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高校內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生及評估

2014-06-12 20:18王寶利
會計之友 2014年14期
關(guān)鍵詞:高校評估

王寶利

【摘 要】 現(xiàn)代高校已經(jīng)成為一個內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜的龐大系統(tǒng),資金是這個系統(tǒng)正常運行的血液,而內(nèi)部審計是資金正常循環(huán)的保障機制。經(jīng)濟的發(fā)展和高校內(nèi)部改革的推進使得高校財務(wù)管理的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了深刻的變化,這導(dǎo)致了高校內(nèi)部審計風(fēng)險不斷增加。為了解決高校管理中面臨的這一問題,文章剖析了高校內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生的原因和特點,提出了利用模糊數(shù)學(xué)法進行風(fēng)險評估的方案,并在西安某高校內(nèi)開展了實證研究,對高校內(nèi)部審計風(fēng)險預(yù)警進行了有意義的探索。

【關(guān)鍵詞】 高校; 內(nèi)部審計風(fēng)險; 評估

中圖分類號:F239 文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:1004-5937(2014)14-0116-05

由于我國內(nèi)部審計涉足領(lǐng)域的不斷擴寬和高等院校教育變革的推進,內(nèi)部審計在高校改革中的作用日益凸顯。當(dāng)前是高校變革的關(guān)鍵期,對高等院校的管理部門開展內(nèi)部審計是發(fā)現(xiàn)高校管理漏洞、提升高校管理能力,從根本上改變現(xiàn)在辦學(xué)狀態(tài),推進高校辦學(xué)水平提升的重要手段。隨著高校內(nèi)部審計的不斷細(xì)化,人們看到了審計給高校改革帶來的希望,同時,這也就意味著審計在以后的高校管理中會承擔(dān)更多的責(zé)任,遭遇更多的風(fēng)險。

一、高校內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生及特點

審計工作面臨很大風(fēng)險是業(yè)界長久以來的一個共識,但高校領(lǐng)域內(nèi)所隱藏的風(fēng)險還沒有得到相關(guān)人員的足夠重視。高校內(nèi)部審計活動一般以校長為中心,對學(xué)校財政開支是不是合法進行有效的審查和監(jiān)控。它的目的主要是為了保證學(xué)校管理工作的正常開展,杜絕不必要的開支,保護學(xué)校的經(jīng)濟財產(chǎn)。

(一)高校內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

引發(fā)高校內(nèi)部審計風(fēng)險的因素有很多,其重點可歸納為以下四部分:

1.資金來源的多元化

高校在我國是一種特殊的單位,每年要接受國家財政的支持,自身也可以通過多種渠道增加學(xué)校的收入。由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟發(fā)展中的重要性越來越突出,越來越多的企業(yè)選擇和高校聯(lián)合進行科學(xué)研究,這樣高校就有機會將自身的科研設(shè)備和人才資源轉(zhuǎn)換成收入;各類委培學(xué)費、全日制在校生繳納的學(xué)費也是一項數(shù)量龐大的收入,多元化的資金來源成為了內(nèi)部審計風(fēng)險的首要原因。

2.機構(gòu)設(shè)置的多元化

伴隨著社會對人才素質(zhì)要求的不斷提高,綜合性大學(xué)蓬勃發(fā)展,院系數(shù)量的增加使高校的內(nèi)部管理不斷分化,各院系都有獨立的管理系統(tǒng)和財政系統(tǒng),這就導(dǎo)致各院系在財政開支上有了一定的自主權(quán)。這種管理系統(tǒng)多元化的發(fā)展趨勢,在無形中增加了學(xué)校內(nèi)部審計工作的復(fù)雜性,內(nèi)部審計工作者很難在工作過程中照顧到每個方面,因此可能會產(chǎn)生更多的漏洞和誤判。

3.高校內(nèi)部審計控制制度不完善

高校從性質(zhì)上來說屬于事業(yè)單位,雖然一直進行改革,但是其在計劃經(jīng)濟時期造成的隱患依然存在。高校負(fù)責(zé)人大都把學(xué)校工作的重心放在了教學(xué)和學(xué)生管理上,對高校內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)控制度不夠重視,這就導(dǎo)致目前我國高校內(nèi)部管理制度不完善,內(nèi)部控制力量單薄,對經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的各種作弊和違法現(xiàn)象無法進行有效控制,這在無形之中會削弱內(nèi)部審計的威懾力,增加內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

4.信息化的工作環(huán)境帶來的審計風(fēng)險

幾乎所有高校都快速實現(xiàn)了會計數(shù)據(jù)存儲的電子化,隨之而來的是會計工作形式的深刻變化,數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式不斷更新。計算機軟、硬件技術(shù)的快速升級換代使得內(nèi)部控制制度難以完全監(jiān)控會計工作的全過程。傳統(tǒng)的會計工作環(huán)境中,利用財務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系審計人員便能及時找到賬目中的修改線索和痕跡,快速判斷數(shù)據(jù)的真實性;而在電算化和網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境中,安全管理措施難以快速跟進,缺乏特定的安全管理人員,無法實行會計數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控,不能有效地防范審計風(fēng)險。

(二)高校內(nèi)部審計風(fēng)險的特點

1.審計范圍的廣泛性

與傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計工作相比,現(xiàn)代的高校內(nèi)部審計工作任務(wù)已經(jīng)愈來愈綜合與復(fù)雜,其不再是僅僅為學(xué)校日常教學(xué)活動的財務(wù)收支提供服務(wù)和監(jiān)督,固定資產(chǎn)的管理使用、物資儀器設(shè)備的采購、科研經(jīng)費的管理、學(xué)校設(shè)施的建設(shè)和維護等多種復(fù)雜的財務(wù)活動逐漸成為了審計的主要工作對象。

2.風(fēng)險的潛伏性

高校的事業(yè)單位性質(zhì)決定了其對直接的經(jīng)濟活動少有參與,因而很難找到高校內(nèi)部審計結(jié)果與經(jīng)濟損失直接的關(guān)系,而事實上高校的審計依然與高校的經(jīng)濟活動有密切關(guān)聯(lián),例如,很多高校都會根據(jù)審計結(jié)果決定對領(lǐng)導(dǎo)干部的任用與選拔,這樣就會直接影響到高校某個部門甚至是整個學(xué)校的發(fā)展。

3.風(fēng)險的可預(yù)見性

高校的內(nèi)部審計風(fēng)險主要包括以下三種:(1)固有風(fēng)險,該風(fēng)險是獨立于內(nèi)部審計而單獨存在的,在假設(shè)被審計單位無任何內(nèi)部控制的情況下,某個賬戶或者交易類別自身或者與其他賬戶或者交易類別同時出現(xiàn)錯報或者漏報的可能性。(2)控制風(fēng)險,是指高校內(nèi)部有一定的控制作用,但是并沒有預(yù)防或者遏制住發(fā)生錯誤或漏報的情況。這種風(fēng)險水平依賴組織本身的控制能力,審計人員不會影響到風(fēng)險水平,它屬于內(nèi)部審計中的風(fēng)險情況。(3)檢查風(fēng)險,雖然遵循了審計程序,但是由于審計人員工作的失誤,并沒有檢查出會計報表中隱藏的重大錯誤或漏報情況,失誤是這種風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因。

實際上,固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都與被審計單位的外部工作環(huán)境有密切聯(lián)系,單憑己力,高校審計人員是不能改變固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的,但是高校內(nèi)部可以通過加強內(nèi)部控制、提供專業(yè)技能、豐富審計人員的經(jīng)驗,來有效降低高校的審計風(fēng)險,使檢查風(fēng)險降低到可接受的范圍之內(nèi)。

二、高校內(nèi)部審計風(fēng)險的評估

(一)模糊數(shù)學(xué)法在高校內(nèi)部審計中的應(yīng)用

1.模糊數(shù)學(xué)法的可行性

所謂模糊數(shù)學(xué)法,是指對那些評價因素具有模糊性,并且還受到其他多個方面影響的因素作出客觀綜合評價。上述的模糊性,主要是指評價對象的外延比較模糊,無法進行準(zhǔn)確的界定和清晰的劃分。本文要評估的是高等學(xué)校內(nèi)部審計,所評估的對象既涉及多個方面又比較復(fù)雜,同時還受到多種不確定因素的干擾,并且其評價指標(biāo)的判斷也不具確定性。因此,高等學(xué)校內(nèi)部審計采用模糊綜合評價法具有可行性。endprint

2.模糊數(shù)學(xué)法評價的具體流程

第一步:建立影響評價對象的集合

U=(X1,X2,…Xn) (1)

第二步:建立評價集合

V=(y1,y2,…ym) (2)

對于那些不可避免的風(fēng)險,可以將評價集合依據(jù)風(fēng)險的不同分為高、中、低三檔,寫成表達式則為:

V=(y1,y2,y3)

3.對每個影響評價對象的單個因素進行評價

當(dāng)確定了對象的影響因素后,分別來評價單個因素,這可以通過建立一個模型來實現(xiàn)。如建立因素集U到評價集V的一個模糊映射,記為f,然后反過來利用f來確定出這兩者之間的關(guān)系Rf,我們可以用矩陣的形式來表示這種關(guān)系,如:

R=(rij)n×m即:f(xi)=ri1 /y1+ri2 /y2+…+rim /ym (3)

在這個表達式中,rij表示x1對y1的依賴程度,而R則為這兩種量作用下的單因素評價矩陣。根據(jù)這個公式,需要結(jié)合實際情況,在綜合評價時,依據(jù)問題的實際要求來建立該矩陣。

4.綜合評價

在綜合評價中,每個因素都起著不同的作用,所以,需要建立一個U的模糊集合A,即A=(a1,a2,…an),滿足下面的公式:

在公式(4)中,ai代表的是因素集U中某一個因素Xi對整個評價的作用,記為uA(xi)=ai,同時也表示xi關(guān)于A的隸屬度,將A稱為綜合評價的權(quán)重向量(簡稱權(quán)重)。

根據(jù)矩陣的乘法原則,只有兩個矩陣滿足第一個矩陣的列數(shù)與第二個矩陣的行數(shù)相同時才可以相乘,因此,R=(rij)n×m可以與Q=(qjk)m×l相乘而得到矩陣S=(sik)n×l記作:

S=R·Q (5)

其中對一切i=1,2,…,n和k=1,2,…,l有

Sik=∨(ri1∧q1k)∨(ri2∧q2k)∨…∨(rim∧qmk)(6)

公式中的∧表示兩者中取較小值,∨表示兩者取較大值。這個公式說明,審計中確定好對風(fēng)險影響較大的因素集合,再結(jié)合專家評價和模糊數(shù)學(xué)法,就能夠?qū)⒚總€風(fēng)險因素量化為數(shù)值,然后代入風(fēng)險模型,就可以明確審計風(fēng)險了。

(二)構(gòu)建高校內(nèi)部審計風(fēng)險的評價指標(biāo)體系

對三類風(fēng)險進行標(biāo)記:A1代表固有風(fēng)險;A2表示控制風(fēng)險;A3表示檢查風(fēng)險。

1.固有風(fēng)險(A1)

這種風(fēng)險主要是業(yè)務(wù)處理中一些錯誤或容易舞弊的漏洞,在會計報表中有很高的敏感度,能直接影響到固有風(fēng)險的水平。高校外部經(jīng)濟環(huán)境間接對這類風(fēng)險產(chǎn)生作用,因為它是獨立于高校內(nèi)部審計過程之外的風(fēng)險,高校內(nèi)部對其并沒有任何影響,當(dāng)然審計人員也不會對其產(chǎn)生影響。當(dāng)需要評估這種風(fēng)險的時候,我們可以參考下面的6個因素:

(1)行業(yè)特性(A11)。該性質(zhì)對部分賬戶的風(fēng)險產(chǎn)生影響。

(2)外部因素(A12)。比如對于機械設(shè)備,當(dāng)新技術(shù)更新后,將會加速其淘汰,這使得固定資產(chǎn)折舊不正確。市場波動也會引起一些難以預(yù)料的風(fēng)險。

(3)會計報告規(guī)模(A13)。在會計報告中,錯誤或者舞弊的發(fā)生概率與組織總體規(guī)模大小、賬戶余額的多少以及總體容量的多少、構(gòu)成項目的復(fù)雜程度都是成正比的。

(4)受上期審計結(jié)果的影響(A14)。用上期的審計結(jié)果來預(yù)測本期是否也同樣發(fā)生該錯誤,或者能引起哪些關(guān)聯(lián)的重要錯誤發(fā)生,從而得知本期固有風(fēng)險水平。必須明確上期發(fā)生哪些錯誤情況,對下期的財務(wù)報表有哪些影響,對上期出現(xiàn)的風(fēng)險是否采取了預(yù)防措施。

(5)高校的財務(wù)管理水平(A15)。與企業(yè)和銀行相比,高校財務(wù)部門的組織力量較為薄弱,監(jiān)管也比較放松,所以,更容易出現(xiàn)管理人員的肆意行為,會計人員也更容易對會計報表造假。

(6)政府部門干預(yù)的影響(A16)。政府行政部門屬于高校外部環(huán)境,因此,固有風(fēng)險受其影響程度較大。

2.控制風(fēng)險(A2)

當(dāng)需要評估這種風(fēng)險的時候,我們可以參考下面的3個因素:

(1)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)(A21)。如果沒有科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng),即使已通過測試取得一定的符合率,也很可能難以實現(xiàn)有效控制,在審計師完全不知情的情況下去依賴這種系統(tǒng),將會產(chǎn)生很大的控制風(fēng)險。

(2)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行(A22)。不管系統(tǒng)設(shè)計如何,都必須進行測試后才能起到作用,測試的過程就是檢驗系統(tǒng)可靠性的過程。同時,系統(tǒng)調(diào)試階段也存在管理人員人為的操作錯誤,這使得重要錯報或者漏報概率更大,控制風(fēng)險自然會較大。

(3)內(nèi)部控制的效果(A23)。內(nèi)部控制系統(tǒng)運行的效率問題,也就是單位內(nèi)部確實設(shè)置了控制機制,但是在一定程度上并沒有真正發(fā)揮作用,這就會有風(fēng)險產(chǎn)生。

3.檢查風(fēng)險(A3)

當(dāng)需要評估這種風(fēng)險的時候,我們可以參考下面的3個因素:

(1)抽樣方式(A31)。在實質(zhì)審計測試時,抽樣檢查是一種較為常見的選擇審計對象的方式。這樣做的弊端在于難以保證抽選出的對象能夠反映整體特性,存在發(fā)生檢查風(fēng)險的可能性。

(2)工作程序(A32)。如果審計師工作程序設(shè)計不夠科學(xué),就不能保證及時準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)財務(wù)活動中的錯誤或舞弊行為。

(3)思維上的誤判(A33)。思維上誤判會使審計行為與實際情況相背離,誘發(fā)檢查風(fēng)險。

用以上指標(biāo)就可以構(gòu)建出一個完整的評價體系(如表1)。

三、實證案例

本實例來源于對西安某高校內(nèi)部審計工作的實際考察,研究使用了模糊數(shù)學(xué)評價的方法。這些年來,隨著該校規(guī)模的不斷擴大,校內(nèi)的審計項目逐日增多,1984年校內(nèi)單獨成立了審計處。其主要功能是在學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下,依照國家的相關(guān)法律、法規(guī)及政策獨立開展校內(nèi)審計工作。經(jīng)過近幾年學(xué)校對審計工作的不斷探索,如今已領(lǐng)悟?qū)徲嫻ぷ鞯恼嬲饬x,在開展審計工作過程中,堅持以服務(wù)教學(xué)為中心,全面提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),同時又建立各種獎勵機制,有效地提高了員工對工作的積極性和創(chuàng)造性。endprint

該校審計部門的主要工作事項包括國家固定撥款的審計、基建工程資金審計、投資審計、內(nèi)部審計制度的建設(shè)、風(fēng)險管理、經(jīng)濟效益的考核、各部門的財務(wù)收支情況審計、領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟責(zé)任審計等。

(一)確定因素集

對內(nèi)部審計風(fēng)險的各項因素集設(shè)置如下:

總體水平:

A={A1,A2,A3}={固有風(fēng)險,控制風(fēng)險,檢查風(fēng)險}

細(xì)分如下:

固有風(fēng)險A1={A11,A12,A13,A14,A15,A16}

={行業(yè)特性,外部因素,會計報告的規(guī)模,受上期審計結(jié)果的影響,高校的財務(wù)管理水平,政府部門的干預(yù)}

控制風(fēng)險A2={A21,A22,A23}={內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè),內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行,內(nèi)部控制的效果}

檢查風(fēng)險A3={A31,A32,A33}={抽樣方式,所采用的審計程序和使用的方法,思維上的誤判}

(二)各類因素的集合

誘發(fā)內(nèi)部審計風(fēng)險的因素總集:V={x1,x2,…,x5}={最低,較低,中等,較高,最高}

(三)繪制調(diào)查表,征集專家意見

讓15到25名審計人員領(lǐng)取統(tǒng)一樣式的內(nèi)部審計風(fēng)險因素調(diào)查表(表2),要求這些人依照實際數(shù)據(jù)和審計工作的需要對表內(nèi)所有的指標(biāo)進行選擇確認(rèn),然后單獨完成表格的填寫。每個因素對風(fēng)險的影響程度是不同的,它們各自的影響力是確定其權(quán)重的依據(jù)。本研究中權(quán)重的確定主要依據(jù)專家的意見。

所選用調(diào)查表見表3,aij所對應(yīng)的專家i給出的數(shù)值就是aij對于上層指標(biāo)的權(quán)重,專家會結(jié)合被審計對象的內(nèi)部控制情況、審計人員的專業(yè)素質(zhì)等綜合來給出aij。然后對各個層次以及各個準(zhǔn)則的平均權(quán)重值進行歸一化,從而得出最終的權(quán)重值,并匯總成專家意見調(diào)查表。

(四)對單因素進行評價

首先要對A1、A2、A3這三大類風(fēng)險中的各個因素進行評價,風(fēng)險類別中的風(fēng)險因素得分是由大類風(fēng)險進行各單因素評價。其各個單因素的得分是在此風(fēng)險程度上打勾的專家人數(shù)占總?cè)藬?shù)的百分比得出的。

從表4中可以得出固有風(fēng)險因素A1的評價矩陣:

R1=0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1 (7)

根據(jù)專家的意見,其權(quán)重矩陣為B1=(0.15,0.15,0.15,0.2,0.3,0.05),得出固有風(fēng)險A1的綜合評價:

A1=B1·R1=(0.15,0.15,0.15,0.2,0.3,0.05)

0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1=(0.3,0.2,0.2,0.1,0.1)

(8)

由表5得出A2的評價矩陣:

R2=0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1 (9)

按照指標(biāo)權(quán)重專家意見表,計算得出權(quán)重矩陣為B2=(0.2,0.3,0.5),控制風(fēng)險A2的綜合評價為:

A2=B2·R2=(0.2,0.3,0.5)0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1

=(0.2,0.3,0.3,0.2,0.1) (10)

從表6中可以得出A3的評價矩陣:

R3=0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4 (11)

根據(jù)專家的意見,其權(quán)重矩陣為B3=(0.2,0.3,0.5),得出檢查風(fēng)險A3的綜合評價:

A3=B3·R3=(0.2,0.3,0.5)0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4

=(0.2,0.2,0.2,0.3,0.4) (12)

(五)綜合評價

在以上分析的基礎(chǔ)上開展二級綜合評價,由專家意見表可以確定權(quán)重矩陣為B=(0.3,0.3,0.4),總體評價矩陣為:

R=A1A2A3=0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4 (13)

風(fēng)險的總體綜合評價為:

A=B·R=(0.3,0.3,0.4)

0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4

=(0.3,0.3,0.3,0.4,0.2) (14)

最后得出:A=(0.1875,0.1875,

0.1875,0.1875,0.25),根據(jù)最大隸屬度原則,該校內(nèi)部審計風(fēng)險水平評估為:極高。

根據(jù)上面的評估和對學(xué)校實際情況的了解,筆者認(rèn)為該高校從各級領(lǐng)導(dǎo)到每個審計人員都應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險予以足夠重視。首先,可以嘗試建立“分級復(fù)核制”,逐級劃分審計人員的職責(zé)。組長負(fù)責(zé)方案的制定和明確審計對象,其他審計人員要相互復(fù)核彼此的審計結(jié)果,最終的審計報告要集體討論,對各個審計對象進行明確定性。其次,要提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和審計人員的工作素質(zhì),讓審計工作既有良好的外部支撐,又有內(nèi)在的技術(shù)保障。再次,要充分調(diào)動網(wǎng)絡(luò)資源,依靠暢通的信息渠道來豐富內(nèi)部審計各個要素,據(jù)此來不斷完善審計程序和方法,開發(fā)出適合本校開展內(nèi)部審計的軟件系統(tǒng)。最后,對于本單位審計人員不熟悉的領(lǐng)域,如建筑工程審計、校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)審計等,可以提請審計外包,吸納社會上有豐富經(jīng)驗的審計機構(gòu)和專家介入到高校內(nèi)部審計中來,以有效地規(guī)避風(fēng)險,減少人為的誤判。

【參考文獻】

[1] 蘇婷.基于模糊數(shù)學(xué)模型的科技投入績效評價體系研究[D].武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文,2012.

[2] 聶慶芝.高校內(nèi)部控制風(fēng)險研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2010(2).

[3] 陳竹.我國高校內(nèi)部控制情況調(diào)查研究[J].財會月刊,2010(6).

[4] 汪惠蘭.高校內(nèi)部控制缺陷淺析[J].財會通訊,2010(8).

[5] 徐紫娟,陳國旗.高校財務(wù)風(fēng)險控制模型的分析與實施[J].中國管理信息化(會計版),2007(11).

[6] 李兆暖.高校內(nèi)部審計新思考[J].煤炭高等教育,2006(3).endprint

該校審計部門的主要工作事項包括國家固定撥款的審計、基建工程資金審計、投資審計、內(nèi)部審計制度的建設(shè)、風(fēng)險管理、經(jīng)濟效益的考核、各部門的財務(wù)收支情況審計、領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟責(zé)任審計等。

(一)確定因素集

對內(nèi)部審計風(fēng)險的各項因素集設(shè)置如下:

總體水平:

A={A1,A2,A3}={固有風(fēng)險,控制風(fēng)險,檢查風(fēng)險}

細(xì)分如下:

固有風(fēng)險A1={A11,A12,A13,A14,A15,A16}

={行業(yè)特性,外部因素,會計報告的規(guī)模,受上期審計結(jié)果的影響,高校的財務(wù)管理水平,政府部門的干預(yù)}

控制風(fēng)險A2={A21,A22,A23}={內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè),內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行,內(nèi)部控制的效果}

檢查風(fēng)險A3={A31,A32,A33}={抽樣方式,所采用的審計程序和使用的方法,思維上的誤判}

(二)各類因素的集合

誘發(fā)內(nèi)部審計風(fēng)險的因素總集:V={x1,x2,…,x5}={最低,較低,中等,較高,最高}

(三)繪制調(diào)查表,征集專家意見

讓15到25名審計人員領(lǐng)取統(tǒng)一樣式的內(nèi)部審計風(fēng)險因素調(diào)查表(表2),要求這些人依照實際數(shù)據(jù)和審計工作的需要對表內(nèi)所有的指標(biāo)進行選擇確認(rèn),然后單獨完成表格的填寫。每個因素對風(fēng)險的影響程度是不同的,它們各自的影響力是確定其權(quán)重的依據(jù)。本研究中權(quán)重的確定主要依據(jù)專家的意見。

所選用調(diào)查表見表3,aij所對應(yīng)的專家i給出的數(shù)值就是aij對于上層指標(biāo)的權(quán)重,專家會結(jié)合被審計對象的內(nèi)部控制情況、審計人員的專業(yè)素質(zhì)等綜合來給出aij。然后對各個層次以及各個準(zhǔn)則的平均權(quán)重值進行歸一化,從而得出最終的權(quán)重值,并匯總成專家意見調(diào)查表。

(四)對單因素進行評價

首先要對A1、A2、A3這三大類風(fēng)險中的各個因素進行評價,風(fēng)險類別中的風(fēng)險因素得分是由大類風(fēng)險進行各單因素評價。其各個單因素的得分是在此風(fēng)險程度上打勾的專家人數(shù)占總?cè)藬?shù)的百分比得出的。

從表4中可以得出固有風(fēng)險因素A1的評價矩陣:

R1=0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1 (7)

根據(jù)專家的意見,其權(quán)重矩陣為B1=(0.15,0.15,0.15,0.2,0.3,0.05),得出固有風(fēng)險A1的綜合評價:

A1=B1·R1=(0.15,0.15,0.15,0.2,0.3,0.05)

0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1=(0.3,0.2,0.2,0.1,0.1)

(8)

由表5得出A2的評價矩陣:

R2=0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1 (9)

按照指標(biāo)權(quán)重專家意見表,計算得出權(quán)重矩陣為B2=(0.2,0.3,0.5),控制風(fēng)險A2的綜合評價為:

A2=B2·R2=(0.2,0.3,0.5)0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1

=(0.2,0.3,0.3,0.2,0.1) (10)

從表6中可以得出A3的評價矩陣:

R3=0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4 (11)

根據(jù)專家的意見,其權(quán)重矩陣為B3=(0.2,0.3,0.5),得出檢查風(fēng)險A3的綜合評價:

A3=B3·R3=(0.2,0.3,0.5)0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4

=(0.2,0.2,0.2,0.3,0.4) (12)

(五)綜合評價

在以上分析的基礎(chǔ)上開展二級綜合評價,由專家意見表可以確定權(quán)重矩陣為B=(0.3,0.3,0.4),總體評價矩陣為:

R=A1A2A3=0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4 (13)

風(fēng)險的總體綜合評價為:

A=B·R=(0.3,0.3,0.4)

0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4

=(0.3,0.3,0.3,0.4,0.2) (14)

最后得出:A=(0.1875,0.1875,

0.1875,0.1875,0.25),根據(jù)最大隸屬度原則,該校內(nèi)部審計風(fēng)險水平評估為:極高。

根據(jù)上面的評估和對學(xué)校實際情況的了解,筆者認(rèn)為該高校從各級領(lǐng)導(dǎo)到每個審計人員都應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險予以足夠重視。首先,可以嘗試建立“分級復(fù)核制”,逐級劃分審計人員的職責(zé)。組長負(fù)責(zé)方案的制定和明確審計對象,其他審計人員要相互復(fù)核彼此的審計結(jié)果,最終的審計報告要集體討論,對各個審計對象進行明確定性。其次,要提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和審計人員的工作素質(zhì),讓審計工作既有良好的外部支撐,又有內(nèi)在的技術(shù)保障。再次,要充分調(diào)動網(wǎng)絡(luò)資源,依靠暢通的信息渠道來豐富內(nèi)部審計各個要素,據(jù)此來不斷完善審計程序和方法,開發(fā)出適合本校開展內(nèi)部審計的軟件系統(tǒng)。最后,對于本單位審計人員不熟悉的領(lǐng)域,如建筑工程審計、校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)審計等,可以提請審計外包,吸納社會上有豐富經(jīng)驗的審計機構(gòu)和專家介入到高校內(nèi)部審計中來,以有效地規(guī)避風(fēng)險,減少人為的誤判。

【參考文獻】

[1] 蘇婷.基于模糊數(shù)學(xué)模型的科技投入績效評價體系研究[D].武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文,2012.

[2] 聶慶芝.高校內(nèi)部控制風(fēng)險研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2010(2).

[3] 陳竹.我國高校內(nèi)部控制情況調(diào)查研究[J].財會月刊,2010(6).

[4] 汪惠蘭.高校內(nèi)部控制缺陷淺析[J].財會通訊,2010(8).

[5] 徐紫娟,陳國旗.高校財務(wù)風(fēng)險控制模型的分析與實施[J].中國管理信息化(會計版),2007(11).

[6] 李兆暖.高校內(nèi)部審計新思考[J].煤炭高等教育,2006(3).endprint

該校審計部門的主要工作事項包括國家固定撥款的審計、基建工程資金審計、投資審計、內(nèi)部審計制度的建設(shè)、風(fēng)險管理、經(jīng)濟效益的考核、各部門的財務(wù)收支情況審計、領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟責(zé)任審計等。

(一)確定因素集

對內(nèi)部審計風(fēng)險的各項因素集設(shè)置如下:

總體水平:

A={A1,A2,A3}={固有風(fēng)險,控制風(fēng)險,檢查風(fēng)險}

細(xì)分如下:

固有風(fēng)險A1={A11,A12,A13,A14,A15,A16}

={行業(yè)特性,外部因素,會計報告的規(guī)模,受上期審計結(jié)果的影響,高校的財務(wù)管理水平,政府部門的干預(yù)}

控制風(fēng)險A2={A21,A22,A23}={內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè),內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行,內(nèi)部控制的效果}

檢查風(fēng)險A3={A31,A32,A33}={抽樣方式,所采用的審計程序和使用的方法,思維上的誤判}

(二)各類因素的集合

誘發(fā)內(nèi)部審計風(fēng)險的因素總集:V={x1,x2,…,x5}={最低,較低,中等,較高,最高}

(三)繪制調(diào)查表,征集專家意見

讓15到25名審計人員領(lǐng)取統(tǒng)一樣式的內(nèi)部審計風(fēng)險因素調(diào)查表(表2),要求這些人依照實際數(shù)據(jù)和審計工作的需要對表內(nèi)所有的指標(biāo)進行選擇確認(rèn),然后單獨完成表格的填寫。每個因素對風(fēng)險的影響程度是不同的,它們各自的影響力是確定其權(quán)重的依據(jù)。本研究中權(quán)重的確定主要依據(jù)專家的意見。

所選用調(diào)查表見表3,aij所對應(yīng)的專家i給出的數(shù)值就是aij對于上層指標(biāo)的權(quán)重,專家會結(jié)合被審計對象的內(nèi)部控制情況、審計人員的專業(yè)素質(zhì)等綜合來給出aij。然后對各個層次以及各個準(zhǔn)則的平均權(quán)重值進行歸一化,從而得出最終的權(quán)重值,并匯總成專家意見調(diào)查表。

(四)對單因素進行評價

首先要對A1、A2、A3這三大類風(fēng)險中的各個因素進行評價,風(fēng)險類別中的風(fēng)險因素得分是由大類風(fēng)險進行各單因素評價。其各個單因素的得分是在此風(fēng)險程度上打勾的專家人數(shù)占總?cè)藬?shù)的百分比得出的。

從表4中可以得出固有風(fēng)險因素A1的評價矩陣:

R1=0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1 (7)

根據(jù)專家的意見,其權(quán)重矩陣為B1=(0.15,0.15,0.15,0.2,0.3,0.05),得出固有風(fēng)險A1的綜合評價:

A1=B1·R1=(0.15,0.15,0.15,0.2,0.3,0.05)

0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1=(0.3,0.2,0.2,0.1,0.1)

(8)

由表5得出A2的評價矩陣:

R2=0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1 (9)

按照指標(biāo)權(quán)重專家意見表,計算得出權(quán)重矩陣為B2=(0.2,0.3,0.5),控制風(fēng)險A2的綜合評價為:

A2=B2·R2=(0.2,0.3,0.5)0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1

=(0.2,0.3,0.3,0.2,0.1) (10)

從表6中可以得出A3的評價矩陣:

R3=0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4 (11)

根據(jù)專家的意見,其權(quán)重矩陣為B3=(0.2,0.3,0.5),得出檢查風(fēng)險A3的綜合評價:

A3=B3·R3=(0.2,0.3,0.5)0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4

=(0.2,0.2,0.2,0.3,0.4) (12)

(五)綜合評價

在以上分析的基礎(chǔ)上開展二級綜合評價,由專家意見表可以確定權(quán)重矩陣為B=(0.3,0.3,0.4),總體評價矩陣為:

R=A1A2A3=0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4 (13)

風(fēng)險的總體綜合評價為:

A=B·R=(0.3,0.3,0.4)

0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4

=(0.3,0.3,0.3,0.4,0.2) (14)

最后得出:A=(0.1875,0.1875,

0.1875,0.1875,0.25),根據(jù)最大隸屬度原則,該校內(nèi)部審計風(fēng)險水平評估為:極高。

根據(jù)上面的評估和對學(xué)校實際情況的了解,筆者認(rèn)為該高校從各級領(lǐng)導(dǎo)到每個審計人員都應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險予以足夠重視。首先,可以嘗試建立“分級復(fù)核制”,逐級劃分審計人員的職責(zé)。組長負(fù)責(zé)方案的制定和明確審計對象,其他審計人員要相互復(fù)核彼此的審計結(jié)果,最終的審計報告要集體討論,對各個審計對象進行明確定性。其次,要提高領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和審計人員的工作素質(zhì),讓審計工作既有良好的外部支撐,又有內(nèi)在的技術(shù)保障。再次,要充分調(diào)動網(wǎng)絡(luò)資源,依靠暢通的信息渠道來豐富內(nèi)部審計各個要素,據(jù)此來不斷完善審計程序和方法,開發(fā)出適合本校開展內(nèi)部審計的軟件系統(tǒng)。最后,對于本單位審計人員不熟悉的領(lǐng)域,如建筑工程審計、校園網(wǎng)絡(luò)建設(shè)審計等,可以提請審計外包,吸納社會上有豐富經(jīng)驗的審計機構(gòu)和專家介入到高校內(nèi)部審計中來,以有效地規(guī)避風(fēng)險,減少人為的誤判。

【參考文獻】

[1] 蘇婷.基于模糊數(shù)學(xué)模型的科技投入績效評價體系研究[D].武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文,2012.

[2] 聶慶芝.高校內(nèi)部控制風(fēng)險研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2010(2).

[3] 陳竹.我國高校內(nèi)部控制情況調(diào)查研究[J].財會月刊,2010(6).

[4] 汪惠蘭.高校內(nèi)部控制缺陷淺析[J].財會通訊,2010(8).

[5] 徐紫娟,陳國旗.高校財務(wù)風(fēng)險控制模型的分析與實施[J].中國管理信息化(會計版),2007(11).

[6] 李兆暖.高校內(nèi)部審計新思考[J].煤炭高等教育,2006(3).endprint

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