趙海霞

摘要：綠色會(huì)計(jì)，顧名思義，就是以環(huán)保理念發(fā)展起來(lái)的會(huì)計(jì)，這也是大家普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)。但是個(gè)人認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)不僅僅局限于環(huán)境保護(hù)，它還包括企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的經(jīng)濟(jì)性。由誠(chéng)信、經(jīng)濟(jì)、環(huán)保等元素組成的綠色會(huì)計(jì)對(duì)當(dāng)今企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。本文將從誠(chéng)信、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境三個(gè)方面來(lái)對(duì)綠色會(huì)計(jì)進(jìn)行闡述，并解釋各個(gè)因素與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系及其重要性，探索我國(guó)企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)之路。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì) 誠(chéng)信 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境 可持續(xù)發(fā)展

一、綠色會(huì)計(jì)概述

關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的定義，被普遍接受的觀點(diǎn)是：以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響。因此，在這個(gè)定義中，綠色會(huì)計(jì)就等同于環(huán)境會(huì)計(jì)。不過(guò)個(gè)人認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)決不僅僅指環(huán)境會(huì)計(jì)，只是以環(huán)境保護(hù)為終級(jí)目標(biāo)而已。它是指會(huì)計(jì)主體如實(shí)地提供真實(shí)的有關(guān)企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染、防治、開(kāi)發(fā)等費(fèi)用以及來(lái)自于環(huán)保的利益。而要保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算，誠(chéng)信是基礎(chǔ)，行為經(jīng)濟(jì)是前提，否則，只是迫于政府或者社會(huì)的壓力提供虛假的有關(guān)環(huán)境的會(huì)計(jì)信息沒(méi)有任何意義。但是，不可否認(rèn)的是，綠色會(huì)計(jì)的最終目的是環(huán)保，環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)是綠色會(huì)計(jì)的重中之重。

二、綠色會(huì)計(jì)與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系

綠色會(huì)計(jì)與企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著密不可分的聯(lián)系。在這個(gè)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展而企業(yè)誠(chéng)信普遍缺失、自然資源極度匱乏、環(huán)境污染嚴(yán)重的時(shí)代，一個(gè)企業(yè)要想長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)下去，誠(chéng)信、經(jīng)濟(jì)和環(huán)保理念變得越來(lái)越重要。我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)普遍壽命不長(zhǎng)，據(jù)統(tǒng)計(jì)：中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的平均壽命只有2.9年，每年約有100萬(wàn)家民營(yíng)企業(yè)破產(chǎn)倒閉。這些企業(yè)的失敗，究其原因，除了中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的原因之外，企業(yè)自身也存在很多問(wèn)題。比如經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)低、為了公司利益進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊、忽視企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響并置消費(fèi)者的利益于不顧等等。因此，企業(yè)普遍缺乏綠色會(huì)計(jì)所包含的誠(chéng)信、經(jīng)濟(jì)和環(huán)保要素。

（一）誠(chéng)信與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求信息必須具有可靠性，這就要求企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)并如實(shí)提供會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)誠(chéng)信是會(huì)計(jì)行業(yè)的生命線，它所反映的不僅是一種責(zé)任，更是與一定的利益相聯(lián)系。在會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況不佳的情況下，如實(shí)提供會(huì)計(jì)信息可能會(huì)造成股票下跌，籌資困難等問(wèn)題，使企業(yè)蒙受損失。但是，如果寄托于提供虛假的財(cái)務(wù)信息以蒙蔽公眾視線，等到真相大白的時(shí)候，企業(yè)也就面臨著破產(chǎn)或?qū)⒁飘a(chǎn)的境地了。企業(yè)要想長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須依靠不斷創(chuàng)新，而不是不斷造假。相反，企業(yè)如果誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，并提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，那么可以肯定的是投資者或者債權(quán)人會(huì)相信你，即使經(jīng)營(yíng)狀況不景氣，也不會(huì)馬上失去信心并撤回資金。

另一方面，從資源利用的角度看，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有利于資源的有效配置，使得資金或其他社會(huì)資源按優(yōu)勝劣汰的順序合理分配。而且，會(huì)計(jì)誠(chéng)信帶來(lái)的企業(yè)品牌價(jià)值的增值，客戶忠誠(chéng)度的提高以及企業(yè)榮譽(yù)的升值都會(huì)使企業(yè)受益，這于企業(yè)是一筆巨大的資產(chǎn)，可以看做是誠(chéng)信收益。而非誠(chéng)信會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致的罰款、名譽(yù)喪失、客戶流失等則是企業(yè)誠(chéng)信損失，會(huì)使企業(yè)一蹶不振甚至倒閉。此外，從道德層面上來(lái)講，會(huì)計(jì)有道德責(zé)任提供有助于建立一個(gè)公正、公平和可行的社會(huì)的信息。

要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，首先應(yīng)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，為重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信提供保障。如加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力，并完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，改變激勵(lì)措施，防止管理者的短期行為。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員乃至全體員工和管理人員的誠(chéng)信教育，從思想上建立誠(chéng)信。從宏觀環(huán)境來(lái)看，國(guó)家應(yīng)加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和研究，完善相關(guān)法律法規(guī)體系，為誠(chéng)信會(huì)計(jì)的建立創(chuàng)造條件。當(dāng)然，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的社會(huì)輿論監(jiān)督也是非常重要的一個(gè)方面，以形成良好的社會(huì)信任氛圍。

（二）經(jīng)濟(jì)性與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

“經(jīng)濟(jì)”一詞的意思是節(jié)約、實(shí)惠，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與其行為的經(jīng)濟(jì)性也有很大的關(guān)系。當(dāng)然，大多數(shù)企業(yè)為了賺取更多的利潤(rùn)，會(huì)盡量降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本費(fèi)用，盡量用更少的原料，更廉價(jià)的勞動(dòng)力，的確，這也是經(jīng)濟(jì)行為的體現(xiàn)。但是，經(jīng)濟(jì)不僅僅指這些方面，它還包括原料的充分利用和對(duì)某些免費(fèi)資源（如空氣、水）的節(jié)約和合理利用，在這個(gè)層面上來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)接近于環(huán)保。我國(guó)雖然總體資源比較豐富，但人均占有量很少，而很多行業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程中資源浪費(fèi)的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。拿煤炭礦業(yè)來(lái)說(shuō)，礦產(chǎn)資源無(wú)償劃撥開(kāi)采，沒(méi)有資源成本，造成回采率低下，資源浪費(fèi)特別嚴(yán)重，隱性成本變大。此外，國(guó)內(nèi)現(xiàn)代化大規(guī)模加工企業(yè)少，中小型企業(yè)大量分散經(jīng)營(yíng)，制材生產(chǎn)剩余物難以集中處理，不僅浪費(fèi)大量資源，還直接影響我國(guó)鋸材產(chǎn)品的整體質(zhì)量及其原料利用率。隨著科技的進(jìn)步，資源利用率雖然也在提高，但總體水平還是不容樂(lè)觀的。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的不經(jīng)濟(jì)，主要是因?yàn)槠湫袨榻?jīng)濟(jì)性會(huì)產(chǎn)生一定的“經(jīng)濟(jì)成本”。比如企業(yè)對(duì)廢料角料的充分利用會(huì)使企業(yè)效率降低，工作量加大，工作的難度和復(fù)雜程度也會(huì)大大增加，造成資金投入多，利潤(rùn)少。因此，企業(yè)丟掉不好加工或者不便于利用的原料或其他物資，可以使生產(chǎn)效率大大提升，彌補(bǔ)原料物資浪費(fèi)造成的損失綽綽有余。但是，企業(yè)這樣的行為會(huì)大大提升社會(huì)成本。更重要的是，企業(yè)應(yīng)該注意到他們的經(jīng)濟(jì)性行為在某種意義上會(huì)產(chǎn)生較大的“經(jīng)濟(jì)收益”。比如，企業(yè)行為的經(jīng)濟(jì)性會(huì)降低社會(huì)成本（如降低處理廢棄物的資金，降低環(huán)境治理費(fèi)用，節(jié)約社會(huì)資源和自然資源等等），節(jié)約理念提升企業(yè)的社會(huì)地位從而使未來(lái)報(bào)酬率升高，這些都是無(wú)形的資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展大有裨益，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的前提。

（三）環(huán)保與我國(guó)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

環(huán)境會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)的最后一步，也是綠色會(huì)計(jì)的終點(diǎn)。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式都沒(méi)有考慮到環(huán)境、自然資源極其所提供的服務(wù)產(chǎn)生的收入、生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的負(fù)債等等。因此，將環(huán)境問(wèn)題納入會(huì)計(jì)中能彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的不足。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)制度發(fā)展，但是環(huán)境會(huì)計(jì)理念的提出基本與世界同步。在1979年，我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法（試行）》。在這之后，我國(guó)一些企業(yè)開(kāi)始核算“環(huán)境保護(hù)費(fèi)”、“綠化費(fèi)”、“排污費(fèi)”以及“棄置費(fèi)用”等有關(guān)環(huán)保的會(huì)計(jì)科目。但是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中核算的這些有關(guān)環(huán)境的科目遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能充分反映環(huán)境污染造成的損失和環(huán)保所帶來(lái)的收益，無(wú)法準(zhǔn)確提供環(huán)境資源方面的會(huì)計(jì)信息。

近年來(lái)環(huán)境會(huì)計(jì)開(kāi)始進(jìn)入更多人的視線并蓬勃發(fā)展，大家都在強(qiáng)調(diào)企業(yè)對(duì)環(huán)境的責(zé)任，并要求企業(yè)對(duì)環(huán)境的整治成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，成為企業(yè)利潤(rùn)的扣減項(xiàng)。但事實(shí)上，環(huán)境會(huì)計(jì)并未作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)用到企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，也沒(méi)有納入法律的范疇?？v觀我國(guó)企業(yè)，很大部分都是以盈利為最主要目標(biāo)，對(duì)環(huán)境的污染和破壞很少或幾乎不承擔(dān)責(zé)任，表面上，企業(yè)發(fā)展速度很快，盈利能力很強(qiáng)，推動(dòng)著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。但是，對(duì)水、空氣和其他自然資源的過(guò)度使用或?yàn)E用使私人成本最小化實(shí)際上是在浪費(fèi)環(huán)境資源，增加了社會(huì)成本，導(dǎo)致利潤(rùn)在市民、納稅人、污染企業(yè)的客戶和投資者之間重新分配，這是一種畸形的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而我國(guó)面臨的環(huán)境問(wèn)題已十分嚴(yán)重，據(jù)統(tǒng)計(jì)，作為最貧水國(guó)家之一，我國(guó)污水排放量居世界之首（2013年3月15日城市導(dǎo)報(bào)報(bào)道）。隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，如果不立即采取有效措施，這些環(huán)境問(wèn)題將會(huì)進(jìn)一步惡化。因此，將環(huán)境問(wèn)題納入會(huì)計(jì)核算是大勢(shì)所趨，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。

聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第十三屆會(huì)議討論的環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)容有環(huán)境保護(hù)資料、可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)或全部成本會(huì)計(jì)資料、環(huán)境績(jī)效指標(biāo)、環(huán)境準(zhǔn)備和負(fù)債、年度環(huán)境資料的披露。當(dāng)然，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算首先是要符合聯(lián)合國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本要求。其次，應(yīng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情，設(shè)立具體的核算范圍?？偟膩?lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算應(yīng)包括資源的消耗、環(huán)境的破壞損失以及資源的補(bǔ)償與保護(hù)。

朱學(xué)義（2009）認(rèn)為，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算應(yīng)包括如下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）資源價(jià)值，其中資源價(jià)值包括自然資源、人力資源和旅游資源。

（2）環(huán)境成本，包括資源消耗成本、環(huán)境支出成本（如環(huán)境預(yù)防費(fèi)用、治理費(fèi)用、補(bǔ)償費(fèi)用和發(fā)展費(fèi)用等）。

（3）環(huán)境收益，包括企業(yè)獲得的環(huán)保業(yè)績(jī)卓著獎(jiǎng)勵(lì)、環(huán)境損害補(bǔ)償收入、環(huán)境污染罰款收入、企業(yè)因?qū)嵤┉h(huán)保措施產(chǎn)生良好的環(huán)境聲譽(yù)而帶來(lái)股價(jià)的上升、產(chǎn)品銷售增加帶來(lái)的收益或接受投資機(jī)會(huì)的增加、環(huán)保措施機(jī)會(huì)收益（指實(shí)施環(huán)保措施給社會(huì)帶來(lái)的社會(huì)收益）等等。

（4）環(huán)境利潤(rùn)，指環(huán)境收益扣除環(huán)境成本和稅金后的凈額，反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境績(jī)效。

當(dāng)然，在此種核算體系下，針對(duì)不同的行業(yè)和企業(yè)還需要設(shè)置不同的賬戶或會(huì)計(jì)科目來(lái)反映不同的金額影響。不過(guò)，環(huán)境會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的建立絕不僅僅這么簡(jiǎn)單，發(fā)展環(huán)境賬戶最棘手的問(wèn)題之一是計(jì)量非市場(chǎng)活動(dòng)的數(shù)量和價(jià)值，即如何股價(jià)企業(yè)非市場(chǎng)活動(dòng)。而且，很多資源的價(jià)值和環(huán)境成本及環(huán)境收益的是無(wú)法可靠計(jì)量的，這就需要國(guó)家出臺(tái)相應(yīng)的有關(guān)環(huán)境的法律法規(guī)以及具體的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造成熟的良好的條件，使環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施成為可能。

三、中國(guó)企業(yè)的綠色會(huì)計(jì)之路

就我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，要完全實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)還有很長(zhǎng)的路要走。從誠(chéng)信到經(jīng)濟(jì)再到環(huán)保，每一步都是目前我國(guó)企業(yè)所欠缺的。因此，要實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)，首先要解決企業(yè)的誠(chéng)信會(huì)計(jì)問(wèn)題，保證企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的，否則，不真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)于環(huán)境保護(hù)沒(méi)有任何意義。我國(guó)逐漸在一步一步完善相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范企業(yè)行為，有效地限制企業(yè)的短期行為，比如資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了減值政策，要求企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等均應(yīng)如實(shí)反映其真實(shí)價(jià)值，防止資產(chǎn)價(jià)值泡沫導(dǎo)致的利潤(rùn)虛增；同時(shí)規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提的減值損失不得轉(zhuǎn)回，有效地遏制了一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失操縱利潤(rùn)的行為（劉玉廷，2010）。不過(guò)完全靠法律法規(guī)來(lái)約束企業(yè)行為也是不夠的，企業(yè)自身應(yīng)自覺(jué)規(guī)范自己的行為，提高管理者素質(zhì)，強(qiáng)化對(duì)他人和社會(huì)的責(zé)任感，如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，并對(duì)出現(xiàn)的不足采取正當(dāng)有效的措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

其次，在誠(chéng)信的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)盡力確保自己行為的經(jīng)濟(jì)性，做到對(duì)任何資源（包括自然資源、人力資源、社會(huì)資源等）不濫用，不浪費(fèi)，做到真正的社會(huì)效益最大化。在這一點(diǎn)上，政府可以出臺(tái)相關(guān)政策，鼓勵(lì)對(duì)資源的節(jié)約和充分利用，對(duì)資源浪費(fèi)、沒(méi)有社會(huì)責(zé)任感的企業(yè)加以懲罰，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

最后，在企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信和行為經(jīng)濟(jì)的前提下，從會(huì)計(jì)角度研究環(huán)境問(wèn)題是會(huì)計(jì)責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展要求。盡管環(huán)境破壞的責(zé)任不應(yīng)由會(huì)計(jì)全部承擔(dān)，但是作為提供會(huì)計(jì)信息關(guān)系人類可持續(xù)發(fā)展的會(huì)計(jì)理應(yīng)承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的可持續(xù)研究，而且，會(huì)計(jì)師有能力改變世界是實(shí)情（Francis，1990）。

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（責(zé)任編輯：羅亦成）