司潔萌

【摘 要】 近年來，我國的物流管理效率低下已經(jīng)成為制約我國企業(yè)發(fā)展的主要瓶頸，文章對(duì)作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本的控制運(yùn)用方面進(jìn)行了重點(diǎn)研究。將作業(yè)成本法引入物流成本控制體系中，其中物流成本核算可以運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行準(zhǔn)確核算，物流成本分析可運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。通過煤炭企業(yè)物流成本控制案例進(jìn)行分析說明，證明作業(yè)成本法的重要性及企業(yè)物流成本控制的整體性。

【關(guān)鍵詞】 物流成本； 作業(yè)成本法； 成本預(yù)算

中圖分類號(hào)：F273 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）14-0014-05

長期以來，企業(yè)控制的關(guān)鍵點(diǎn)就是生產(chǎn)成本或其他經(jīng)營成本，而物流成本則一直被人們忽視，還存在著較大的潛力和空間。因此，如何加強(qiáng)物流成本管理，不斷降低物流成本成為眾多企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益方面急需解決的問題。

一、煤炭企業(yè)物流成本控制現(xiàn)存問題

（一）缺乏自控和他控

在公司核算物流成本問題上，一直沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和口徑。公司內(nèi)部分為多個(gè)業(yè)務(wù)板塊，比如煤炭加工、物資倉儲(chǔ)加工配送物流與貿(mào)易、運(yùn)輸服務(wù)物流與貿(mào)易、國際物流與貿(mào)易四大板塊，公司對(duì)于每個(gè)板塊的會(huì)計(jì)核算方法均不一致，一些重要的物流信息被忽略，導(dǎo)致物流成本管理水平較低。再有，物流成本核算人員缺乏深入現(xiàn)場(chǎng)觀察、參與操作的時(shí)間，沒有及時(shí)收集信息和相關(guān)數(shù)據(jù)。這些情況導(dǎo)致了與物流有關(guān)的工作人員缺乏主觀能動(dòng)性，不能很好地完善勞動(dòng)定額、原材料消耗定額等自身管理。

（二）存貨成本較高

“零庫存”理論的提出就要求企業(yè)根據(jù)訂單來進(jìn)行生產(chǎn)甚至采購，這就要求訂單的及時(shí)處理。可是在公司實(shí)際經(jīng)營中，訂單處理速度較慢、信息不對(duì)稱，不能夠滿足各個(gè)作業(yè)的要求，使作業(yè)間的緊密聯(lián)系被打斷，增加了存貨。存貨增加首先影響企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)速度，對(duì)于企業(yè)來說流動(dòng)資金或者說資金流轉(zhuǎn)速度是非常重要的，因?yàn)橐坏┵Y金鏈斷開，企業(yè)隨時(shí)有破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。再有，公司內(nèi)部的倉儲(chǔ)成本和保管費(fèi)用較高，如果能夠降低存貨成本，那么這部分成本相應(yīng)也會(huì)合理減少。所以，公司控制存貨成本，降低存貨數(shù)量，是物流成本管理中的一個(gè)重點(diǎn)。

（三）物流成本管理水平較低

1.傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算方法

在公司內(nèi)部核算物流成本并未使用作業(yè)成本法，而是仍然沿用傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算方法。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算方法有品種法、分批法、分步法等，總是假定產(chǎn)量和所有資源的投入成正比。所以在成本計(jì)算中，往往利用人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗等為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)傞g接費(fèi)用。這對(duì)于當(dāng)今自動(dòng)化高度集中的企業(yè)來說是致命的，因?yàn)椴荒軌驅(qū)﹂g接費(fèi)用準(zhǔn)確分配計(jì)算，忽略了很多物流成本，像傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)科目里面只能核算出整個(gè)物流費(fèi)用中的一小部分而已。所以公司關(guān)于物流成本相對(duì)準(zhǔn)確的金額，在所有成本費(fèi)用中占據(jù)幾成，公司并沒有具體概念，在物流成本核算及管理方面相對(duì)空白。

2.缺乏先進(jìn)的信息化技術(shù)

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及，公司內(nèi)部已經(jīng)應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部成本核算監(jiān)督，比如，公司引入了ERP系統(tǒng)，能夠使公司整個(gè)成本核算放置于統(tǒng)一平臺(tái)上，利于及時(shí)核算成本。但是，現(xiàn)代信息自動(dòng)化還要求我們能夠合理了解生產(chǎn)流程、業(yè)務(wù)流程等方面的物流管理，所以這方面的物流信息資源的整合，公司還有待提高。

二、作業(yè)成本法的運(yùn)用——煤炭加工階段

（一）分析和確定資源

這一階段的成本即煤炭加工成本，是指通過一系列加工工藝，提高產(chǎn)品質(zhì)量，生產(chǎn)出適應(yīng)使用部門不同需求的煤炭品種，為煤炭資源能夠高效、潔凈創(chuàng)造條件。

具體來說，煤炭加工主要消耗以下幾部分資源：

第一，工資福利費(fèi)，指受煤、篩分、破碎、選煤、存儲(chǔ)等環(huán)節(jié)相關(guān)工作人員的工資、津貼、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼以及按規(guī)定比例提取的職工福利費(fèi)等。

第二，動(dòng)力，指煤炭加工所耗用的電力等其他動(dòng)力。

第三，折舊費(fèi)，指受煤、篩分、破碎、選煤、裝車等固定資產(chǎn)按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。

第四，管理服務(wù)費(fèi)，指煤炭加工行政、財(cái)務(wù)、人力資源等部門發(fā)生的費(fèi)用，包括辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)。

煤炭生產(chǎn)要消耗多種資源，而每種資源又被多種作業(yè)吸納。為準(zhǔn)確地核算各種資源的消耗情況，必須要建立同質(zhì)資源庫。從煤炭生產(chǎn)過程來看，主要耗費(fèi)人力資源、材料資源、動(dòng)力資源、設(shè)備資源、管理服務(wù)資源。因此，需建立對(duì)應(yīng)的人力資源庫、材料資源庫、動(dòng)力資源庫、設(shè)備資源庫、管理服務(wù)資源庫。各個(gè)資源庫為組織煤炭生產(chǎn)消耗的主要資源為：人力資源庫主要包括上述所列的職工工資和福利費(fèi)兩項(xiàng)資源；材料資源庫主要包括上述所列的材料費(fèi)；動(dòng)力資源庫主要包括上述所列的動(dòng)力及照明費(fèi)；設(shè)備資源庫主要包括上述所列的折舊費(fèi)和修理費(fèi)兩項(xiàng)資源；管理服務(wù)資源庫主要包括上述所列的管理服務(wù)費(fèi)。

確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)本月所耗費(fèi)的各類物流資源價(jià)值，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫中。本月該企業(yè)所耗費(fèi)的各類資源價(jià)值情況如表1。

（二）分析和確定作業(yè)

煤炭加工系統(tǒng)主要由受煤、篩分、破碎、選煤、存儲(chǔ)等主要環(huán)節(jié)構(gòu)成。

第一，受煤。受煤是在井口附近設(shè)有一定容量的煤倉，接受井下提升到地面的煤炭，保證井口上下均衡連續(xù)生產(chǎn)。

第二，篩分。用帶孔的篩面把顆粒大小不同的混合物料分成各種粒極的作業(yè)叫篩分。

第三，破碎。把大塊物料粉碎成小顆粒的過程叫做破碎。用于破碎的機(jī)器叫做破碎機(jī)。在選煤廠中破碎作業(yè)主要有以下要求：

適應(yīng)入選顆粒的要求，精選機(jī)械所能處理的煤炭顆粒有一定的范圍度，超過這個(gè)范圍的大塊要經(jīng)過破碎才能洗選。有些煤塊是煤與矸石夾雜而生的加矸煤，為了從中選出精煤，需要破碎成更小的顆粒，使煤和矸煤分離滿足用戶的顆粒要求，把選后的產(chǎn)品或煤塊粉碎到一定的粒度。物料粉碎主要用機(jī)械方法，有壓碎、劈碎、折斷、擊碎、磨碎等幾種主要方式。

第四，選煤。利用與其他物質(zhì)的不同物理、物理-化學(xué)性質(zhì)，在選煤廠內(nèi)用機(jī)械方法去除混在原煤中的雜質(zhì)，把它分成不同質(zhì)量、規(guī)格的產(chǎn)品，以適應(yīng)不同用戶的需求。

第五，存儲(chǔ)。儲(chǔ)煤倉，為調(diào)節(jié)產(chǎn)、運(yùn)、銷之間產(chǎn)生的不平衡，保證礦井和運(yùn)輸部門正常和均衡生產(chǎn)而設(shè)定的有一定容量的煤倉，接受生產(chǎn)成品煤炭，保證能順利出廠。

根據(jù)以上活動(dòng)，繪制煤炭加工作業(yè)流程圖如圖1。

所以，對(duì)于煤炭加工成本核算來說包含以下作業(yè)：受煤、篩分、破碎、選煤、存儲(chǔ)、一般管理共6項(xiàng)作業(yè)。為每項(xiàng)作業(yè)分別設(shè)立作業(yè)成本庫，用于歸集各項(xiàng)作業(yè)實(shí)際消耗的資源。

（三）確定各項(xiàng)資源動(dòng)因

將各資源庫中所匯集的資源價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫中各種資源項(xiàng)目的資源動(dòng)因，如表2。

1.工資費(fèi)用的分配，如表3。

2.動(dòng)力資源耗費(fèi)的分配，如表4。

3.折舊費(fèi)與辦公費(fèi)的分配，見表5。

折舊費(fèi)和辦公費(fèi)的分配省略了各項(xiàng)作業(yè)專屬資產(chǎn)價(jià)值及折舊和提取的方法。每項(xiàng)作業(yè)使用專屬資產(chǎn)的價(jià)值不同，折舊和提取的方法也不同。表中數(shù)據(jù)是根據(jù)匯集資源庫時(shí)的明細(xì)賬來進(jìn)行分配的（見表6）。

（四）確定各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因（見表7）

（五）作業(yè)成本動(dòng)因分配率的計(jì)算（見表8）

1.產(chǎn)品實(shí)際消耗的資源價(jià)值（見表9）

動(dòng)力煤、煉焦煤兩種產(chǎn)品所消耗的“一般管理”作業(yè)成本總額為：

34 136 × 75% =25 602（元）

動(dòng)力煤耗用其他各項(xiàng)作業(yè)成本之和為：

21 528+132 707.5+199 850 + 67 014 +17 791.8=438 891.3（元）

煉焦煤耗用其他各項(xiàng)作業(yè)成本之和為：

41 952+159 492.5+177 010 + 121 686 +42 517.84=542 658.3（元）

“一般管理”作業(yè)成本分配率=25 602÷（438 891.3+542 658.3）=0.03

2.未耗用資源（見表10）

3.動(dòng)力煤、煉焦煤兩種產(chǎn)品物流成本計(jì)算單（見表11）

由此我們可以知道，動(dòng)力煤的總成本是2 349 558元，單位成本是1 021.56元，煉焦煤的總成本是 4 977 858元，單位成本是935.04元。

4.動(dòng)力煤、煉焦煤兩種產(chǎn)品成本匯總表

通過公司內(nèi)部原始會(huì)計(jì)的資料，可以得到表12。

由表12可以得出在產(chǎn)品的總成本中，直接材料成本所占比重最大，為65%?？紤]到與本文核算初衷關(guān)系不大，剔除其影響，考慮各作業(yè)間的關(guān)系。物流的總成本占作業(yè)成本的40%，而這部分成本在未單獨(dú)核算物流成本之前是分散計(jì)入生產(chǎn)成本，最終歸集入產(chǎn)成品成本的。不對(duì)物流費(fèi)用單獨(dú)核算，就不能分清成本費(fèi)用上升的真正原因，在成本管理中也就不能尋求降低成本的真正途徑，不利于成本的控制與管理。

（六）公司物流成本預(yù)算及差異分析

通過上面計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)，破碎作業(yè)成本占總物流成本的34%，具有典型性。因此，我們選定該作業(yè)中心作為預(yù)算編制的對(duì)象。為簡化核算過程，我們?cè)O(shè)定根據(jù)銷售部門提供的訂單件數(shù)確認(rèn)銷量，并預(yù)計(jì)出產(chǎn)量為78 000噸，耗費(fèi)工時(shí)3 400小時(shí)，假設(shè)資源全部耗費(fèi)掉且沒有數(shù)量差異，可以得到表13。

三、煤炭企業(yè)實(shí)施的效果評(píng)價(jià)及物流成本控制建議

（一）企業(yè)物流成本控制分析

通過上述計(jì)算，可以對(duì)產(chǎn)生的差異進(jìn)行科學(xué)分析：

第一，工資福利費(fèi)超支3 000元。比較各明細(xì)項(xiàng)目，破碎過程中發(fā)生的工資福利費(fèi)等在一定范圍內(nèi)，并非完全固定不變。隨著市場(chǎng)大經(jīng)濟(jì)變化，人工費(fèi)用的增加，實(shí)際金額超出預(yù)計(jì)金額。但我們可以通過削減員工數(shù)量、提高員工工作效率等措施來削減人工成本。在公司重大決策未發(fā)生重大調(diào)整，生產(chǎn)情況未發(fā)生異常變化的前提下，該差異額一般較小，可不作為重點(diǎn)考慮對(duì)象。

第二，動(dòng)力費(fèi)超支2 491.50元。電力單價(jià)的增長是從市場(chǎng)外購的過程中形成的，基本屬于公司不可控因素，由此造成的價(jià)格差異為不利差異。為應(yīng)對(duì)此種狀況，公司應(yīng)盡可能降低對(duì)電力能源的消耗，節(jié)約成本，以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的不斷變化。

第三，管理服務(wù)費(fèi)節(jié)約350元。公司內(nèi)部提高現(xiàn)代化信息技術(shù)水平，增進(jìn)了各個(gè)作業(yè)之間的密切聯(lián)系，提高了工作效率，進(jìn)而減少了管理服務(wù)費(fèi)用的支出。但是，物流信息資源的整合方面，公司還有待提高。所以這部分的節(jié)約差異金額還是比較小的。

（二）企業(yè)實(shí)施的效果評(píng)價(jià)

通過上述分析，在實(shí)踐中對(duì)開灤集團(tuán)實(shí)施物流成本控制的效果有：

第一，公司物流管理部門獲得了更準(zhǔn)確的成本信息和定價(jià)信息。

第二，更好的成本信息使得管理層進(jìn)行物流成本管理時(shí)達(dá)到最好控制。

第三，針對(duì)市場(chǎng)上的同類產(chǎn)品價(jià)格，公司更有競(jìng)爭(zhēng)力。

第四，對(duì)不同的物流成本進(jìn)行良好的衡量，公司高層可以作出更有效的管理決策。

第五，各作業(yè)消耗成本情況可以明確區(qū)分，公司根據(jù)不同成本耗費(fèi)情況對(duì)不同作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制。

第六，建立了詳細(xì)而準(zhǔn)確的年度成本預(yù)算資料，為來年的成本控制打下良好基礎(chǔ)。

所以說，作業(yè)成本法不僅能夠提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，使間接費(fèi)用的分配更具精確性和合理性，而且能夠獲得一些有意義的非財(cái)務(wù)信息。但是值得注意的是，如果作業(yè)成本法分析的結(jié)果不能運(yùn)用到物流成本控制中來，那么這種分析是沒什么價(jià)值的。

（三）企業(yè)物流成本控制建議

通過對(duì)物流加工過程案例的分析，可以對(duì)公司物流成本的控制提出以下幾點(diǎn)建議：

1.運(yùn)用適時(shí)制管理