劉文惠

摘 要：在全球信息化的時(shí)代，政府審計(jì)不可避免地受到了巨大的影響，在此前提下，首先回顧我國相關(guān)文獻(xiàn)，分析信息化環(huán)境對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，從政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征和動(dòng)因方面研究，進(jìn)而提出了信息化下我國政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：信息化；政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；影響；建議

中圖分類號(hào)：F49

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2014）09-0162-02

1 引言

十八大報(bào)告中，信息化成為熱門詞，多處表述均提及到信息、信息化，甚至報(bào)告明確把“信息化水平大幅提升”納入全面建成小康社會(huì)的目標(biāo)之一，充分反映了政府對(duì)信息化的高度重視，使得我們對(duì)信息化的認(rèn)識(shí)更深入一步，信息化不再只是一種手段，而成為發(fā)展的目標(biāo)和路徑。隨著信息化在各個(gè)行業(yè)的迅速普及，在客觀上產(chǎn)生了需要對(duì)信息技術(shù)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)審計(jì)的需要，審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了根本性變化，為審計(jì)人員提出了更高的挑戰(zhàn)，對(duì)政府審計(jì)產(chǎn)生了深刻的影響。因此，轉(zhuǎn)變信息化下政府審計(jì)未來發(fā)展模式、控制政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為重中之重。

2 國內(nèi)文獻(xiàn)回顧

我國政府審計(jì)作為一種政治制度安排，是國家治理的重要組成部分，它具有獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性、建設(shè)性、服務(wù)性、宏觀性、主動(dòng)適應(yīng)性和開放性等明顯特征（尹平和戚東，2010）。

目前，國內(nèi)文獻(xiàn)較多關(guān)注于政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因、控制等的研究，對(duì)信息化條件下對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響的文獻(xiàn)較少，楊壽桃等（2011）在研究信息化對(duì)政府審計(jì)的影響中提到信息化改變了安全控制，加大了審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)，使得傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)難以達(dá)到審計(jì)目的。

2.1 政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義的文獻(xiàn)

關(guān)于政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，辛旭（2003）認(rèn)為，國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員由于各種原因發(fā)表了與客觀事實(shí)不相符合的審計(jì)意見或做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論和決定，導(dǎo)致必須承擔(dān)審計(jì)責(zé)任而遭受損失或不利的可能性。張姝越（2009）提出所謂政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是有問題卻沒有審計(jì)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員在履行審計(jì)監(jiān)督法定職責(zé)的過程中，因?qū)μ囟▽徲?jì)事項(xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見而承擔(dān)責(zé)任或損失的可能性以及發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論之后導(dǎo)致使用者行為出現(xiàn)偏差的可能性。

他們的觀點(diǎn)類似于了大多數(shù)研究該領(lǐng)域的學(xué)者觀點(diǎn)，均是基于政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于發(fā)表了一個(gè)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見或結(jié)論從而給審計(jì)主體帶來損失的可能性。

2.2 政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征的描述

戚振東（2011）比較了國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為它們存在實(shí)質(zhì)性差異，國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估外在壓力不足、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)微觀查處責(zé)任等特征。在政府審計(jì)工作被置于公眾的監(jiān)督之下，黃秋敏（2012）認(rèn)為政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出顯性化狀態(tài)、擴(kuò)延化、復(fù)雜化等一些新的特點(diǎn)。

2.3 政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析

對(duì)于政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，干勝道和王磊（2006）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源的一個(gè)重要因素是信息不對(duì)稱，主要體現(xiàn)在外部環(huán)境信息的不對(duì)稱和內(nèi)部信息獲取的不對(duì)稱。褚永宏等（2008）認(rèn)為政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在有它固有原因和客觀原因。他們認(rèn)為審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法制環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、審計(jì)主體和審計(jì)人員都構(gòu)成了政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。而高聯(lián)民（2010）認(rèn)為形成政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要是審計(jì)理論、制度與技術(shù)方法滯后。

2.4 政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究

沈中霞（2008）分析了我國政府審計(jì)結(jié)果公告制度下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，然后通過總結(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素，最終構(gòu)建了政府審計(jì)結(jié)果公告制度下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)*[檢查風(fēng)險(xiǎn)+（1-檢查風(fēng)險(xiǎn)）*公告風(fēng)險(xiǎn)]*責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。戚振東（2011）基于舞弊風(fēng)險(xiǎn)和舞弊動(dòng)因理論，構(gòu)建國家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=（錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)+舞弊風(fēng)險(xiǎn)）*檢查風(fēng)險(xiǎn)，以期為國家審計(jì)實(shí)踐提供理論指導(dǎo)。

政府審計(jì)是國家政權(quán)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分，是對(duì)政府及公營(yíng)事業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)成果和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督的一項(xiàng)權(quán)威活動(dòng)，社會(huì)公眾對(duì)政府審計(jì)的期望與要求與日俱增，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也顯得尤為突出。隨著信息化的迅速發(fā)展，技術(shù)發(fā)展要求審計(jì)模式也隨之轉(zhuǎn)變，所以研究信息化對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響十分必要，對(duì)信息化環(huán)境下政府審計(jì)模式的改變、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制有一定的參考價(jià)值。

3 信息化對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

信息化時(shí)代使得政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越復(fù)雜化，信息化改變了審計(jì)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象，審計(jì)方法也有所變化，也擴(kuò)展了審計(jì)監(jiān)督的范圍，給政府審計(jì)帶來了很大的挑戰(zhàn)。

3.1 信息化條件下對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征的影響

信息化環(huán)境政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）更具有客觀性。

與傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比，信息化下政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更具有客觀性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于審計(jì)人員的意識(shí)之外而客觀存在，比如審計(jì)人員使用的方法，審計(jì)人員不能憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)完全消滅它。

（2）隱蔽性高。

政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，尤其在信息化環(huán)境下，審計(jì)人員不僅要考慮審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、有效性和充分性，還要充分考慮到電子數(shù)據(jù)等特殊形式證據(jù)的易破壞性，這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱藏性搞，不易發(fā)現(xiàn)，往往使審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員無所適從，或者無法實(shí)施一些行之有效的控制方法。

（3）風(fēng)險(xiǎn)的不可控性。

信息化環(huán)境下，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控性差。與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比，信息化環(huán)境下，由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中性、高效性；數(shù)據(jù)存儲(chǔ)載體的改變及共享程度提高；這些都促使會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制開始以計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制為主，然而計(jì)算機(jī)系統(tǒng)一直存在運(yùn)行錯(cuò)誤、控制失靈、數(shù)據(jù)丟失和系統(tǒng)崩盤等安全問題，再加上審計(jì)人員可能對(duì)更新的審計(jì)軟件不夠熟悉，存在操作和分析偏差，這些都構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)的不可控性。

（4）電子數(shù)據(jù)的復(fù)雜性。

信息化環(huán)境下，被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量源于信息系統(tǒng)，政府審計(jì)工作面對(duì)這些易于被改變、被復(fù)制、被消除、被破壞的電子數(shù)據(jù)，其審計(jì)人員收集、分析數(shù)據(jù)的工作難度加大，在對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難度大大提高。

（5）審計(jì)人員的能力要求高。

與西方國家不同，我國政府審計(jì)體制是以服務(wù)國家治理目標(biāo)為前提的，是一種行政型模式，因此開放性和主動(dòng)適應(yīng)性是政府審計(jì)的必然要求。這就要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)，能夠適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、政治環(huán)境的變化，信息化時(shí)代是一個(gè)迅速發(fā)展的時(shí)代，社會(huì)環(huán)境不斷變化，軟件的更新也是日新月異，這就給審計(jì)人員的工作帶來挑戰(zhàn)，要及時(shí)更新，否則就會(huì)影響審計(jì)結(jié)果。

3.2 信息化條件下對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的影響

審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要就是由于信息不對(duì)稱所造成的，在信息化環(huán)境下，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有特定的來源。

（1）主觀原因。

主觀因素主要是指審計(jì)人員自身原因造成的。信息化時(shí)代，審計(jì)對(duì)象的多元化，審計(jì)線索的隱藏下，審計(jì)證據(jù)的不易獲取性等都嚴(yán)格要求審計(jì)人員的能力，審計(jì)人員不僅需要掌握專業(yè)知識(shí)，還要掌握計(jì)算機(jī)系統(tǒng)知識(shí)、會(huì)計(jì)軟件知識(shí)。信息化環(huán)境下存在審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)，如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)軟件不夠了解或者技術(shù)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)不夠熟悉，都會(huì)造成審計(jì)的誤差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

信息化環(huán)境下，信息資源具有時(shí)效性和多變性，在實(shí)際工作中容易忽略審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的優(yōu)質(zhì)資源，不僅浪費(fèi)了信息資源，還造成了重復(fù)勞動(dòng)，加大了審計(jì)工作的成本，降低了審計(jì)工作質(zhì)量和效果。

（2）客觀原因。

客觀因素源于信息環(huán)境。在信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)證據(jù)和審計(jì)數(shù)據(jù)日益電子化、網(wǎng)絡(luò)化，更加復(fù)雜，極易造成電子數(shù)據(jù)的篡改、破壞、消除，從而降低了審計(jì)證據(jù)的可靠性；而計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)本身故障較多，也容易帶來審計(jì)線索的丟失、審計(jì)數(shù)據(jù)的損壞等，從而在一定程度上影響審計(jì)工作的正常運(yùn)行，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；信息世界就如一個(gè)浩瀚的海洋，審計(jì)證據(jù)就如海洋里的一葉扁舟，隱藏在被審計(jì)單位海量的數(shù)據(jù)里，信息化環(huán)境下，要求審計(jì)人員必須準(zhǔn)確地獲取數(shù)據(jù)海洋里有用的信息，同時(shí)要不影響被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行，這樣自然增加了審計(jì)人員獲取的難度。

因此，信息化環(huán)境造成了政府審計(jì)的困難，形成了審計(jì)證據(jù)、電子數(shù)據(jù)的完整性和可靠性的風(fēng)險(xiǎn)，從而造成了整個(gè)審計(jì)過程的風(fēng)險(xiǎn)。

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