王志強(qiáng)

摘 要：近年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及業(yè)務(wù)范圍廣、時(shí)間跨度長、政策性強(qiáng)等特點(diǎn)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)行評(píng)價(jià)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作難點(diǎn)之一。審計(jì)結(jié)果事關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員升遷去留和任用，是一項(xiàng)責(zé)任大、風(fēng)險(xiǎn)高、要求嚴(yán)的工作。但就目前而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是個(gè)難題，爭議頗多，國內(nèi)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)原則還沒形成，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)成為了開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)。本文在深入研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論的基礎(chǔ)上，分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展現(xiàn)狀，比較國內(nèi)各類經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)優(yōu)劣，探討通過構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不斷科學(xué)、規(guī)范的課題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；指標(biāo)；分析

一、 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的理論基礎(chǔ)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)源于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的直接動(dòng)因是委托代理關(guān)系下的對(duì)受手托經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)和監(jiān)督。由于資本所有者受到精力、專業(yè)知識(shí)、時(shí)間、組織協(xié)調(diào)能力等方面的限制，就會(huì)委托專業(yè)經(jīng)理人員去執(zhí)行日常經(jīng)營管理活動(dòng)的職能，從而產(chǎn)生了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，評(píng)價(jià)經(jīng)營者業(yè)績，使經(jīng)營者和所有者兩者的目標(biāo)一致，提高企業(yè)經(jīng)營效率和投資回報(bào)。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度安排，制約經(jīng)營者的行為，避免經(jīng)營者利用信息不對(duì)稱、責(zé)任不對(duì)等侵害所有者的利益，督促經(jīng)營者提高經(jīng)營的積極性，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

二、 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)含義及構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的原則

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是指企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)被審計(jì)人任期期間所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性，以及被審計(jì)人個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況所進(jìn)行評(píng)判和界定的行為。為此構(gòu)建的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系，必須體現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)原則的內(nèi)涵。在構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下幾方面：

一是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和考核指標(biāo)要統(tǒng)一。應(yīng)采用國家標(biāo)準(zhǔn)、部頒標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，并注意對(duì)同一類型的被審單位和同一類型的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、問題，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；

二是審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容和審計(jì)的職責(zé)必須統(tǒng)一，應(yīng)嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，圍繞財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)所體現(xiàn)的被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能超出審計(jì)的職能范圍評(píng)價(jià)；

三是局部利益和全局利益的應(yīng)統(tǒng)一，應(yīng)從經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革的全局來評(píng)價(jià)，對(duì)于損害國家利益攻取單位集體利益，不僅不能給予肯定評(píng)價(jià)，還應(yīng)通過審計(jì)的事實(shí)和數(shù)給予充分揭露。

三、 國內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的分析

目前，國內(nèi)各行業(yè)、部門還沒有形成統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，主要參考以下三方面評(píng)價(jià)體系：

一是審計(jì)署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。1986年12月，審計(jì)署頒布的《關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定》，其規(guī)定的評(píng)價(jià)內(nèi)容包括兩大方面：一是被審單位的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)容圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性展開，同時(shí)對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量情況評(píng)價(jià)，并對(duì)主要經(jīng)營指標(biāo)完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是對(duì)被審計(jì)人的評(píng)價(jià)，主要是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的主管責(zé)任和直接責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人重點(diǎn)經(jīng)營決策的合規(guī)性、效益性評(píng)價(jià)和遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)紀(jì)律情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二是財(cái)政部等部門發(fā)布的企業(yè)經(jīng)營效績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。即財(cái)政部會(huì)同國家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國家計(jì)委等有關(guān)部門于1999年聯(lián)合頒布的《國有資本金效績?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》及其操作細(xì)則。該規(guī)則從四個(gè)方面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營績效進(jìn)行評(píng)價(jià)，即對(duì)企業(yè)的資本效益狀況、資產(chǎn)經(jīng)營狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四方面，初步形成財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的效績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。主要包括通過凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本積累率等在內(nèi)24項(xiàng)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以說目前國家各行業(yè)績效評(píng)價(jià)都是在此基礎(chǔ)上不斷發(fā)展和完善的。

三是國資委發(fā)布的企業(yè)經(jīng)營績效評(píng)價(jià)指標(biāo)。2006年，國資委頒布了《中央企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》（國資委第14號(hào)令）及其實(shí)施細(xì)則?！秾?shí)施細(xì)則》規(guī)定企業(yè)綜合績效指標(biāo)由22個(gè)財(cái)務(wù)績效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)和8個(gè)管理績效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)組成。其中財(cái)務(wù)績效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重占到70%，主要用于綜合評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)營績效狀況。企業(yè)管理績效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)占到30%，主要反映企業(yè)在一定經(jīng)營期間所采取的各項(xiàng)管理措施及其管理成效。國資委發(fā)布具體績效評(píng)價(jià)指標(biāo)與上述財(cái)政部等部門發(fā)布的企業(yè)經(jīng)營效績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)不盡相同，但其形成了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)主要參考的依據(jù)。

四、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建模式

（一） 確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在構(gòu)建審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)參照財(cái)政部等部門聯(lián)合頒布的《國有資本金績效評(píng)價(jià)規(guī)則》、國務(wù)院國資委的《中央企業(yè)綜合績效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》及其實(shí)施細(xì)則、以及中內(nèi)審制定的《企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作指南》等內(nèi)容，在審計(jì)評(píng)價(jià)方法上將定性評(píng)價(jià)方法和定量評(píng)價(jià)方法與財(cái)務(wù)收支審計(jì)評(píng)價(jià)方法結(jié)合運(yùn)用。定量指標(biāo)主要包括企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、任期內(nèi)業(yè)績考核主要指標(biāo)、以及與企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營增長相關(guān)經(jīng)營績效指標(biāo)等。定性指標(biāo)主要包括歷史遺留問題處理、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制、企業(yè)發(fā)展能力、重大經(jīng)營決策以及法規(guī)政策執(zhí)行等事項(xiàng)。

（二） 建立各類審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值及量化分值。構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值是其中一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于國家或各行業(yè)沒有對(duì)相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)值，這也就成為內(nèi)審部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)所面臨的瓶頸之一。那么如何確定各項(xiàng)審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值及量化分值，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面考慮：

1. 確定定量指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值。在確定定量指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值過程中，首先要對(duì)本單位所處行業(yè)參照國家有關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的行業(yè)經(jīng)營績效水平數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析和整理，然后再對(duì)照本單位近幾年財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，計(jì)算出審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)果并與行業(yè)水平對(duì)照，再最后綜合確定每項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。

2. 確定定性指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值。對(duì)定性指標(biāo)的評(píng)判主要靠審計(jì)人員的主觀判斷，在審計(jì)評(píng)價(jià)過程中如何減少或降低主觀因素，應(yīng)從在確定定性指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分值開始，可以將每項(xiàng)定性指標(biāo)涉及評(píng)價(jià)內(nèi)容劃分出不同情況，不同的情況下得出不同的標(biāo)準(zhǔn)分值。在設(shè)定各標(biāo)準(zhǔn)分值的過程中，要征求企業(yè)組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、工會(huì)等部門的意見和建議，或者大家集中在一起，采用頭腦風(fēng)暴法的方式，決定標(biāo)準(zhǔn)分值。

3. 確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)量化分值。構(gòu)建的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)對(duì)每項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化?？梢圆捎们Х种埔部梢圆捎冒俜种啤Ｔ趯?duì)每項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)得分進(jìn)行量化過程中，要體現(xiàn)出“客觀公正、實(shí)事求是”的原則，提高定量指標(biāo)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分值占總分值的權(quán)重即增加客觀因素的評(píng)價(jià)，相應(yīng)降低定性指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分值權(quán)重即減少主觀因素的評(píng)價(jià)。

4. 確定量化評(píng)價(jià)結(jié)論標(biāo)準(zhǔn) 在構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)，對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)按照評(píng)價(jià)得分、評(píng)價(jià)類型和評(píng)價(jià)級(jí)別進(jìn)行區(qū)分，從而直觀地體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)論。應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算出實(shí)際得分的匯總結(jié)果，按照不同檔位或級(jí)別進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)劃分。如評(píng)價(jià)得分以85、70、50分作為類型判定的分?jǐn)?shù)線；評(píng)價(jià)類型是根據(jù)評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)對(duì)企業(yè)綜合績效所劃分的水平檔次，用文字和字母表示，85分以上為優(yōu)秀（A）、70～85間分間為良好（B）、50～70分間為基本稱職（C）、50分以下為不稱職（D）四種類型。

五、 結(jié)語

總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一項(xiàng)重點(diǎn)和難點(diǎn)。通過運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以預(yù)先讓領(lǐng)導(dǎo)干部知道經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)建立的制度、應(yīng)遵循的程序。通過對(duì)照檢查、防漏補(bǔ)缺，達(dá)到完善制度、規(guī)范程序的目的，有利于進(jìn)一步提高領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力和水平。同時(shí)，通過建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，將組織部門的要求融人到具體的審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中去，為組織部門考核、使用干部提供簡明、清晰的決策信息。內(nèi)部審計(jì)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，還應(yīng)不斷對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行研究與探索，在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作向科學(xué)化、規(guī)范化目標(biāo)邁進(jìn)。（作者單位：冀中能源邯礦集團(tuán)）