（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 湖北武漢430073）

從1992年財(cái)政部制定并發(fā)布 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以來(lái)，會(huì)計(jì)相關(guān)性便一直存在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征 （第二層次），連接會(huì)計(jì)目標(biāo)（第一層次）與會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方法（第三層次）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也曾多次在其公告中闡述會(huì)計(jì)相關(guān)性的重要意義。而如今，無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)相關(guān)性都受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。究竟是什么導(dǎo)致了相關(guān)性的喪失？采取什么措施可以有效提升相關(guān)性是擺在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的重要課題。

一、相關(guān)性概念的界定

（一）國(guó)內(nèi)規(guī)定

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）第十三條規(guī)定：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。”

（二）國(guó)外觀點(diǎn)

IASC解釋：“當(dāng)信息通過(guò)幫助使用者評(píng)估過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的事件或通過(guò)糾正使用者過(guò)去的評(píng)價(jià)，影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性?！?/p>

顯然，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則關(guān)于相關(guān)性的定義與IASC的相關(guān)解釋都突出了 “決策有用性”，但國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則主要針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者，即外部使用者；而IASC則沒(méi)有劃清內(nèi)外界限，說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)都適用。

管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的兩大分支領(lǐng)域，雖然各具重心，但也具有“必然聯(lián)系”，兩者有機(jī)結(jié)合構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)體系。所以，作為基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，相關(guān)性不應(yīng)只針對(duì)一方。本文論述將基于IASC的觀點(diǎn)，探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域的會(huì)計(jì)相關(guān)性喪失問(wèn)題及其改進(jìn)措施。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性的弱化與改進(jìn)措施

（一）表現(xiàn)

1.形式重于實(shí)質(zhì)。作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之一，實(shí)質(zhì)重于形式一直是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所倡導(dǎo)和反復(fù)強(qiáng)調(diào)的。然而從1992年發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到現(xiàn)在經(jīng)過(guò)了22年，會(huì)計(jì)形式化現(xiàn)象依然嚴(yán)重，許多形式重于實(shí)質(zhì)的內(nèi)容并沒(méi)有得到足夠重視。

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)就存在嚴(yán)重的形式化問(wèn)題。報(bào)表列報(bào)必須固守準(zhǔn)則規(guī)定，從而常常忽視了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的列報(bào)，企業(yè)堆積滯留的存貨和很多應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)上被“長(zhǎng)期化”了，但編制報(bào)表時(shí)依然遵循“會(huì)計(jì)科目”形式，不做實(shí)質(zhì)調(diào)整。又如長(zhǎng)短期負(fù)債相互轉(zhuǎn)化問(wèn)題，現(xiàn)有準(zhǔn)則考慮到了長(zhǎng)期負(fù)債向短期負(fù)債的轉(zhuǎn)化，規(guī)定一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債作短期負(fù)債列示，但忽視了短期負(fù)債向長(zhǎng)期轉(zhuǎn)化的情形（長(zhǎng)期拖欠應(yīng)付賬款等）。

最值得關(guān)注的形式重于實(shí)質(zhì)就是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的運(yùn)用，它以“權(quán)利或義務(wù)”的實(shí)際發(fā)生作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，不考慮實(shí)際的“現(xiàn)金收付”，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本模式。權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)價(jià)上的歷史性、攤配上的主觀性、對(duì)金融工具的不適應(yīng)性等諸多缺陷，會(huì)計(jì)界已有很多批評(píng)。然而它還有一個(gè)固有缺陷，即形式化問(wèn)題。實(shí)務(wù)中，“權(quán)責(zé)”的判斷依據(jù)是法律形式，而“實(shí)質(zhì)”是現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制不考慮“現(xiàn)金收付”，而一味追求法律形式，顯然是“重形式輕實(shí)質(zhì)”的表現(xiàn)。

2.失真?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)可靠，且不談?wù)擃l頻發(fā)生的會(huì)計(jì)造假舞弊案件，僅就嚴(yán)格按準(zhǔn)則規(guī)定生成的會(huì)計(jì)信息而言，其真實(shí)可靠性也值得商榷。以資產(chǎn)為例，企業(yè)在資產(chǎn)方面最易扭曲其真實(shí)性，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（1）虛增資產(chǎn)。很多項(xiàng)目如待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等，雖然在會(huì)計(jì)上算作資產(chǎn)，但已不能為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，不能算真正的資源。

（2）漏算資產(chǎn)。迄今為止，會(huì)計(jì)核算普遍存在“重物輕人、重硬輕軟”的弊病。許多相當(dāng)有價(jià)值的軟資源，如人力資源、品牌效應(yīng)、客戶忠誠(chéng)度等并未納入資產(chǎn)計(jì)量體系，而且游離于會(huì)計(jì)賬簿之外。據(jù)相關(guān)研究表明，20世紀(jì)末有形資產(chǎn)賬面價(jià)值估計(jì)僅占公司市場(chǎng)價(jià)值的10%-15%，可見(jiàn)這些被忽視的“軟資產(chǎn)”往往是企業(yè)制勝關(guān)鍵。巴菲特認(rèn)為：越是優(yōu)秀的公司，其超額盈利能力主要來(lái)自良好的管理、良好的聲譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)。1983年，他在致股東的信中對(duì)喜詩(shī)糖果贊不絕口：幾乎沒(méi)有幾家企業(yè)能像喜詩(shī)糖果公司一樣，在保守的會(huì)計(jì)政策和沒(méi)有財(cái)務(wù)杠桿的情況下，仍然保持25%稅后收益率。能產(chǎn)生如此高的超額收益率，是各種無(wú)形資產(chǎn)的有效結(jié)合，特別是公司產(chǎn)品和雇員給消費(fèi)者帶來(lái)無(wú)數(shù)次愉快體驗(yàn)所形成的良好聲譽(yù)。

（3）資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真。資產(chǎn)在持有期間可能發(fā)生價(jià)值增減變動(dòng)，會(huì)計(jì)規(guī)定“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失”科目記錄資產(chǎn)減值變化，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則，但忽視了資產(chǎn)增值帶來(lái)的影響，其中尤以房地產(chǎn)為代表。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布數(shù)據(jù)，2011年全國(guó)商品房均價(jià)同比增長(zhǎng)6.9%，2012年全國(guó)商品房均價(jià)同比增長(zhǎng)8.1%。可見(jiàn)一套商品房時(shí)經(jīng)兩年價(jià)值已增加15.56%，而溢價(jià)部分卻無(wú)法反映在賬面上，從而掩蓋了資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

3.順周期效應(yīng)。論及會(huì)計(jì)相關(guān)性，眾多專家學(xué)者大力推崇 “公允價(jià)值”，因?yàn)槠淠鼙容^合理客觀地反映資產(chǎn)等會(huì)計(jì)要素的真實(shí)價(jià)值，從而增進(jìn)會(huì)計(jì)相關(guān)性。但是公允價(jià)值計(jì)量也有其固有缺陷，即順周期效應(yīng)，主要有如下兩個(gè)表現(xiàn)：在蕭條時(shí)期，公允價(jià)值的運(yùn)用將迫使企業(yè)確認(rèn)大量資產(chǎn)損失，使本已惡化的經(jīng)濟(jì)狀況雪上加霜；在繁榮時(shí)期，公允價(jià)值計(jì)量將降低企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，進(jìn)而刺激投融資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。也就是說(shuō)，在公允價(jià)值計(jì)量下，順周期效應(yīng)將放大市場(chǎng)帶來(lái)的影響，從另一角度而言，又降低了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性。

（二）改進(jìn)措施

1.去形式化。（1）會(huì)計(jì)模式多元化。一味遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制，一味默認(rèn)歷史成本，則無(wú)法增強(qiáng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)相關(guān)性。財(cái)會(huì)領(lǐng)域需要放棄單一模式計(jì)量報(bào)告模式，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制、公允價(jià)值與歷史成本兼容的多元化運(yùn)作模式。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式多元化還要求變革單一模式下形成的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，重新設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露制度。（2）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定比較固定，尤其在報(bào)表列報(bào)方面比較死板，對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的把握并未達(dá)到其強(qiáng)調(diào)的“實(shí)質(zhì)重于形式”。準(zhǔn)則應(yīng)在列報(bào)方面強(qiáng)調(diào)流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債）與非流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債）的相互轉(zhuǎn)化，逐步削弱形式化問(wèn)題，使財(cái)務(wù)報(bào)表更好地滿足使用者的需求。

2.提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。要提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，重點(diǎn)在于全面披露資產(chǎn)，即擴(kuò)展信息披露制度?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)擴(kuò)大信息披露范圍，不只披露有形資產(chǎn)，還應(yīng)力求對(duì)企業(yè)軟資產(chǎn)等非財(cái)務(wù)信息的計(jì)量與披露。主要包括：（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息，如市場(chǎng)份額、客戶忠誠(chéng)、產(chǎn)品體驗(yàn)等；（2）對(duì)企業(yè)治理層、管理層組織構(gòu)架的分析評(píng)價(jià)；（3）企業(yè)的人力資源情況、薪酬激勵(lì)計(jì)劃；（4）企業(yè)消耗自然資源的情況。加強(qiáng)對(duì)這些軟資產(chǎn)的信息披露，有利于綜合反映企業(yè)的實(shí)力，提升會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，有助于利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的綜合評(píng)價(jià)及前景判斷。除此之外，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和使用多元化的會(huì)計(jì)計(jì)量模式也可以提高真實(shí)性，此處不再贅述。

3.抵減順周期效應(yīng)。使用公允價(jià)值計(jì)量不可避免存在順周期效應(yīng)，然而這種計(jì)量模式也有其優(yōu)越性，所以不宜被放棄，而應(yīng)完善其計(jì)量模式。主要有以下兩種方法：（1）金融資產(chǎn)重分類。金融資產(chǎn)重分類對(duì)于抵減順周期效應(yīng)很有意義：在經(jīng)濟(jì)極端情況下（如證券市場(chǎng)發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)），將原本按公允價(jià)值計(jì)量的非衍生交易性和可供出售金融資產(chǎn)（如股票、債券、貸款等）進(jìn)行重分類，重新劃分為按攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，則可以在一定程度上降低市場(chǎng)沖擊。其中，債券資產(chǎn)的重分類對(duì)當(dāng)期業(yè)績(jī)的影響最大，債券的重分類意味著如果企業(yè)有意愿且有能力將其持有至到期，可以按分類當(dāng)天的市價(jià)入賬而不必隨市值的波動(dòng)計(jì)算浮動(dòng)損益。（2）使用估值技術(shù)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，若公允價(jià)值不能恰當(dāng)有效地反映企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)價(jià)值，且偏離程度嚴(yán)重，可用內(nèi)部估值技術(shù)取代市場(chǎng)價(jià)格,實(shí)現(xiàn)對(duì)有價(jià)無(wú)市的特定資產(chǎn)的恰當(dāng)記錄。但此法也存在兩個(gè)明顯缺陷：首先，估值技術(shù)易被濫用。不同企業(yè)對(duì)于各自資產(chǎn)的了解程度不同，這在一定程度上會(huì)影響估值的客觀性；并且估值技術(shù)有明顯彈性，容易被管理層用作盈余管理的工具。再者，即使企業(yè)客觀公正地使用估值技術(shù)，結(jié)果也會(huì)因評(píng)價(jià)方法、模型不同而相去甚遠(yuǎn)，這也對(duì)估值的可靠性提出了挑戰(zhàn)。據(jù)花旗銀行2007年年報(bào)顯示，其在估計(jì)金融工具的公允價(jià)值時(shí)使用了800多個(gè)估價(jià)模型。由此可見(jiàn)，隨著企業(yè)涉及的金融工具逐漸多元化，估值中隱含的不確定性將愈發(fā)成為一個(gè)難題。

三、管理會(huì)計(jì)相關(guān)性的喪失與改進(jìn)措施

（一）表現(xiàn)

1.與業(yè)務(wù)及供應(yīng)鏈脫鉤。管理會(huì)計(jì)主要是對(duì)內(nèi)服務(wù)，所以必須要與企業(yè)各種業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，承擔(dān)企業(yè)決策評(píng)價(jià)職能。而在實(shí)務(wù)中，尤其在各種業(yè)務(wù)計(jì)量管理上，會(huì)計(jì)出現(xiàn)了相關(guān)性喪失的問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員往往局限于簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)記錄計(jì)算，忽視了在各種業(yè)務(wù)建立聯(lián)系網(wǎng)，以更好地服務(wù)于管理控制。比如一個(gè)制造類企業(yè)，僅談及商品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，就有市場(chǎng)調(diào)查、產(chǎn)品研發(fā)、包裝設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)、產(chǎn)品制造、質(zhì)量檢驗(yàn)、設(shè)備維護(hù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源管理、財(cái)務(wù)控制、供應(yīng)鏈管理等諸多業(yè)務(wù)需要算賬，市場(chǎng)調(diào)查可行性的賬、批量采購(gòu)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)的賬、制造成本的賬、稅收的賬、投融資的賬、設(shè)備的賬、人力資源的賬、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和利益的賬、供應(yīng)鏈的賬等。企業(yè)管理的諸多方面都需要會(huì)計(jì)人員主辦或參與，在與相關(guān)部門(mén)和人員的合作中把賬算好。只有向業(yè)務(wù)和管理領(lǐng)域延伸并實(shí)現(xiàn) “全覆蓋”，會(huì)計(jì)的所謂“管理性”和“綜合性”特征才能體現(xiàn)出來(lái)，管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性才能得到保證。

2.忽視資本經(jīng)營(yíng)模式。公司經(jīng)營(yíng)分為 “產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)”、“商品經(jīng)營(yíng)”、“資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”和“資本經(jīng)營(yíng)”四種模式，然迄今為止，一系列管理會(huì)計(jì)的控制、決策方法，大都圍繞前三者進(jìn)行，對(duì)“資本經(jīng)營(yíng)”避而不談，即使稍有關(guān)注，也是蜻蜓點(diǎn)水。自20世紀(jì)末以來(lái)，大多數(shù)公司已達(dá)到“資本經(jīng)營(yíng)”階段，資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展、金融工具的不斷創(chuàng)新、公司的資本擴(kuò)充等一系列因素，對(duì)傳統(tǒng)單一的商品經(jīng)營(yíng)格局發(fā)起了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，管理會(huì)計(jì)不能只顧及傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式，而應(yīng)擴(kuò)充管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，使之成為既能服務(wù)于傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)又能服務(wù)于“資本經(jīng)營(yíng)”的會(huì)計(jì)體系。

（二）改進(jìn)措施

1.加強(qiáng)跨部門(mén)業(yè)務(wù)間整合。

（1）設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織框架在跨部門(mén)業(yè)務(wù)整合中至關(guān)重要，一個(gè)設(shè)計(jì)良好的組織結(jié)構(gòu)配以有效的合作、報(bào)告機(jī)制，可以促進(jìn)部門(mén)間業(yè)務(wù)溝通與融合，從而擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)覆蓋面。要設(shè)計(jì)合理的組織構(gòu)架，以保證良好的溝通效果，需注意以下兩點(diǎn)：首先，設(shè)計(jì)暢通的報(bào)告、溝通渠道，管理層也要表現(xiàn)出清晰的傾聽(tīng)意愿；同時(shí)加強(qiáng)單獨(dú)溝通途徑建設(shè)，如直接向首席內(nèi)部審計(jì)師或法律顧問(wèn)或其他能接近董事會(huì)的高層溝通渠道，以充當(dāng)自動(dòng)防故障機(jī)制。其次，注重溝通方式多樣性。溝通可以采用類似于政策手冊(cè)、備忘錄、電子郵件、公告板通知、網(wǎng)絡(luò)發(fā)布和錄像帶信息等方式。當(dāng)信息在大型集會(huì)、小型會(huì)議或一對(duì)一會(huì)談中以口頭形式傳達(dá)時(shí)，也要注重發(fā)音強(qiáng)調(diào)和肢體語(yǔ)言。

（2）建立完善管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有比較明確的報(bào)告制度，管理會(huì)計(jì)通常沒(méi)有固定體系，報(bào)告情況視企業(yè)具體情況而定，也正是這種隨意性，使得管理會(huì)計(jì)常與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)脫節(jié)，也不具備一個(gè)整體性分析報(bào)告框架。要完善管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，主要從以下三方面入手：首先，要強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)兩大分支，但并不意味著兩大領(lǐng)域應(yīng)該各自游離獨(dú)立，相反，兩大分支應(yīng)該相互聯(lián)系，共同支撐會(huì)計(jì)體系。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該加強(qiáng)列報(bào)模式的多樣性，而管理會(huì)計(jì)也應(yīng)相應(yīng)改造決策模型，不能一味追求“高大上”的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)模型，而應(yīng)兼顧模型科學(xué)性和與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的對(duì)接性，否則將加深與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的隔閡，無(wú)法有效為管理層服務(wù)。其次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的整合。迄今為止，在處理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息上，有眾多分析工具，但并沒(méi)有一個(gè)整體性分析框架能夠整合財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，使得兩者能得以綜合顯示。目前的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，仍以兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的框架分別展示財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) （CIMA，The Chartered Institute of Management Accounting）的研究人員布拉米奇（M.Bromwich）和比姆尼（A.Bhimani）在《管理會(huì)計(jì)——發(fā)展的方向》一書(shū)中認(rèn)為：“日本管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要經(jīng)驗(yàn)就是財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的綜合利用，兩者的整合和協(xié)調(diào)來(lái)源于先進(jìn)生產(chǎn)環(huán)境和服務(wù)企業(yè)共同活動(dòng)的非財(cái)務(wù)型數(shù)據(jù)，并將這些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的輸入融入管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。”

最后，逐步建立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要求從戰(zhàn)略的高度進(jìn)行分析和思考，既能提供顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的外部信息，也能提供本企業(yè)的內(nèi)部信息，其關(guān)鍵在于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息庫(kù)的建立。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)資料主要來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但受財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)布期影響，往往不能及時(shí)取得相關(guān)資料，從而使管理會(huì)計(jì)信息及時(shí)性、相關(guān)性大打折扣。為提升內(nèi)部會(huì)計(jì)信息相關(guān)性，有必要建立企業(yè)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息庫(kù)：設(shè)立日常信息搜尋制度和組織結(jié)構(gòu)，將收集、整理的多元化信息（本企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的各類資料、行業(yè)分析報(bào)告、政府政策及統(tǒng)計(jì)公告、國(guó)際市場(chǎng)行情、國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)、重要的新聞報(bào)道以及其他有價(jià)值的信息）及時(shí)歸檔。在進(jìn)行決策時(shí)，治理層、管理層可從信息庫(kù)中調(diào)出相關(guān)信息，為企業(yè)決策提供信息支持。

2.重視資本經(jīng)營(yíng)模式管理與核算。迄今為止，各教科書(shū)上提及的管理會(huì)計(jì)，基本上圍繞 “商品經(jīng)營(yíng)”進(jìn)行，書(shū)中一系列決策、控制方法，主要以控制成本為主，這也是管理會(huì)計(jì)通常被稱為“成本管理會(huì)計(jì)”的重要原因。然而，對(duì)于資本經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，成本的控制不再具有戰(zhàn)略意義，低成本也不再是企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)的不二法門(mén)。因此，對(duì)于資本經(jīng)營(yíng)占主導(dǎo)地位的企業(yè)，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)分離，對(duì)于資本經(jīng)營(yíng)部分的管理控制應(yīng)有別于商品經(jīng)營(yíng)，有助于做出更有效的決策。

啟事

《商業(yè)會(huì)計(jì)》2013年9月第18期《試論生態(tài)西藏視角下綠色會(huì)計(jì)核算的構(gòu)建》（作者：唐靜）一文系2012年教育部課題《西藏綠色會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建》（項(xiàng)目編號(hào)：12XZJC850001）的部分成果。