雷云高

摘 要：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)是內(nèi)部控制體系得以順利運(yùn)轉(zhuǎn)和執(zhí)行的重要保障，是內(nèi)部控制體系持之以恒的進(jìn)行改進(jìn)和升級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)。筆者結(jié)合多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)從管理視角出發(fā)，分析內(nèi)控控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的整體框架、評(píng)價(jià)主體與客體、評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)等內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：管理視角；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)；評(píng)價(jià)目標(biāo)；指標(biāo)

一、引言

2010年，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系正式制定和實(shí)施，而企業(yè)需要做的就是如何結(jié)合自身狀況實(shí)施內(nèi)部控制，這是企業(yè)面臨的一個(gè)迫切難題，也是企業(yè)監(jiān)管部門、投資者、管理者關(guān)注的焦點(diǎn)。金融危機(jī)的蔓延、世界經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展、財(cái)務(wù)詐騙丑聞等的頻繁發(fā)生，給企業(yè)經(jīng)營管理者敲響警鐘，內(nèi)部控制成為企業(yè)和政府監(jiān)管部門的研究重點(diǎn)。雖然說國家制定的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系給企業(yè)指明了內(nèi)部控制體系構(gòu)建的方向，但內(nèi)部控制本身就是一個(gè)設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、整改的動(dòng)態(tài)循環(huán)過程，而評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式則在這個(gè)過程中起到重要的樞紐作用。評(píng)價(jià)系統(tǒng)需要判別內(nèi)部控制的合理性和有效性，找出其中缺陷，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)內(nèi)部該控制進(jìn)行整改。通過這樣循環(huán)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、整改，企業(yè)的內(nèi)部控制體系得到改進(jìn)和升級(jí)，內(nèi)部控制體系得到有效實(shí)施。因此，必須建立一套科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，但我國尚未建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)規(guī)范。筆者綜合業(yè)內(nèi)、學(xué)界研究成果，國家相關(guān)規(guī)范提出一種基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，為我國企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)整改提供操作指南。

二、基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)

1.整體框架。從管理視角來說，內(nèi)部控制與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略緊密相連，內(nèi)部控制實(shí)施的本質(zhì)就是控制戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略實(shí)施，是確保企業(yè)通過戰(zhàn)略實(shí)施獲得一定組織目標(biāo)的內(nèi)部管理機(jī)制，因而內(nèi)部控制又是企業(yè)的重要管理系統(tǒng)之一。同時(shí)，內(nèi)部控制還需要監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)就能起到良好的監(jiān)督效果，成為內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要子系統(tǒng)之一，它是對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行再控制。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)就是對(duì)內(nèi)控體系的有效性評(píng)價(jià)，基于管理視角來說，其包括評(píng)價(jià)主客體、評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)結(jié)果、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。如圖1所示為內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)，其中的各個(gè)要素是相互依存、相互支持的關(guān)系，評(píng)價(jià)主體決定了評(píng)價(jià)目標(biāo)，這是因?yàn)椴煌脑u(píng)價(jià)主體有不同的評(píng)價(jià)需求，故而評(píng)價(jià)目標(biāo)有所區(qū)別。如：高層管理者和低層管理者在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，高層管理者往往將注意力集中于企業(yè)內(nèi)部控制的整體狀況，而低層管理者則更注重某項(xiàng)業(yè)務(wù)控制的有效性。

圖1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)

2.評(píng)價(jià)主體和客體。評(píng)價(jià)主體也即企業(yè)的董事會(huì)以及各級(jí)管理者，評(píng)價(jià)客體是內(nèi)部控制系統(tǒng)。由于內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)企業(yè)的全員控制，因而評(píng)價(jià)系統(tǒng)也強(qiáng)調(diào)全員參與，這是一項(xiàng)涉及到企業(yè)全體員工的管理工作，不同層次的員工有不同的工作職責(zé)和權(quán)限。如：高層管理者控制企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略；中層管理者控制企業(yè)的管理；低層管理者控制企業(yè)的作業(yè)。這樣就根據(jù)企業(yè)的管理層級(jí)明確了評(píng)價(jià)主體以及相對(duì)應(yīng)評(píng)價(jià)客體的具體內(nèi)容。當(dāng)然，高層管理者除了要控制發(fā)展戰(zhàn)略外，還要重視內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體控制，重視內(nèi)外部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等的評(píng)價(jià)。中層管理者則要將注意力集中于戰(zhàn)略計(jì)劃、內(nèi)控報(bào)告、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容的評(píng)價(jià)上。

3.評(píng)價(jià)目標(biāo)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的總體目標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性和科學(xué)性，這里的有效性和兒科學(xué)性概念界定過于寬泛，可操作性差，還需對(duì)其進(jìn)行細(xì)化分析。首先，內(nèi)部控制是一種機(jī)制，幫助企業(yè)各級(jí)管理者實(shí)現(xiàn)某種組織目標(biāo)的重要保障之一，是一種自上而下的管理活動(dòng)，然后再自下而上的反饋控制效果。因此，內(nèi)部控制體系的建立是基于企業(yè)的自我需求，評(píng)價(jià)系統(tǒng)的有效性就是檢查內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否能滿足企業(yè)管理的需求，是否能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。其次，內(nèi)部控制的有效性需要控制在一個(gè)合理的區(qū)間，那么這個(gè)合理區(qū)間如何確定呢，其上限是100%，下限就是企業(yè)管理者所能接受的最低水平，而確定這個(gè)下限就需要看企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量有多大，風(fēng)險(xiǎn)容量決定了企業(yè)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可偏離的程度。再次，不僅要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的結(jié)果，還需要評(píng)價(jià)過程、制度等，尋找制度本身存在的漏洞以及制度執(zhí)行過程中的缺陷，這樣才能找到內(nèi)部控制缺陷的根本，進(jìn)而采取合適措施解決，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的整改，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。如果僅僅評(píng)價(jià)結(jié)果的有效性，那樣很容易導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)流于形式。

4.評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)指標(biāo)是一個(gè)非常復(fù)雜的內(nèi)容，它解決的是“評(píng)價(jià)什么”的問題，應(yīng)遵循相關(guān)性、權(quán)變性、整體性、平衡性等原則。如圖2所示為一個(gè)遞進(jìn)式結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，該評(píng)價(jià)指標(biāo)分成三層：目標(biāo)層、要素層和方案層，不同的層次有不同的內(nèi)容，將要素層的每個(gè)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)分值確定為100分，然后再將這100分按照一定的比例分配到其從屬的方案層中。比如說：對(duì)于控制環(huán)境這一指標(biāo)來說，其共有6個(gè)子指標(biāo)，我們可以將企業(yè)文化和人力資源這兩項(xiàng)子指標(biāo)的分值確定為10分，然后再將其他四個(gè)指標(biāo)的分值均確定為80分，這樣就組成了100分，而評(píng)價(jià)主體則按照一定的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)來打分。

圖2 評(píng)價(jià)指標(biāo)

三、結(jié)束語

隨著內(nèi)控體系的日益健全，內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)也受到企業(yè)管理者的重視。本文結(jié)合筆者多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出一種基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，重點(diǎn)闡述了該評(píng)價(jià)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)目標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，具有一定的參考價(jià)值，供有關(guān)人員參考和借鑒。

參考文獻(xiàn)：

[1]譚術(shù).基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的供電公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式[J].價(jià)值工程，2012，31（28）：204-206.

[2]池國華.基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式[J].會(huì)計(jì)研究，2010（10）：55-61.

[3]王道春.探索基于價(jià)值視角的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系[J].市場(chǎng)周刊·理論研究，2011（4）：82-83.endprint

摘 要：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)是內(nèi)部控制體系得以順利運(yùn)轉(zhuǎn)和執(zhí)行的重要保障，是內(nèi)部控制體系持之以恒的進(jìn)行改進(jìn)和升級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)。筆者結(jié)合多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)從管理視角出發(fā)，分析內(nèi)控控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的整體框架、評(píng)價(jià)主體與客體、評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)等內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：管理視角；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)；評(píng)價(jià)目標(biāo)；指標(biāo)

一、引言

2010年，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系正式制定和實(shí)施，而企業(yè)需要做的就是如何結(jié)合自身狀況實(shí)施內(nèi)部控制，這是企業(yè)面臨的一個(gè)迫切難題，也是企業(yè)監(jiān)管部門、投資者、管理者關(guān)注的焦點(diǎn)。金融危機(jī)的蔓延、世界經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展、財(cái)務(wù)詐騙丑聞等的頻繁發(fā)生，給企業(yè)經(jīng)營管理者敲響警鐘，內(nèi)部控制成為企業(yè)和政府監(jiān)管部門的研究重點(diǎn)。雖然說國家制定的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系給企業(yè)指明了內(nèi)部控制體系構(gòu)建的方向，但內(nèi)部控制本身就是一個(gè)設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、整改的動(dòng)態(tài)循環(huán)過程，而評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式則在這個(gè)過程中起到重要的樞紐作用。評(píng)價(jià)系統(tǒng)需要判別內(nèi)部控制的合理性和有效性，找出其中缺陷，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)內(nèi)部該控制進(jìn)行整改。通過這樣循環(huán)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、整改，企業(yè)的內(nèi)部控制體系得到改進(jìn)和升級(jí)，內(nèi)部控制體系得到有效實(shí)施。因此，必須建立一套科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，但我國尚未建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)規(guī)范。筆者綜合業(yè)內(nèi)、學(xué)界研究成果，國家相關(guān)規(guī)范提出一種基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，為我國企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)整改提供操作指南。

二、基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)

1.整體框架。從管理視角來說，內(nèi)部控制與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略緊密相連，內(nèi)部控制實(shí)施的本質(zhì)就是控制戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略實(shí)施，是確保企業(yè)通過戰(zhàn)略實(shí)施獲得一定組織目標(biāo)的內(nèi)部管理機(jī)制，因而內(nèi)部控制又是企業(yè)的重要管理系統(tǒng)之一。同時(shí)，內(nèi)部控制還需要監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)就能起到良好的監(jiān)督效果，成為內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要子系統(tǒng)之一，它是對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行再控制。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)就是對(duì)內(nèi)控體系的有效性評(píng)價(jià)，基于管理視角來說，其包括評(píng)價(jià)主客體、評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)結(jié)果、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。如圖1所示為內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)，其中的各個(gè)要素是相互依存、相互支持的關(guān)系，評(píng)價(jià)主體決定了評(píng)價(jià)目標(biāo)，這是因?yàn)椴煌脑u(píng)價(jià)主體有不同的評(píng)價(jià)需求，故而評(píng)價(jià)目標(biāo)有所區(qū)別。如：高層管理者和低層管理者在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，高層管理者往往將注意力集中于企業(yè)內(nèi)部控制的整體狀況，而低層管理者則更注重某項(xiàng)業(yè)務(wù)控制的有效性。

圖1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)

2.評(píng)價(jià)主體和客體。評(píng)價(jià)主體也即企業(yè)的董事會(huì)以及各級(jí)管理者，評(píng)價(jià)客體是內(nèi)部控制系統(tǒng)。由于內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)企業(yè)的全員控制，因而評(píng)價(jià)系統(tǒng)也強(qiáng)調(diào)全員參與，這是一項(xiàng)涉及到企業(yè)全體員工的管理工作，不同層次的員工有不同的工作職責(zé)和權(quán)限。如：高層管理者控制企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略；中層管理者控制企業(yè)的管理；低層管理者控制企業(yè)的作業(yè)。這樣就根據(jù)企業(yè)的管理層級(jí)明確了評(píng)價(jià)主體以及相對(duì)應(yīng)評(píng)價(jià)客體的具體內(nèi)容。當(dāng)然，高層管理者除了要控制發(fā)展戰(zhàn)略外，還要重視內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體控制，重視內(nèi)外部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等的評(píng)價(jià)。中層管理者則要將注意力集中于戰(zhàn)略計(jì)劃、內(nèi)控報(bào)告、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容的評(píng)價(jià)上。

3.評(píng)價(jià)目標(biāo)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的總體目標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性和科學(xué)性，這里的有效性和兒科學(xué)性概念界定過于寬泛，可操作性差，還需對(duì)其進(jìn)行細(xì)化分析。首先，內(nèi)部控制是一種機(jī)制，幫助企業(yè)各級(jí)管理者實(shí)現(xiàn)某種組織目標(biāo)的重要保障之一，是一種自上而下的管理活動(dòng)，然后再自下而上的反饋控制效果。因此，內(nèi)部控制體系的建立是基于企業(yè)的自我需求，評(píng)價(jià)系統(tǒng)的有效性就是檢查內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否能滿足企業(yè)管理的需求，是否能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。其次，內(nèi)部控制的有效性需要控制在一個(gè)合理的區(qū)間，那么這個(gè)合理區(qū)間如何確定呢，其上限是100%，下限就是企業(yè)管理者所能接受的最低水平，而確定這個(gè)下限就需要看企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量有多大，風(fēng)險(xiǎn)容量決定了企業(yè)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可偏離的程度。再次，不僅要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的結(jié)果，還需要評(píng)價(jià)過程、制度等，尋找制度本身存在的漏洞以及制度執(zhí)行過程中的缺陷，這樣才能找到內(nèi)部控制缺陷的根本，進(jìn)而采取合適措施解決，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的整改，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。如果僅僅評(píng)價(jià)結(jié)果的有效性，那樣很容易導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)流于形式。

4.評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)指標(biāo)是一個(gè)非常復(fù)雜的內(nèi)容，它解決的是“評(píng)價(jià)什么”的問題，應(yīng)遵循相關(guān)性、權(quán)變性、整體性、平衡性等原則。如圖2所示為一個(gè)遞進(jìn)式結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，該評(píng)價(jià)指標(biāo)分成三層：目標(biāo)層、要素層和方案層，不同的層次有不同的內(nèi)容，將要素層的每個(gè)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)分值確定為100分，然后再將這100分按照一定的比例分配到其從屬的方案層中。比如說：對(duì)于控制環(huán)境這一指標(biāo)來說，其共有6個(gè)子指標(biāo)，我們可以將企業(yè)文化和人力資源這兩項(xiàng)子指標(biāo)的分值確定為10分，然后再將其他四個(gè)指標(biāo)的分值均確定為80分，這樣就組成了100分，而評(píng)價(jià)主體則按照一定的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)來打分。

圖2 評(píng)價(jià)指標(biāo)

三、結(jié)束語

隨著內(nèi)控體系的日益健全，內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)也受到企業(yè)管理者的重視。本文結(jié)合筆者多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出一種基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，重點(diǎn)闡述了該評(píng)價(jià)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)目標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，具有一定的參考價(jià)值，供有關(guān)人員參考和借鑒。

參考文獻(xiàn)：

[1]譚術(shù).基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的供電公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式[J].價(jià)值工程，2012，31（28）：204-206.

[2]池國華.基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式[J].會(huì)計(jì)研究，2010（10）：55-61.

[3]王道春.探索基于價(jià)值視角的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系[J].市場(chǎng)周刊·理論研究，2011（4）：82-83.endprint

摘 要：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)是內(nèi)部控制體系得以順利運(yùn)轉(zhuǎn)和執(zhí)行的重要保障，是內(nèi)部控制體系持之以恒的進(jìn)行改進(jìn)和升級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)。筆者結(jié)合多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)從管理視角出發(fā)，分析內(nèi)控控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的整體框架、評(píng)價(jià)主體與客體、評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)等內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：管理視角；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)；評(píng)價(jià)目標(biāo)；指標(biāo)

一、引言

2010年，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系正式制定和實(shí)施，而企業(yè)需要做的就是如何結(jié)合自身狀況實(shí)施內(nèi)部控制，這是企業(yè)面臨的一個(gè)迫切難題，也是企業(yè)監(jiān)管部門、投資者、管理者關(guān)注的焦點(diǎn)。金融危機(jī)的蔓延、世界經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展、財(cái)務(wù)詐騙丑聞等的頻繁發(fā)生，給企業(yè)經(jīng)營管理者敲響警鐘，內(nèi)部控制成為企業(yè)和政府監(jiān)管部門的研究重點(diǎn)。雖然說國家制定的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系給企業(yè)指明了內(nèi)部控制體系構(gòu)建的方向，但內(nèi)部控制本身就是一個(gè)設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、整改的動(dòng)態(tài)循環(huán)過程，而評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式則在這個(gè)過程中起到重要的樞紐作用。評(píng)價(jià)系統(tǒng)需要判別內(nèi)部控制的合理性和有效性，找出其中缺陷，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)內(nèi)部該控制進(jìn)行整改。通過這樣循環(huán)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)、整改，企業(yè)的內(nèi)部控制體系得到改進(jìn)和升級(jí)，內(nèi)部控制體系得到有效實(shí)施。因此，必須建立一套科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，但我國尚未建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)規(guī)范。筆者綜合業(yè)內(nèi)、學(xué)界研究成果，國家相關(guān)規(guī)范提出一種基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，為我國企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)整改提供操作指南。

二、基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)

1.整體框架。從管理視角來說，內(nèi)部控制與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略緊密相連，內(nèi)部控制實(shí)施的本質(zhì)就是控制戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略實(shí)施，是確保企業(yè)通過戰(zhàn)略實(shí)施獲得一定組織目標(biāo)的內(nèi)部管理機(jī)制，因而內(nèi)部控制又是企業(yè)的重要管理系統(tǒng)之一。同時(shí)，內(nèi)部控制還需要監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)就能起到良好的監(jiān)督效果，成為內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要子系統(tǒng)之一，它是對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行再控制。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)就是對(duì)內(nèi)控體系的有效性評(píng)價(jià)，基于管理視角來說，其包括評(píng)價(jià)主客體、評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)結(jié)果、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。如圖1所示為內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)，其中的各個(gè)要素是相互依存、相互支持的關(guān)系，評(píng)價(jià)主體決定了評(píng)價(jià)目標(biāo)，這是因?yàn)椴煌脑u(píng)價(jià)主體有不同的評(píng)價(jià)需求，故而評(píng)價(jià)目標(biāo)有所區(qū)別。如：高層管理者和低層管理者在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，高層管理者往往將注意力集中于企業(yè)內(nèi)部控制的整體狀況，而低層管理者則更注重某項(xiàng)業(yè)務(wù)控制的有效性。

圖1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)

2.評(píng)價(jià)主體和客體。評(píng)價(jià)主體也即企業(yè)的董事會(huì)以及各級(jí)管理者，評(píng)價(jià)客體是內(nèi)部控制系統(tǒng)。由于內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)企業(yè)的全員控制，因而評(píng)價(jià)系統(tǒng)也強(qiáng)調(diào)全員參與，這是一項(xiàng)涉及到企業(yè)全體員工的管理工作，不同層次的員工有不同的工作職責(zé)和權(quán)限。如：高層管理者控制企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略；中層管理者控制企業(yè)的管理；低層管理者控制企業(yè)的作業(yè)。這樣就根據(jù)企業(yè)的管理層級(jí)明確了評(píng)價(jià)主體以及相對(duì)應(yīng)評(píng)價(jià)客體的具體內(nèi)容。當(dāng)然，高層管理者除了要控制發(fā)展戰(zhàn)略外，還要重視內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體控制，重視內(nèi)外部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等的評(píng)價(jià)。中層管理者則要將注意力集中于戰(zhàn)略計(jì)劃、內(nèi)控報(bào)告、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容的評(píng)價(jià)上。

3.評(píng)價(jià)目標(biāo)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的總體目標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性和科學(xué)性，這里的有效性和兒科學(xué)性概念界定過于寬泛，可操作性差，還需對(duì)其進(jìn)行細(xì)化分析。首先，內(nèi)部控制是一種機(jī)制，幫助企業(yè)各級(jí)管理者實(shí)現(xiàn)某種組織目標(biāo)的重要保障之一，是一種自上而下的管理活動(dòng)，然后再自下而上的反饋控制效果。因此，內(nèi)部控制體系的建立是基于企業(yè)的自我需求，評(píng)價(jià)系統(tǒng)的有效性就是檢查內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否能滿足企業(yè)管理的需求，是否能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。其次，內(nèi)部控制的有效性需要控制在一個(gè)合理的區(qū)間，那么這個(gè)合理區(qū)間如何確定呢，其上限是100%，下限就是企業(yè)管理者所能接受的最低水平，而確定這個(gè)下限就需要看企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容量有多大，風(fēng)險(xiǎn)容量決定了企業(yè)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)可偏離的程度。再次，不僅要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的結(jié)果，還需要評(píng)價(jià)過程、制度等，尋找制度本身存在的漏洞以及制度執(zhí)行過程中的缺陷，這樣才能找到內(nèi)部控制缺陷的根本，進(jìn)而采取合適措施解決，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的整改，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。如果僅僅評(píng)價(jià)結(jié)果的有效性，那樣很容易導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)流于形式。

4.評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)指標(biāo)是一個(gè)非常復(fù)雜的內(nèi)容，它解決的是“評(píng)價(jià)什么”的問題，應(yīng)遵循相關(guān)性、權(quán)變性、整體性、平衡性等原則。如圖2所示為一個(gè)遞進(jìn)式結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，該評(píng)價(jià)指標(biāo)分成三層：目標(biāo)層、要素層和方案層，不同的層次有不同的內(nèi)容，將要素層的每個(gè)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)分值確定為100分，然后再將這100分按照一定的比例分配到其從屬的方案層中。比如說：對(duì)于控制環(huán)境這一指標(biāo)來說，其共有6個(gè)子指標(biāo)，我們可以將企業(yè)文化和人力資源這兩項(xiàng)子指標(biāo)的分值確定為10分，然后再將其他四個(gè)指標(biāo)的分值均確定為80分，這樣就組成了100分，而評(píng)價(jià)主體則按照一定的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)來打分。

圖2 評(píng)價(jià)指標(biāo)

三、結(jié)束語

隨著內(nèi)控體系的日益健全，內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)也受到企業(yè)管理者的重視。本文結(jié)合筆者多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出一種基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，重點(diǎn)闡述了該評(píng)價(jià)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)目標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，具有一定的參考價(jià)值，供有關(guān)人員參考和借鑒。

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