吳麗華

摘 要：逐漸成為主流經(jīng)濟信息服務(wù)系統(tǒng)。本文主要從決策有用論、信息的可靠性和相關(guān)性以及全面收益的角度，具體分析了公允價值會計的理論基礎(chǔ)，并最終提出了一些政策建議。

關(guān)鍵詞：公允價值；信息可靠性；會計

會計是旨在提供一個經(jīng)濟主體的財務(wù)信息的一項服務(wù)活動。它主要是對會計要素在記錄時和在報表中進(jìn)行數(shù)量的描述。歷史成本會計是最基本的一種計量模式，在現(xiàn)代會計中長期據(jù)于重要地位。然而，20 世紀(jì)五六十年代，世界范圍內(nèi)發(fā)生的信息技術(shù)革命，帶來社會財富的急劇增長，也使人們更深刻地認(rèn)識到知識的力量。技術(shù)革命使得企業(yè)的規(guī)模不斷膨脹， 大量資金涌向世界市場，世界性的金融市場逐漸成形。生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)的流動與分配，給企業(yè)帶來了無窮機會的同時，也使其面臨著前所未有的風(fēng)險。在這種情況下，人們不僅需要了解企業(yè)過去資金運用情況，更需要把握企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營狀況以及未來的發(fā)展態(tài)勢。此時，歷史成本會計就顯得無能為力，公允價值會計逐漸開始取代其地位。公允價值會計是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性的會計模式。與傳統(tǒng)模式相比，公允價值最大的優(yōu)點是更強調(diào)資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)實價值和交易及其價格的市場屬性，要求作為公允價值的交易價格必須是市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債價值的客觀評價，公開、公平、活躍的市場上的交易價格代表了公允價值的最佳度量。公允價值會計自產(chǎn)生以來，就有很強的理論基礎(chǔ)和實踐意義有待挖掘。

一、“決策有用論”是公允價值會計的理念基礎(chǔ)。

財務(wù)會計作為一個經(jīng)濟信息服務(wù)系統(tǒng)，其基本目標(biāo)就是向管理者提供所需要的信息。隨著技術(shù)革命和商業(yè)模式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)管理者對財務(wù)報表的要求也逐漸變化，財務(wù)報告的目標(biāo)從受托責(zé)任轉(zhuǎn)向決策有用觀?！笆芡胸?zé)任觀”主要強調(diào)委托和受托關(guān)系，委托方比較關(guān)注資本的保全，以及經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等反映受托責(zé)任履行情況的信息，他們要求會計信息客觀可靠且可驗證，會計項目一般只包括企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟行為。隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)股東關(guān)注的是持有股份能夠帶來的收益，他們更想了解企業(yè)未來前景的信息，主要包括：企業(yè)財務(wù)狀況、業(yè)績和現(xiàn)金流量等，既包括已完成交易的信息，也包括尚未完成的和即將發(fā)生事項的信息。這些信息有助于使用者評估主體未來現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量、時間和不確定性，以便作出投資、信貸和類似資源配置的決策[1]。這種所謂的決策有用觀，直接帶來了會計模式的變革，最終促成公允價值會計的發(fā)展。

二、會計信息的相關(guān)性與可靠性是公允價值會計的條件約束。

現(xiàn)代會計的目標(biāo)是為決策者提供經(jīng)濟信息，滿足他們的決策需要。然后，從信息學(xué)的角度來說，什么樣的信息才是有用的呢？相關(guān)的文獻(xiàn)認(rèn)為，信息要有用， 必須同時具備相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。所謂的相關(guān)性，就是會計信息能夠在企業(yè)和市場中過去、現(xiàn)在和未來發(fā)生的事情之間建立聯(lián)系，能夠根據(jù)當(dāng)前或者過去的情況，證實或者反饋更正之前的決策，并對未來的決策和預(yù)測有所貢獻(xiàn)。相關(guān)的會計信息應(yīng)同時具備及時性、預(yù)測價值和反饋價值。從投資者的角度來說，會計信息應(yīng)該能夠幫助他們評估主體的現(xiàn)金凈流入以及潛在的收益。所謂的可靠性，就是指會計信息必須真實地反映企業(yè)的資金和負(fù)債等情況，并根據(jù)外部經(jīng)濟環(huán)境和自身經(jīng)營狀況實時做出調(diào)整，保證信息在總體上不存在非常大的偏差，不會因此造成決策失誤[2]。所謂可靠性不是指絕對沒有誤差，而是要將誤差控制在最小的范圍內(nèi)，避免對企業(yè)決策運營產(chǎn)生影響。這也是公允價值會計與傳統(tǒng)會計的最大差別，前者能夠考慮外部經(jīng)濟變化和通貨膨脹等因素，形成可靠的財務(wù)信息，降低企業(yè)的風(fēng)險。

三、全面收益理論是公允價值會計的發(fā)展動力。

收益這個概念最初源于古典經(jīng)濟學(xué)，亞當(dāng)斯密和費雪等人都對收益概念發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)。然而，在會計學(xué)上，收入的度量一直是難題，很多會計學(xué)家認(rèn)為，對經(jīng)濟學(xué)的收益概念進(jìn)行重構(gòu)并進(jìn)行會計測量是非常必要的。在傳統(tǒng)會計相對較為靜態(tài)，只是用一定時期內(nèi)收入與相應(yīng)費用之差來估算收益。然而，隨著經(jīng)濟不確定性的增加，傳統(tǒng)會計模式已經(jīng)不能適應(yīng)發(fā)展需要，它只能反映當(dāng)前財務(wù)狀況，沒辦法區(qū)分投資者作出某些決策所產(chǎn)生的潛在影響，更不能估算出外在環(huán)境變化對整體財務(wù)業(yè)績的影響，也就沒辦法為企業(yè)決策和風(fēng)險管理作出貢獻(xiàn)。因此，一些學(xué)者認(rèn)為，我們應(yīng)該回歸經(jīng)濟學(xué)的收益概念，在會計中實行全面收益測量。公允價值會計報表中既要包括已實現(xiàn)收益，也要包含未實現(xiàn)收益，要將嚴(yán)格劃分各個經(jīng)濟活動以及各類生產(chǎn)要素所帶來的收益，如：資產(chǎn)市價變動、未實現(xiàn)損益、金融衍生品持有損益等[3]。公允價值作為對企業(yè)市場價值的一種客觀、公正的估計，能更好地體現(xiàn)計量全面收益的內(nèi)在要求，全面收益的追求為公允價值會計提供了發(fā)展動力。

綜上所述，在決策有用觀、信息相關(guān)性和可靠性以及全面收益等理論的基礎(chǔ)上，公允價值會計得到了飛速的發(fā)展。不過，由于當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展模式的限制，公允價值會計的實踐還存在很多不足。因此，在具體政策過程中，首先，我們應(yīng)該加強制度建設(shè)，加快政治經(jīng)濟體制改革，為公允價值營造良好的市場環(huán)境。其次，我們應(yīng)該完善公司治理機制，減少利用公允價值進(jìn)行不法操作的空間，切實保障各個市場主體的利益。最后，應(yīng)該加強會計人員的職業(yè)道德教育，建立監(jiān)督機構(gòu)，加強對企業(yè)和會計從業(yè)人員的監(jiān)管。只有這樣，公允價值會計的理論和實踐才能同步發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟才能繁榮昌盛。

參考文獻(xiàn)：

[1] FASB. 1978. SFAC No11： Objectives of Financial Reporting by Business Enterp rises. November， Par134～43.

[2] 張健.公允價值會計理論與實踐探析[J].財會通訊，2008 年第六期。

[3] 夏成才、邵天營.公允價值會計實踐的理論透視[J].會計研究，2007年第二期。endprint