陳倩倩

摘要：筆者結合實際工作經驗，重點分析了財務報表的粉飾行為處理及防范措施。

關鍵詞：財務報表 粉飾行為 處理及防范 措施

當前財務報表粉飾行為主要表現在財務人員利用財務法規(guī)和準則的模糊性、靈活性進行非自愿甚至是自愿的粉飾行為，財務工作者違反財務法規(guī)與準則處理經濟工作，對財務報表進行粉飾。這些粉飾報表的行為嚴重影響財務信息的真實性與可靠性，其后果和性質十分嚴重，因此，必須對該行為進行嚴厲打擊。

一、常用的報表粉飾手段研究

（一）關聯方交易手段。在市場經濟正常的條件下，企業(yè)交易活動都是按價值變化規(guī)律在自由公平的原則下開展的，其盈利也就被控制在合規(guī)范圍，既不會出現盈利過低也不會出現盈利過高的現象。而關聯方在交易時，由于各方所處環(huán)境不同，其交易活動也就經常不符合價值變化的規(guī)律。比如：某單位從關聯A低價買入材料，將生產出來的產品高價賣給關聯B，在該過程中，由于用低買高賣方式運作，使得企業(yè)盈利高出市場平均盈利標準很多，這種方法獲取的利潤無法反應企業(yè)真實的盈利情況。

（二）重組資產手段。企業(yè)資產重組指的是企業(yè)資產控制者、擁有者與外部經濟主體共同進行的一項重新配置、調整和組合企業(yè)資本的過程，也可以理解為重新配置企業(yè)資產權利的過程，資產重組的目標在于重組企業(yè)資產結構。因在重組中企業(yè)方便調節(jié)資產構成和利潤，近年來漸漸成為公司報表粉飾的一種常見手段。公司用重組資產粉飾報表的方法有以下幾種：第一，上市公司用劣質資產置換非上市公司的優(yōu)質資產。第二，將非上市公司旗下盈利較強的企業(yè)賣給上市公司。第三，將高價出售上市公司限制的資產。

（三）增加附加業(yè)務。從利潤結構來看，公司利潤包括附加業(yè)務利潤與主營業(yè)務利潤兩種，通常主營業(yè)務的利潤占公司收入的絕大部分，而在評估企業(yè)盈利情況時，也大多按照主營業(yè)務獲得的利潤來評價和計量。這因為公司主營業(yè)務大多可以反映公司的真實盈利能力，主營業(yè)務的穩(wěn)定性與否能夠保證公司長遠規(guī)劃目標的實現，或具備更好發(fā)展所需的各項優(yōu)勢。當前，很多公司為了快速提升企業(yè)盈利水平，通常會大量制造附加產業(yè)，以附加產業(yè)收入調高公司當期的經營利潤，該調節(jié)模式能在較短時間內改變財務指標系數，從而起到粉飾公司財務報表的目的。

（四）利用財務政策。當前我國財務核算仍處于多種核算方法并用階段，這種模式給企業(yè)粉飾報表提供了有利條件。比如：根據財務核算所處階段改變核算方式，提前確認收入推遲確認費用等，這類手段屬于被允許的會計操作，不存在違規(guī)問題。

二、報表粉飾處理與防范策略研究

粉飾公司財務報表給資本市場與投資者帶來極為惡劣的影響，因此，我們需采取相應的處理與防范措施遏制粉飾報表的行為。

（一）提高會計人員職業(yè)道德水平。隨著我國經濟市場不斷發(fā)展與改革，人們的價值觀念出現變位，作為會計從業(yè)人員，其個人素養(yǎng)必須符合道德規(guī)范。企業(yè)為追求最大利潤，會想盡一切辦法逃稅，在財務操作中，會計人員必須堅持正確的財務操作方法。企業(yè)道德環(huán)境與文化環(huán)境的惡化使得會計人員很難清楚的分辨對與錯，因此，相關單位應樹立正確的職業(yè)道德觀，嚴格管控企業(yè)的不合理操作行為，大力培養(yǎng)不謀私利、恪盡職守的財務工作者，全面提升財務人員的職業(yè)道德，使財務人員充分了解粉飾報表的危害性，將良好的財務操作氛圍營造出來。

（二）建立健全相關的法律規(guī)范，壓縮粉飾報表的空間。因我國財務管控法規(guī)存在很多真空地帶和靈活變動的可能，致使公司很容易粉飾報表。會計制度制定應具備超前性，使其能夠分析與預測未來經濟變化，盡量避免財務表報處理中的各種無法可依現象。應強化財務法約束效力，加強執(zhí)法力度，協調基本會計準則與具體會計準則之間、各項會計原則之間、會計準則與會計制度之間的關系，完善會計準則對重大非經營項目的規(guī)范，努力強化企業(yè)內部價格約束的力度等。在完善我國財務法規(guī)時，可以借鑒國際準則制定，減少財務法規(guī)中的可選擇會計方法與操作程序，縮小財務操作的選擇范圍，將報表粉飾空間壓縮到最小。

（三）健全企業(yè)財務內控機制。第一，應實施責任機制，明確崗位職責與管理權限，切實履行考核機制，根據人員失職程度評定人員晉升空間與薪酬。第二，強化企業(yè)內部審計力度，確保內審組織的權威性和獨立性，通過內部審計找出財務管控工作中出現的問題。第三，充分利用企業(yè)會計信息管理系統(tǒng)，利用網絡技術建立高效統(tǒng)一的會計信息管理系統(tǒng)，對財務信息進行實時監(jiān)控，找出財務核算中出現的差錯，全面提高企業(yè)資金利用效率和管理效率。第四，細化企業(yè)成本管理，企業(yè)應糾正不規(guī)范、不合理的成本支出，改善企業(yè)成本管控狀況。第五，強化財務人員內部培訓力度，尤其應強化財務人員法律法規(guī)與專業(yè)知識的培訓力度，全面提升財務人員的專業(yè)能力與職業(yè)道德水平。

（四）加強外部監(jiān)督實施全面治理。當前市場經濟形勢下上市公司很難自控粉飾報表的行為，因此，就應加強外部監(jiān)督力度，啟動全面治理策略，披露虛假的財務信息，嚴懲違規(guī)操作行為，將各經濟管控主體的依法監(jiān)管職能發(fā)揮出來。比如銀行、稅務和工商等組織發(fā)現問題后，應及時向審計組織反饋，由審計組織審計相關單位的財務情況，發(fā)現企業(yè)存在的真正問題，然后由財政單位根據審計內容提出處理策略。

三、總結

對粉飾行為進行防范與處理是一項復雜的任務，不能單靠一種管控措施，而應采取多管齊下的治理措施綜合防范，需相關單位相互協調，齊抓共管，推進報表粉飾處理與防范體系日漸完善。

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（責任編輯：李科鑫）