房偉

計算機技術(shù)已經(jīng)在地稅的征收管理中廣泛應(yīng)用，在對地稅征收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行審計時，可以利用計算機技術(shù)進行篩選、比對，以查找疑點，發(fā)現(xiàn)問題。但計算機技術(shù)只是實現(xiàn)審計目的的手段，重要的還是審計人員的目的是否明確，思路是否清晰。充分利用計算機技術(shù)的關(guān)鍵是審計人員對政策和對提取到的數(shù)據(jù)的了解程度，而這兩個方面相互促進。

在對2013年某區(qū)本級稅收執(zhí)行情況審計中，審計局對區(qū)地稅征收數(shù)據(jù)進行審計。開展計算機審計與一般的審計相似，主要是兩個階段，準(zhǔn)備階段和實施階段。本文以土地使用稅為例，介紹計算機審計的方法。

一、準(zhǔn)備階段

計算機審計在準(zhǔn)備階段主要是了解相關(guān)政策、數(shù)據(jù)采集以及了解各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。從審計過程來說，準(zhǔn)備階段至關(guān)重要，只有先充分了解稅種的特點，比如征收標(biāo)準(zhǔn)、征收方式等政策，才能形成思路；只有對電子數(shù)據(jù)的了解，比如數(shù)據(jù)的格式、表與表之間的關(guān)系等，才能知道數(shù)據(jù)與法規(guī)的對應(yīng)關(guān)系，才能知道提取到的數(shù)據(jù)那些是審計人員應(yīng)關(guān)注的重點，才能知道數(shù)據(jù)能否通過加工分析出問題。

（一）了解相關(guān)政策

查找相關(guān)法規(guī)，了解到城鎮(zhèn)土地使用稅是以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按年計算、分季繳納，向土地使用人征收，年稅額標(biāo)準(zhǔn)是：一級地段18元、二級地段12元、三級地段8元、四級地段3元。

（二）數(shù)據(jù)采集

打開聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)地稅數(shù)據(jù)庫中有基礎(chǔ)表與代碼表合計69張，將其全部導(dǎo)入到AO2011或者SQL Server數(shù)據(jù)庫中進行分析。

（三）初步了解各種數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系

在采集過程中發(fā)現(xiàn)，“基礎(chǔ)表_稅款征收數(shù)據(jù)”里面包含了納稅人逐條登記的繳稅記錄，包含稅款的各種信息，比如納稅人名稱、稅種、稅率、品目、稅款所屬期起、稅款所屬期止、實納稅額、稅務(wù)機構(gòu)等情況。這里，稅種、品目、稅務(wù)機構(gòu)等關(guān)鍵信息，都是用數(shù)字代碼表示?？梢园l(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫中還有稅種代碼表、品目代碼表、稅務(wù)機構(gòu)代碼表等，打開后就可以查看相關(guān)的信息。比如打開稅種代碼表，可以發(fā)現(xiàn)，“14”代表城鎮(zhèn)土地使用稅。了解了數(shù)據(jù)庫的整體結(jié)構(gòu)，就可以進入實施階段了。

二、實施階段

這個階段是審計人員結(jié)合數(shù)據(jù)形成審計思路，利用計算機發(fā)現(xiàn)審計疑點，實現(xiàn)審計目的過程。這里需要強調(diào)的是要結(jié)合數(shù)據(jù)的特點，審計組成員會提出各種各樣的審計思路，但是有些可以通過計算機實現(xiàn)，有些無法實現(xiàn)，還有些通過各種數(shù)據(jù)加工能夠?qū)崿F(xiàn)。這就需要審計人員之間的交流與溝通，通過取長補短，信息共享，充分利用計算機技術(shù)，發(fā)揮審計人員的能動性，產(chǎn)生審計思路。

比如，以未連續(xù)繳納土地使用稅的問題為例，由于稅款征收數(shù)據(jù)對于繳稅地塊未設(shè)置時間連續(xù)的限制條件，而只是根據(jù)納稅人的申報材料記錄地塊繳稅期間，是否連續(xù)只能由人工判斷，這就容易產(chǎn)生未連續(xù)繳納的問題。可以有以下兩種思路：

（一）審計思路：每條業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都有土地使用稅稅款所屬期起、稅款所屬期止，根據(jù)數(shù)據(jù)的這個特點，可以利用in命令，來篩選出某個地塊在2012年繳稅、在2014年繳稅，但在2013年沒有繳稅的情況，可以作為疑點形成底稿。

第一步，可以將2012年土地使用稅的數(shù)據(jù)做成一個表，起名為“2012年土地使用稅情況表”。注意，中間表的名稱要能夠直觀的體現(xiàn)表的內(nèi)容，否則當(dāng)表很多時，查找起來會很麻煩。2013年、2014年的數(shù)據(jù)也都單獨保存，分別形成表“2013年土地使用稅情況表”、“2014年土地使用稅情況表”。

第二步，用in命令從2012年土地使用稅情況表中，篩選出在2014年繳過稅而在2013年未繳稅的單位名稱，將結(jié)果保存在另一張表上，“2012年2014年繳而2013年未繳土地使用稅的單位情況表”。所需的命令是：

select *

from 2012年土地使用稅情況表

where 納稅人名稱 in （select 納稅人名稱 from 2014年土地使用稅情況表） and 納稅人名稱 not in （select 納稅人名稱 from 2013年土地使用稅情況表）

第三步，回到原始表中，將這些單位所有的納稅記錄放于一個表中，然后人工檢查稅款所屬的起止時間，確認(rèn)問題。所需的命令是：

select *

from 基礎(chǔ)表_稅款征收數(shù)據(jù)

where 納稅人名稱 in （select 納稅人名稱 from 2012年2014年繳而2013年未繳土地使用稅的單位情況表）

order by 納稅人名稱，計稅依據(jù)

（二）審計思路：根據(jù)稅款所屬期起、稅款所屬期止，計算繳款所屬期并換算成月數(shù)，對于繳稅總月數(shù)不夠12個月的，列為疑點。

第一步，主要分析2013年土地使用稅數(shù)據(jù)。先對數(shù)據(jù)的初步處理，根據(jù)稅款所屬期起、止時間，計算出繳款天數(shù)，保存為“2013年土地使用稅繳款所屬天數(shù)表”。具體命令是：

select 納稅人名稱，稅款所屬期起，稅款所屬期止，

DATEDIFF（DAY，CAST（稅款所屬期起 AS DATETIME） ， CAST（稅款所屬期止 AS DATETIME）） +1 AS 繳款所屬天數(shù)，實納稅額，計稅依據(jù)

from 2013年土地使用稅情況表

where 品目代碼 like '140%'

order by 納稅人名稱

這里，用cast命令是將文本格式變?yōu)槿掌诟袷?，以便進行天數(shù)的計算；“+1”有利于以后的計算。

第二步，將土地使用稅所屬期的天數(shù)換算成按月計算的月數(shù)，保存為“2013年土地使用稅繳款所屬月數(shù)表”。具體命令是：

select 納稅人名稱，稅款所屬期起，稅款所屬期止，繳款所屬天數(shù)/30， as 繳款所屬月數(shù)，實納稅額，計稅依據(jù)

from 2013年土地使用稅繳款所屬天數(shù)表

這樣篩選出的結(jié)果就是月數(shù)表，但這時顯示的月數(shù)中有0，這是不符常理的。經(jīng)分析，在“繳款所屬天數(shù)”+2，可解決這樣的問題，命令修改為：

select 納稅人名稱，稅款所屬期起，稅款所屬期止，（繳款所屬天數(shù)+2）/30 as 繳款所屬月數(shù)，實納稅額，計稅依據(jù)

from 2013年土地使用稅繳款所屬天數(shù)表

第三步，將各單位繳納的土地使用稅的繳款所屬期進行分組匯總，計算繳款總月數(shù)，是12整數(shù)倍的都是正常繳稅的單位，將總月數(shù)小于12的單位作為疑點，保存在“2013年土地使用稅繳稅期間小于12的單位匯總表”。具體命令是：

select 納稅人名稱，稅款所屬期起，稅款所屬期止，sum（繳款所屬月數(shù)），實納稅額，計稅依據(jù)

from 2013年土地使用稅繳款所屬月數(shù)表

group by 納稅人名稱

第四步，將篩選出的單位返回原始數(shù)據(jù)庫進行校對，以確認(rèn)問題。具體命令是：

select *

from 基礎(chǔ)表_稅款征收數(shù)據(jù)

where 納稅人名稱 in （select 納稅人名稱 from 2013年土地使用稅繳稅期間小于12的單位匯總表）

order by 納稅人名稱，計稅依據(jù)，稅款所屬期起

三、審計后的體會

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強地稅信息系統(tǒng)登記的管理，增加限制性條件，同一地塊未連續(xù)繳納時，應(yīng)自動提示，或者不允許跨時間繳納；2、電子數(shù)據(jù)的來源單一，只獲得了地稅部門的數(shù)據(jù)，未獲得房產(chǎn)管理部門和規(guī)劃建設(shè)部門的數(shù)據(jù)，使得無法對地塊的面積、地塊適用的稅率等信息進行審核；3、在計算機審計中，時間主要用于形成思路，用于了解數(shù)據(jù)庫中表與表之間的關(guān)系，用于處理檢索出的特殊情況進行修改校正，這些都需要對政策法規(guī)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的了解，都需要審計組成員之間的溝通交流和密切配合。