朱德莉 楊莉蕓

摘 要：中國(guó)確立“效率優(yōu)先，兼顧公平”的分配原則，客觀上在經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得輝煌成就中起到了舉足輕重的作用，尤其在依附于基本生產(chǎn)資料公有制的制度環(huán)境，資源供給不受權(quán)利制約，價(jià)格因素弱化，環(huán)境補(bǔ)償與救濟(jì)欠缺的情勢(shì)下，更是一種無(wú)障礙發(fā)展的新模式和快速致富的途徑。反映稅收法制框架的設(shè)計(jì)上，它是對(duì)有效經(jīng)濟(jì)活動(dòng)創(chuàng)造的社會(huì)財(cái)富的第一次所得的分配原則。而稅基和稅率的設(shè)計(jì)與安排就直接體現(xiàn)著國(guó)家及政府征稅的意圖及其傾向性。然而，“效率優(yōu)先、兼顧公平”原則會(huì)導(dǎo)致社會(huì)制度出現(xiàn)一定的功能異化，使得各個(gè)位階的立法、司法和執(zhí)法刻意追求和體現(xiàn)“效率優(yōu)先”的實(shí)際效果，甚至到了忽視“人本”的絕對(duì)優(yōu)先的地步。如今，逐漸形成的貧富懸殊和漸行漸遠(yuǎn)的公平，正好反證了稅法功能名曰“兼顧公平”實(shí)則“去公平化”的必然結(jié)果[1] 。

關(guān)鍵詞：公平；效率；稅收；實(shí)體法框架；程序法框架；設(shè)計(jì)理念

中圖分類號(hào)：D912.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）08-0269-04

一、稅收實(shí)體法框架的的立法策略

從各國(guó)稅制的實(shí)施狀況來(lái)看，分配正義問(wèn)題通常對(duì)一國(guó)稅收法制的影響最大。從分配正義角度來(lái)看，稅收法制通常會(huì)對(duì)低收入群體和家庭帶來(lái)負(fù)面影響。這樣的結(jié)果無(wú)疑違背稅法的量能課稅原則，從而使得稅制改革喪失合法性基礎(chǔ)。從各國(guó)應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題的立場(chǎng)來(lái)看，很多國(guó)家都采取一定的措施來(lái)緩解分配正義問(wèn)題。比如，在美國(guó)，有33個(gè)州不對(duì)食物征收銷售稅，48個(gè)州不對(duì)處方藥征收銷售稅[2]。針對(duì)稅收法制導(dǎo)致的分配正義問(wèn)題，有些國(guó)家采取財(cái)政轉(zhuǎn)移制度，有些國(guó)家采取稅收免除制度，其中財(cái)政轉(zhuǎn)移制度的效果更佳。任何重大的財(cái)政改革都會(huì)導(dǎo)致贏者（winners）和輸者（losers），即便改革整體上改善了國(guó)民收入和經(jīng)濟(jì)活力。輸者的極力抵制會(huì)成為改革的障礙，為了使得稅制改革在政治上獲得公眾的支持，稅制改革應(yīng)該爭(zhēng)取讓改革的反對(duì)者成為改革的支持者。

總之，要想使得稅制改革具有合法性基礎(chǔ)并取得成功，稅制改革者應(yīng)該采取上述立法策略來(lái)抵消來(lái)自各種利益主體對(duì)稅制改革的反對(duì)，也許通過(guò)這樣的立法策略，稅制改革者可以將稅制改革的反對(duì)者變成稅制改革的支持者。正如17世紀(jì)法國(guó)偉大的稅制改革家科爾伯特也認(rèn)為的那樣，“征稅的藝術(shù)就像從鵝身上拔毛，既要多拔鵝毛，又要少讓鵝叫。”[3]

二、稅收實(shí)體法框架的的立法原則

從稅收政治學(xué)角度來(lái)看，政府設(shè)立新的稅目通常都會(huì)遭遇政治阻力，這是因?yàn)槿魏味愂辗N類某種程度上講是對(duì)私人財(cái)產(chǎn)的變相“剝奪”，所以稅制改革提議由于政治因素而擱置的實(shí)例并不少見。為了有效平衡各種主體的利益，稅制改革特別是設(shè)立新稅應(yīng)該遵循一定的原則，比如，為了將環(huán)境稅的反對(duì)者變成環(huán)境稅的支持者，應(yīng)該遵循如下原則。

（一）關(guān)聯(lián)原則

從環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的的角度來(lái)看，環(huán)境稅的立法必須符合關(guān)聯(lián)原則（linkage），即環(huán)境稅必須與作為征稅對(duì)象的污染源之間存在密切的關(guān)系。根據(jù)關(guān)聯(lián)原則，環(huán)境稅稅基的選擇便非常重要。當(dāng)環(huán)境稅的稅基與環(huán)境污染的關(guān)聯(lián)關(guān)系不夠緊密時(shí)，那么環(huán)境稅制度可能無(wú)法有效地控制環(huán)境污染，反而可能會(huì)對(duì)生產(chǎn)決策和消費(fèi)決策產(chǎn)生不必要且成本高昂的扭曲[4]。比如，從污染有效控制的角度來(lái)看，污染稅應(yīng)該直接針對(duì)污染物的排放而征收，而不應(yīng)該針對(duì)產(chǎn)品的原材料征收。但是，鑒于環(huán)境問(wèn)題的復(fù)雜性，要想準(zhǔn)確確定環(huán)境稅和環(huán)境污染之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系并非易事，因?yàn)楫?dāng)前技術(shù)的發(fā)展尚未達(dá)到能夠完全確定環(huán)境損害具體數(shù)額的程度。當(dāng)環(huán)境污染和環(huán)境稅之間的關(guān)聯(lián)度不夠高時(shí)，應(yīng)該綜合使用命令控制型規(guī)制措施和環(huán)境稅制度，只有這種綜合性政策設(shè)計(jì)才能有效地實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目的。

（二）緩解原則

為了防止環(huán)境稅制度對(duì)一國(guó)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力造成的負(fù)面影響，環(huán)境稅政策制定者應(yīng)該采取一定的措施緩解環(huán)境稅制度導(dǎo)致的這種負(fù)面影響。為了緩解環(huán)境稅的負(fù)面影響，環(huán)境稅政策制定者可以采取以下措施：一是制定實(shí)施環(huán)境稅的時(shí)間表。這等于政策制定者提前告知企業(yè)政府將要實(shí)施環(huán)境稅制度，企業(yè)為了保持其產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力必然會(huì)采取一定的措施，比如企業(yè)可能會(huì)采用新的污染排放控制技術(shù)、改變?cè)械纳a(chǎn)原料或生產(chǎn)方法，這樣的措施能夠在不損害產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的情況下保證環(huán)境稅的有效性。二是環(huán)境稅的政策制定者可以采取逐步實(shí)施環(huán)境稅的方法，這樣可以避免產(chǎn)業(yè)主體面對(duì)忽然出現(xiàn)的環(huán)境稅制度處于慌亂之中，可以保證產(chǎn)業(yè)部門有機(jī)會(huì)制定符合自己生產(chǎn)條件的投資策略。三是環(huán)境稅政策的制定者可以針對(duì)產(chǎn)業(yè)主體實(shí)施具體的緩解措施，比如政府可以對(duì)能源依賴性較嚴(yán)重的企業(yè)實(shí)施稅收減免制度，或者對(duì)所有企業(yè)實(shí)施出口退還環(huán)境稅的制度。四是實(shí)施邊境稅調(diào)整制度，這樣可以使本國(guó)產(chǎn)品和進(jìn)口產(chǎn)品處于同等的競(jìng)技平臺(tái)。五是針對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)實(shí)施不同的環(huán)境稅稅率，對(duì)那些面臨國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力挑戰(zhàn)更多的產(chǎn)業(yè)實(shí)施較低的環(huán)境稅稅率。六是實(shí)施統(tǒng)一的環(huán)境稅稅率，但是對(duì)受環(huán)境稅影響較大的產(chǎn)業(yè)部門實(shí)施環(huán)境稅返還制度。

（三）補(bǔ)償原則

由于環(huán)境稅制度對(duì)低收入群體和低收入家庭具有明顯的累退性特征，所以環(huán)境稅政策的制定者應(yīng)該考慮如何消減環(huán)境稅制度對(duì)這些群體和家庭所帶來(lái)的分配不公。為了糾正環(huán)境稅導(dǎo)致的分配不公，環(huán)境稅的政策制定者應(yīng)該對(duì)低收入群體和家庭實(shí)施財(cái)政補(bǔ)償措施。政府針對(duì)低收入群體和低收入家庭可以實(shí)施以下補(bǔ)償措施：一是政府針對(duì)低收入群體和家庭規(guī)定較低的環(huán)境稅稅率，或者針對(duì)低收入群體和家庭實(shí)施環(huán)境稅免除制度。二是政府針對(duì)低收入群體和家庭可以實(shí)施一般性的財(cái)政補(bǔ)貼制度，比如政府可以根據(jù)低收入群體和家庭的平均稅負(fù)進(jìn)行一定的財(cái)政補(bǔ)貼制度，從而保證低收入群體和家庭對(duì)生活必須品的需要。三是政府進(jìn)行綜合性的稅制改革，通過(guò)削減扭曲性稅種來(lái)保證低收入群體和家庭的社會(huì)福利不會(huì)降低。雖然這些補(bǔ)償制度不僅從行政管理角度來(lái)看較為復(fù)雜，而且由于減少了激勵(lì)因素從而違背了環(huán)境稅制度引入的初衷，但是從政治角度來(lái)看，也許政府制定環(huán)境稅制度之時(shí)只有采取這些補(bǔ)償制度，環(huán)境稅制度才有可能被公眾所接受。

（四）?？顚Ｓ迷瓌t

雖然說(shuō)將環(huán)境稅?？顚Ｓ么嬖谝欢ǖ娜毕荩?yàn)楫?dāng)環(huán)境稅收入僅僅用來(lái)改善環(huán)境時(shí)環(huán)境稅收入的使用處于低效狀態(tài)。因?yàn)?，?dāng)環(huán)境稅制度實(shí)施?？顚Ｓ弥贫葧r(shí)，環(huán)境稅的稅率是基于環(huán)境保護(hù)開支的需要而不是基于實(shí)際的和預(yù)期的環(huán)境損害來(lái)設(shè)定，這不僅會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入的分配無(wú)效，而且會(huì)導(dǎo)致政府的財(cái)政開支低于最優(yōu)狀態(tài)。同時(shí)，一旦政府管理人員和公眾習(xí)慣于環(huán)境稅的?？顚Ｓ弥贫?，那么政府要想取消?？顚Ｓ弥贫缺愦嬖谥T多障礙。因此，環(huán)境稅收入最好不要采用?？顚Ｓ玫姆绞剑耆梢宰约旱木C合決策需要將環(huán)境稅收入用于環(huán)境保護(hù)事業(yè)之外的各種公共財(cái)政開支。醫(yī)學(xué)沒有環(huán)境稅的專款專用制度，立法者在決定如何使用環(huán)境稅收入時(shí)會(huì)更加靈活[5]。但是，從政治視角來(lái)看，只有對(duì)環(huán)境稅制度實(shí)施?？顚Ｓ弥贫?，環(huán)境稅制度或許才更具有可行性。

（五）公眾參與原則

由于產(chǎn)業(yè)主體和社會(huì)主體通?；诃h(huán)境稅對(duì)于產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和個(gè)人社會(huì)福利構(gòu)成負(fù)面影響的擔(dān)憂，所以這些主體通常會(huì)反對(duì)政府實(shí)施環(huán)境稅制度。為了緩解來(lái)自這些社會(huì)主體對(duì)環(huán)境稅制度的敵意，政府在實(shí)施環(huán)境稅制度時(shí)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)公眾參與原則。例如，國(guó)外很多政府為了將環(huán)境稅的反對(duì)者變成環(huán)境稅的支持者設(shè)立了諸如“綠色稅收改革委員會(huì)”（green taxes commissions）之類的機(jī)構(gòu)，借此政府公共機(jī)構(gòu)和私人主體之間可以進(jìn)行經(jīng)常性的對(duì)話和磋商，比如政府環(huán)境部門、稅務(wù)部門、各種產(chǎn)業(yè)主體的利益代表、環(huán)境NGOs和技術(shù)專家借此可以通過(guò)對(duì)話的方式增加互信。當(dāng)環(huán)境稅制度制定之后，這樣的機(jī)構(gòu)可以監(jiān)督和評(píng)估環(huán)境稅的實(shí)施情況，從而保證環(huán)境稅改革提供公共支持和技術(shù)支持[6]。

（六）協(xié)調(diào)原則

除了私人主體對(duì)環(huán)境稅不存好感之外，政府公共機(jī)構(gòu)也對(duì)環(huán)境稅持有一定的懷疑態(tài)度。首先，公共機(jī)構(gòu)對(duì)于環(huán)境稅相對(duì)于命令控制型措施保護(hù)環(huán)境的能力存在疑慮；其次，稅務(wù)機(jī)構(gòu)和環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)由于承擔(dān)的公共職責(zé)不同對(duì)環(huán)境稅的態(tài)度也不同，稅務(wù)機(jī)構(gòu)以財(cái)政收入的預(yù)算安全為追求目的，而環(huán)境管理機(jī)構(gòu)以環(huán)境的有效保護(hù)為目的，顯然兩者的目的存在潛在的沖突。此外，成功的經(jīng)驗(yàn)有助于環(huán)境稅的順利制定，相反缺乏一定的環(huán)境稅經(jīng)驗(yàn)可能會(huì)遭遇公共管理者自身的抵制。因?yàn)槌晒Φ沫h(huán)境稅適用經(jīng)驗(yàn)可以讓政策制定者和公眾認(rèn)識(shí)其可行性，沒有人會(huì)在沒有一定成功把握的基礎(chǔ)上愿意踏出第一步。所以，我們需要同時(shí)加強(qiáng)公共財(cái)政部門、稅收立法機(jī)構(gòu)、環(huán)保機(jī)構(gòu)和稅收機(jī)構(gòu)等部門專家之間的合作。

二、稅收程序法框架的設(shè)計(jì)理念

根據(jù)“公平與效率”兼顧的衡平稅法理念，我們不難發(fā)現(xiàn)中國(guó)現(xiàn)行的稅收征收管理體制與“公平與效率”兼顧的衡平稅法理念存在一定的背離，要想使得“公平與效率”兼顧的衡平稅法理念在稅收征收管理層面得以落實(shí)，中國(guó)的稅收征收管理體制需要在以下方面加以完善[7]。

（一）強(qiáng)化納稅人的權(quán)利

為了保護(hù)納稅人的權(quán)利，首先，需要完善稅收征管法律法規(guī)體系，納稅人的應(yīng)有權(quán)利和應(yīng)有利益應(yīng)該體現(xiàn)在稅收征管法律法規(guī)體系之中。其次，稅務(wù)執(zhí)法必須體現(xiàn)公平、法治的原則，然而一些稅務(wù)機(jī)關(guān)自身卻存在著問(wèn)題，執(zhí)法口徑不一致，違背了公平原則，影響征納雙方關(guān)系，削弱社會(huì)監(jiān)督，誘發(fā)腐敗行為，造成負(fù)面效應(yīng)，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)形象。再次，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法程序。為了保證稅收?qǐng)?zhí)法的公正、文明、高效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要嚴(yán)格遵照法律條文、法律程序認(rèn)真制作稅務(wù)文書等，還需要處理好兩方面的關(guān)系：一是嚴(yán)格執(zhí)法與文明執(zhí)法的關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)法就是要求稅務(wù)執(zhí)法人員要嚴(yán)格按稅收法律法規(guī)的規(guī)定，客觀公正地實(shí)施稅收的征收與管理，文明執(zhí)法是要求執(zhí)法人員在執(zhí)法過(guò)程中對(duì)執(zhí)法對(duì)象要保持文明、公平；二是稅收?qǐng)?zhí)法與發(fā)展經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約著稅收收入規(guī)模，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展又可以有正負(fù)兩方面的影響，依法治稅可以為納稅人創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，保證市場(chǎng)機(jī)制充分發(fā)揮作用，確保在稅收杠桿的調(diào)控下，資金投向國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

只有對(duì)于納稅人的權(quán)利和利益給予應(yīng)有的保護(hù)，一國(guó)的稅制才能得以健康運(yùn)行。比如，美國(guó)公民一直是政府稅收的積極支持者，申報(bào)納稅人數(shù)超過(guò)90%以上，是全世界各國(guó)申報(bào)納稅比例最高的國(guó)家，這是因?yàn)槊绹?guó)納稅機(jī)關(guān)一方面以方便納稅人納稅為己任，另一方面其較為尊重納稅人的權(quán)益。為了方便納稅人自覺納稅，美國(guó)納稅機(jī)關(guān)主要采取了如下措施：一是在稅制設(shè)計(jì)上鼓勵(lì)納稅人自覺納稅。即選擇的稅種要盡可能少，稅種、稅目、稅率盡可能簡(jiǎn)單，稅種設(shè)置貫徹誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則等；二是在稅收征管中努力為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。美國(guó)各級(jí)政府稅務(wù)機(jī)關(guān)中均設(shè)有納稅人服務(wù)中心，如紐約州財(cái)稅廳納稅人服務(wù)中心有近200名雇員，其中有60人直接負(fù)責(zé)向個(gè)人納稅人提供納稅服務(wù)，40人則向公司提供納稅服務(wù)。在美國(guó)，維護(hù)納稅人的合法正當(dāng)權(quán)益是納稅人自覺依法納稅的基礎(chǔ)。

（二）規(guī)范稅收征收權(quán)

納稅人權(quán)利的保障與稅收征收權(quán)的規(guī)范相輔相成，為此中國(guó)稅法體系應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收征管機(jī)構(gòu)及其征管人員行為的規(guī)制。稅收征管機(jī)構(gòu)及其征管人員應(yīng)該嚴(yán)格依法行政，嚴(yán)格根據(jù)稅法規(guī)定行使征稅權(quán)，嚴(yán)格遵循法定程序，建立納稅人權(quán)利告知制度，依法保障納稅人的知情權(quán)、救濟(jì)權(quán)等應(yīng)有之權(quán)利；應(yīng)該加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，在行使執(zhí)法權(quán)時(shí)，既要監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)，又要充分尊重和保護(hù)納稅人的合法權(quán)利，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行過(guò)程的監(jiān)控，加大對(duì)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)、管理失職和不作為等行為的追究力度。

在任何一個(gè)稅收法治國(guó)家，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的規(guī)范都是該國(guó)稅制的一個(gè)重要內(nèi)容。比如，1997和1998年，美國(guó)參議院財(cái)政委員會(huì)針對(duì)美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)署涉嫌濫用權(quán)力的問(wèn)題舉行了聽證會(huì)，引起了高度關(guān)注。這也直接導(dǎo)致了1998年美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)署改革法案的出臺(tái)。該法案在美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅收法典》中增加了6320和6330部分，規(guī)定了在稅收征收過(guò)程中增加所謂“正當(dāng)程序”聽證會(huì)的內(nèi)容。它賦予了納稅人在國(guó)內(nèi)稅務(wù)署對(duì)其征稅前要求聽證的權(quán)利。并且，任何納稅人，只要對(duì)于聽證會(huì)的內(nèi)容不滿意，均可以向美國(guó)稅務(wù)法院或相應(yīng)的地區(qū)法院提起訴訟。該規(guī)定導(dǎo)致了稅收征管過(guò)程中的劇烈變革，因?yàn)樵诖酥?，司法的介入并不?huì)中止稅收征收的進(jìn)行。換句話說(shuō)，在此之前納稅人對(duì)于國(guó)內(nèi)稅務(wù)署的征稅行為幾乎無(wú)法獲得司法救濟(jì)。

（三）轉(zhuǎn)變稅收征管理念

大多數(shù)西方國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局熟知，對(duì)納稅人提供服務(wù)比執(zhí)法威脅在提高納稅人自覺性方面更加有效。而中國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在學(xué)習(xí)這一經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)方面進(jìn)展緩慢，使得納稅人的奉行納稅成本高。這些高奉行納稅的成本表現(xiàn)為多種形式：納稅人辦理納稅事宜要花費(fèi)很長(zhǎng)時(shí)間；納稅人不得不為表格和指導(dǎo)（不是正常能夠得到的） 付費(fèi)；不得不填寫那些復(fù)雜的、模糊的并不斷改變的表格；納稅程序經(jīng)常改變，但卻無(wú)明確的指導(dǎo)。

根據(jù)對(duì)國(guó)際上的稅收征管主流發(fā)展趨勢(shì)的把握，結(jié)合對(duì)中國(guó)目前稅收征管實(shí)際的判斷，中國(guó)的稅收征管毫無(wú)疑問(wèn)地應(yīng)該朝著管理服務(wù)型方向發(fā)展。相對(duì)于監(jiān)督打擊型，管理服務(wù)型是一個(gè)層次更高、水平更高、質(zhì)量更好、效益更好、成本更低的稅收征管全新理念。雖然觀念的轉(zhuǎn)變是基礎(chǔ)，但是要切實(shí)提高納稅服務(wù)水平還需要強(qiáng)有力的措施作保證。為此，中國(guó)稅收征管機(jī)構(gòu)應(yīng)該完善以下諸方面的工作：一是在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)成立相應(yīng)的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)和部門，配以精兵強(qiáng)將，專司納稅服務(wù)管理工作；二是理順納稅服務(wù)與其他機(jī)構(gòu)的關(guān)系，保證納稅服務(wù)工作通暢運(yùn)行；三是明確納稅服務(wù)范圍，不可盲目擴(kuò)大納稅范圍，以影響正常的稅收?qǐng)?zhí)法和國(guó)家稅收政策的落實(shí)；四是加大宣傳力度，使納稅服務(wù)理念滲透到稅務(wù)系統(tǒng)及社會(huì)的每一個(gè)角落。

（四）完善稅收征收管理制度

中國(guó)稅收征收管理制度的完善具體如下：一是完善稅收管理法律制度，具體包括稅務(wù)登記制度、發(fā)票管理制度、和賬簿、憑證管理制度。二是完善稅收確定法律制度。稅收確定是指稅務(wù)機(jī)關(guān)采取一定的法律程序，將納稅人抽象的納稅義務(wù)確定為具體的納稅義務(wù)的過(guò)程，具體包括納稅申報(bào)制度、稅收核定制度、稅收調(diào)整制度。三是完善稅收征繳法律制度，具體包括稅收征收制度、稅收繳納制度。四是完善稅收保障法律制度，具體包括納稅擔(dān)保制度、稅收保全制度、稅收強(qiáng)制執(zhí)行制度。五是完善稅收檢查法律制度。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)等繳納或代扣、代收稅款及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行的審查、稽核、管理監(jiān)督活動(dòng)。六是完善稅務(wù)代理法律制度。稅務(wù)代理制度是稅務(wù)代理人接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，以被代理人的名義代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱。七是完善稅收法律責(zé)任制度。稅收法律責(zé)任是指稅收法律關(guān)系主體因?qū)嵤┒愂者`法行為而應(yīng)依法承擔(dān)的法律后果，具體包括稅收行政責(zé)任制度、稅收刑事責(zé)任。

結(jié)語(yǔ)

總之，在中國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，為了從根本上消除計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和平均主義的影響，確立“效率優(yōu)先，兼顧公平”的政策取向是具有歷史進(jìn)步性和歷史合理性的。但是，時(shí)至今日，中國(guó)更應(yīng)該注重“公平與效率”兼顧的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。為此，中國(guó)應(yīng)該以“公平與效率”兼顧的衡平稅法理念來(lái)設(shè)計(jì)中國(guó)的稅收法制框架。一方面，通過(guò)修改現(xiàn)行稅制使其符合“公平與效率” 兼顧的衡平稅法理念，這涉及現(xiàn)行稅收實(shí)體法和程序法的修改；另一方面，新的稅收立法也應(yīng)該符合“公平與效率” 兼顧的衡平稅法理念，這涉及國(guó)家設(shè)定諸如環(huán)境稅之類的新稅制。為了落實(shí)“公平與效率”兼顧的衡平稅法理念，中國(guó)在稅收改革中應(yīng)當(dāng)遵循一定的立法策略和立法原則。比如，為了確保環(huán)境稅既具有正當(dāng)性又具有合法性，環(huán)境稅立法應(yīng)該遵守關(guān)聯(lián)原則、補(bǔ)償原則等原則。

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[責(zé)任編輯 李 可]