái)稅理論與政策、服務(wù)經(jīng)濟(jì)）endprint