王澍

摘要：本文簡(jiǎn)單介紹了我國(guó)個(gè)人所得稅法的產(chǎn)生、發(fā)展與現(xiàn)狀，通過(guò)對(duì)我國(guó)不同地區(qū)、省市、行業(yè)的居民收入和消費(fèi)等指標(biāo)，將其與我國(guó)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整變化做出了對(duì)比和分析，指出我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅中存在的問(wèn)題與不足，并對(duì)個(gè)稅的改革，提出應(yīng)該“因地制宜”與“因時(shí)制宜”的建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；改革；建議

一.我國(guó)個(gè)人所得稅的產(chǎn)生、發(fā)展與現(xiàn)狀

18世紀(jì)末，英國(guó)成為最早征收個(gè)人所得稅的國(guó)家。經(jīng)過(guò)200多年的發(fā)展，個(gè)人所得稅已經(jīng)從毫不起眼的一個(gè)小稅種，轉(zhuǎn)變成為目前全世界最普遍征收的稅種之一，現(xiàn)在已有超過(guò)140個(gè)國(guó)家確立了這種稅制。它是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)所得征收的一種所得稅。

個(gè)人所得稅是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，具有很強(qiáng)的政策性。它不僅是國(guó)家獲取財(cái)政收入的重要來(lái)源，更重要的是，它還能再分配社會(huì)收入，并且調(diào)節(jié)貧富差距，這在我國(guó)的稅收體系中起到了關(guān)鍵作用。

1980年，我國(guó)開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，到2012年，我國(guó)的個(gè)人所得稅收入從1994年的7267億元增長(zhǎng)至582024億元，將近1994年我國(guó)個(gè)稅總收入的80倍，成為了1994年稅收改革以來(lái)，我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)最快速的稅種之一，個(gè)人所得稅收入的快速增長(zhǎng)也為我國(guó)積累財(cái)政收入做出巨大貢獻(xiàn)。

隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整，個(gè)人所得稅的征收范圍也越來(lái)越廣。由于個(gè)人所得稅是直接對(duì)居民征收的稅種，密切影響著公民的切身利益。所以，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為了目前最受公民關(guān)注的稅種之一，所以關(guān)于個(gè)人所得稅的征收、改革、調(diào)整都極大的引起人們的廣泛關(guān)注。

但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和社會(huì)形勢(shì)的不斷演變，在個(gè)人所得稅稅制的實(shí)施過(guò)程中也不斷涌現(xiàn)出了各種問(wèn)題。因此，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷加大，人們收入也在不斷增加，面臨個(gè)稅征收中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，我們就應(yīng)該及時(shí)的處理解決，不斷的調(diào)整個(gè)稅有關(guān)規(guī)定，以期更好的完善個(gè)稅規(guī)定，更好的發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。目前的個(gè)人所得稅稅制形式，已經(jīng)不再能夠很好的適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況，貧富差距問(wèn)題，收入的兩極化問(wèn)題再次成為當(dāng)今社會(huì)討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。

在我國(guó)目前的個(gè)人所得稅收入中，工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和利息股息紅利所得是三大主要收入來(lái)源。尤其是工資薪金所得，占據(jù)了半壁江山。也正因?yàn)槿绱?，?dāng)前社會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅改革的關(guān)注，主要集中于工薪費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高上。

自1994年個(gè)人所得稅法實(shí)施以來(lái)，至今共有三次大的改革。在2006以前，個(gè)稅起征點(diǎn)為800元。2006年1月至2008年3月之間，提高到1600元。2008年3月至2011年9月，提高到每月2000元。從2011年9月起，最新修訂的個(gè)稅起征點(diǎn)再次提高到3500元，提高幅度達(dá)75%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，最新調(diào)整后，全國(guó)約有6000萬(wàn)人不用再繳納個(gè)稅，但是從以往個(gè)稅改革的情況來(lái)看，其調(diào)整對(duì)居民的收入分配的影響有限。

二.個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在問(wèn)題及原因分析

個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)以及社會(huì)的和諧發(fā)展，科學(xué)合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該符合公平和效率原則。扣除標(biāo)準(zhǔn)太高會(huì)使得大部分公民都無(wú)法達(dá)到，以至于個(gè)稅無(wú)法發(fā)揮其調(diào)節(jié)居民收入的作用；反之，扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低則會(huì)使得大部分公民都成為個(gè)稅的納稅人，同樣無(wú)法發(fā)揮個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，過(guò)于強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一，忽視了不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異，忽視了具體省市地區(qū)的實(shí)際情況，這就沒(méi)有做到具體問(wèn)題具體分析。在實(shí)際的工作中，為了更好的保證個(gè)人所得稅的征收，不會(huì)影響到我國(guó)居民的基本生活保障費(fèi)用，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定就需要考慮不同地區(qū)、不同省市、不同行業(yè)的收入生活成本差異以及國(guó)家的實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，做到具體分析，區(qū)別對(duì)待，這樣才能使得廣大的老百姓真正享受到國(guó)家政策的實(shí)惠。

（一）根據(jù)地區(qū)不同分析

我們從表6整理統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)中可以看出：

近年來(lái)我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，2012年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為5189421億元，相當(dāng)于2005年國(guó)民生產(chǎn)總值1849374億元的28倍。在此期間，職工平均工資也穩(wěn)步增長(zhǎng)，2012年我國(guó)職工的年平均工資達(dá)到46769元，是2005年18200元的257倍。

國(guó)民生產(chǎn)總值和職工工資水平的顯著增長(zhǎng)勢(shì)必會(huì)提升居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)，表6的居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)均是在假設(shè)前一年的數(shù)值等于100的基礎(chǔ)上來(lái)計(jì)算的，從表中可以看出這8年間我國(guó)的居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)基本上是一直上升的。

三.針對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的改革建議

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的個(gè)人所得稅法也在不斷的完善和修訂中，值得一提的是：修訂完善后的個(gè)人所得稅有關(guān)法規(guī)制度中，其主要是強(qiáng)調(diào)個(gè)稅對(duì)于個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)，這也進(jìn)一步明確了如何有效調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的重要性。

一方面需要堅(jiān)持公平原則，要求稅收保持中性。對(duì)于所有的納稅人都應(yīng)該同等對(duì)待，同時(shí)相應(yīng)的稅負(fù)應(yīng)該和納稅人實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)和匹配。另外一方面也要堅(jiān)持效率原則，通過(guò)政府征稅來(lái)達(dá)到合理優(yōu)化配置相應(yīng)的資源并保障經(jīng)濟(jì)機(jī)制的良好，有序運(yùn)行。以盡量小的稅收成本取得盡量大的稅收受益，并有利于提高稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的管理效率。

通過(guò)以上對(duì)我國(guó)近些年各種不同的指標(biāo)與個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整進(jìn)行對(duì)比分析，不難發(fā)現(xiàn)，雖然經(jīng)過(guò)2006年、2008和2011年三次調(diào)整我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但就其調(diào)整瀕率和幅度而言，與國(guó)際上相比仍相對(duì)滯后，未能達(dá)到與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)指標(biāo)同步，需要我們進(jìn)一步努力。

當(dāng)然，屢次修改個(gè)人所得稅法的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)并沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題。真正符合國(guó)情的扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，應(yīng)該綜合考慮多方面因素，比如國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、居民收入和消費(fèi)水平等各項(xiàng)民生指標(biāo)，而并非固定個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)額，當(dāng)其不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，也不能發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用時(shí)，我們需要根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)的作出相應(yīng)的調(diào)整和完善，以便讓其更好的服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們的工作生活。以下就是筆者對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)改革的一些建議，主要從“因地制宜”和“因時(shí)制宜”兩個(gè)方面進(jìn)行闡述。

（一）因地制宜

個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除范圍包括基本扣除和單項(xiàng)扣除。其中基本扣除主要包括個(gè)人生計(jì)扣除和成本費(fèi)用扣除，單項(xiàng)扣除是對(duì)納稅人本人的基本社保支出、家庭基本生計(jì)支出等特殊性項(xiàng)目所作的扣除。

但是根據(jù)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，我國(guó)規(guī)定不同地區(qū)適用同一套費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這和我國(guó)領(lǐng)域廣闊，不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況不同并且收入與支出差異很大的現(xiàn)狀是不相匹配的。

經(jīng)過(guò)上面的分析已知，我國(guó)不同的地區(qū)和省市之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、人均收入水平和人均消費(fèi)水平均差距較大，不同納稅人的家庭負(fù)擔(dān)狀況也有很大不同，這就直接導(dǎo)致納稅人飲食起居、服裝衣物、住房居住、家庭必用品、交通通信等必要支出因?yàn)榧{稅人生活地域的不同產(chǎn)生巨大的差異。

在這樣的情況下，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)直接導(dǎo)致了社會(huì)貧富差距的拉大，使得個(gè)人所得稅無(wú)法起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)收入分配的作用。所以為了避免這種情況的發(fā)生，就應(yīng)該要根據(jù)不同地區(qū)的具體數(shù)據(jù)分析，結(jié)合當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平，居民收入和消費(fèi)水平等進(jìn)行綜合考量，然后每個(gè)地區(qū)再按照自己的實(shí)際情況確定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（二）因時(shí)制宜

現(xiàn)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是全國(guó)統(tǒng)一的，不僅沒(méi)有考慮到地區(qū)的差別，而且也沒(méi)有考慮到經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化。這樣的一刀切，會(huì)極大的阻礙個(gè)人所得稅對(duì)于人民收入調(diào)節(jié)的作用發(fā)揮。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，物價(jià)水平也在不斷變化，再加上通貨膨脹的影響，使得個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重背離公平原則，這就會(huì)挫傷人們的積極性，進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以這一問(wèn)題必須要得到有效的解決。

我國(guó)在實(shí)踐中應(yīng)該積極借鑒國(guó)外等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，吸取和總結(jié)其教訓(xùn)，然后再結(jié)合本國(guó)的實(shí)際情況，具體制定出適合我國(guó)國(guó)情和實(shí)際的有關(guān)方法用來(lái)施行。在費(fèi)用和扣除標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)該施行指數(shù)化機(jī)制，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)要和同時(shí)期內(nèi)的通脹水平、物價(jià)水平相匹配，物價(jià)高則更高，物價(jià)低則低。

在實(shí)際工作中的做法是：根據(jù)收集整理的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算出相應(yīng)的物價(jià)指數(shù)和通過(guò)膨脹率，然后建立一個(gè)相應(yīng)的公式，隨著物價(jià)和通脹率的變化而變化，并調(diào)整相應(yīng)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。時(shí)間周期可以參考用一個(gè)季度或者半年進(jìn)行，這樣就能夠使得個(gè)人的稅負(fù)隨著物價(jià)的變化而相應(yīng)變化，有利保障工薪階層最基本的生活需要，讓老百姓確實(shí)感受到稅收政策的靈活性帶給人們生活的實(shí)惠。

總之，從社會(huì)發(fā)展的步伐以及國(guó)外許多國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，并且結(jié)合我國(guó)具體的發(fā)展實(shí)情和基本國(guó)情，最優(yōu)的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是采用因地制宜與因時(shí)制宜相結(jié)合的方法，這樣做，不僅僅綜合考慮到了我國(guó)地區(qū)差別和經(jīng)濟(jì)狀況的不同，做到了具體問(wèn)題具體分析，也使得個(gè)人所得稅更好的實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的功能，調(diào)節(jié)收入的兩極分化，達(dá)到社會(huì)的公平化和效率化，更好的促進(jìn)社會(huì)公平與和諧，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，也能更進(jìn)一步的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（作者單位：東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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