鄧紹東

摘要：本文作者從實(shí)際工作情況出發(fā)，針對(duì)當(dāng)前預(yù)算工作中普遍存在的問(wèn)題，運(yùn)用“承包基數(shù)模型”的理論，通過(guò)實(shí)例反映該模型對(duì)于管理預(yù)算數(shù)據(jù)的有效性，并提出要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，確保完成指標(biāo)的真實(shí)性，保證“承包基數(shù)模型”使用數(shù)據(jù)來(lái)源的可靠性。

關(guān)鍵詞：預(yù)算指標(biāo)承包基數(shù)模型內(nèi)部審計(jì)

為完成年度目標(biāo)，提高預(yù)算的剛性成了各行業(yè)的通用手段，但是常常出現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，導(dǎo)致集團(tuán)決策難以取得有效信息。為此，本文作者從實(shí)際工作情況出發(fā)，針對(duì)當(dāng)前預(yù)算工作中普遍存在的問(wèn)題，運(yùn)用“承包基數(shù)模型”的理論，將預(yù)算的主要指標(biāo)分為正方向、負(fù)方向指標(biāo)兩類，通過(guò)實(shí)例反映該模型對(duì)于管理預(yù)算數(shù)據(jù)的有效性，即提供真實(shí)指標(biāo)，提供者將獲得最大收益或者最小損失，而公司決策也更加有效，作者最后提出要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，確保完成指標(biāo)的真實(shí)性，保證“承包基數(shù)模型”使用數(shù)據(jù)來(lái)源的可靠性。

1 提供不實(shí)預(yù)算數(shù)據(jù)存在的主要問(wèn)題

1.1 預(yù)算目標(biāo)都很低，預(yù)算流于形式 各單位基于能否完成目標(biāo)的考慮，預(yù)算目標(biāo)都是盡可能的低，以便于輕松完成，獲得獎(jiǎng)勵(lì)。按這種邏輯思維和管理方式，預(yù)算數(shù)據(jù)在調(diào)查、測(cè)算時(shí)，其結(jié)果必須是也只能是盡可能反映困難，美其名曰為謹(jǐn)慎性考慮。殊不知預(yù)算是屬于管理范疇，不是簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理，需要客觀全面的進(jìn)行估計(jì)。

1.2 預(yù)算指標(biāo)主要指標(biāo)隨意變更 預(yù)算是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的努力目標(biāo)和費(fèi)用控制依據(jù)，如無(wú)上級(jí)或者董事會(huì)批準(zhǔn)，不得隨意變更。但實(shí)際工作中，擅自改變預(yù)算內(nèi)容的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。而無(wú)論是收入、成本，還是折舊等費(fèi)用都被擅自修改，最終導(dǎo)致預(yù)算的剛性被嚴(yán)重削弱。

預(yù)算的隨意性主要有兩種情況: 一是為了完成目標(biāo)，削減費(fèi)用、增加收入和利潤(rùn);二是實(shí)際情況較好，為了來(lái)年留有余地，虛增當(dāng)年費(fèi)用、少計(jì)收入合利潤(rùn)。

1.3 預(yù)算工作中需要進(jìn)一步規(guī)范的地方 要做好預(yù)算工作，預(yù)算小組中必須要有與相關(guān)的生產(chǎn)、銷售等專業(yè)人才，這樣才能全方位、多維度的分析論證預(yù)算數(shù)據(jù)。但實(shí)際上一部分公司連預(yù)算小組都未設(shè)立。有些公司成立了預(yù)算小組，但也更多關(guān)注的是歷史數(shù)據(jù)，而沒(méi)有深入全面的研究市場(chǎng)情況。由于預(yù)算中對(duì)于市場(chǎng)調(diào)研方面的工作做得籠統(tǒng)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)沒(méi)有明確來(lái)源，結(jié)論也就缺少足夠的支撐。這類預(yù)算小組的工作，常常濫用其所謂的主觀經(jīng)驗(yàn)，忽略或者根本就不會(huì)運(yùn)用專業(yè)的方法進(jìn)行分析，最終降低或者完全喪失了其預(yù)算的準(zhǔn)確性、指導(dǎo)性。

1.4 預(yù)算完成情況對(duì)業(yè)績(jī)考核的導(dǎo)向作用不強(qiáng) 要真正發(fā)揮預(yù)算的剛性，應(yīng)將其作為業(yè)績(jī)衡量的核心指標(biāo)。但實(shí)際工作中，各單位預(yù)算完成好壞，與相關(guān)人員的收入、晉升并無(wú)顯著關(guān)系，完成得好、完成得壞一個(gè)樣。既然這樣，那誰(shuí)還愿意花大力氣、動(dòng)真功夫去制作一份真實(shí)的預(yù)算呢？

2 主要原因分析

2.1 認(rèn)識(shí)不到位、部分人員尚未完全跳出國(guó)企思維 面對(duì)嚴(yán)峻形勢(shì)和艱巨任務(wù)，一部分人員仍未解放思想、轉(zhuǎn)變觀念、沒(méi)有真正樹(shù)立價(jià)值思維理念，尚未充分認(rèn)識(shí)到現(xiàn)在的國(guó)企同樣要自負(fù)盈虧，國(guó)資委也不可能再隨意注資，銀行的融資也是要還?？傆X(jué)得有國(guó)家撐腰，沒(méi)有認(rèn)清電力改革的趨勢(shì)，就是要淘汰落后的設(shè)備。

基于以上的慣性思維，預(yù)算工作就是一項(xiàng)浪費(fèi)時(shí)間、浪費(fèi)人力、浪費(fèi)資金的工作，有時(shí)甚至還被認(rèn)為是多此一舉的事。所屬單位在制作預(yù)算工作時(shí)，僅把預(yù)算當(dāng)作應(yīng)付檢查的需要。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的主要原因是由于部分管理者跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任感未深入管理者的內(nèi)心。

2.2 部分人員本身不具備相關(guān)專業(yè)知識(shí) 預(yù)算工作是一個(gè)專業(yè)的、系統(tǒng)的工作，既需要相關(guān)的專業(yè)理論知識(shí)，也需要對(duì)所從事的工作有足夠的經(jīng)驗(yàn)，需要了解行業(yè)的整體情況、分析市場(chǎng)的變化趨勢(shì)，而不是簡(jiǎn)單依靠相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)，甚至可能最終導(dǎo)致互相推諉的情況。

2.3 部分公司對(duì)預(yù)算的重視不夠 這么多年來(lái)，各個(gè)公司都是年年在做預(yù)算，認(rèn)為預(yù)算工作很簡(jiǎn)單,隨便指派一些兼職人員，只是對(duì)各職能部門數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單匯總，了解的范圍也達(dá)不到要求，缺少應(yīng)有的置業(yè)判斷，完全失去了數(shù)據(jù)來(lái)源準(zhǔn)確性、結(jié)論的可靠性要求。

2.4 為了輕松完成目標(biāo)提供虛假數(shù)據(jù) 上報(bào)預(yù)算普遍都是目標(biāo)很低，這是為什么呢？筆者認(rèn)為主要原因有以下幾個(gè)方面：一是人員自身的利益，特別是某些領(lǐng)導(dǎo)，如果目標(biāo)高了沒(méi)有完成，將會(huì)失去提拔機(jī)會(huì)。二是有個(gè)普遍的趨勢(shì)，預(yù)算目標(biāo)都是呈一年比一年增加的趨勢(shì)，如果今年高了，明年將更難完成，既然是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，效益出現(xiàn)波動(dòng)起伏是必然的。

3 運(yùn)用承包基數(shù)模型取得預(yù)算報(bào)告真實(shí)指標(biāo)

如前所述，預(yù)算指標(biāo)雖然有一定的不確定性，但是各公司實(shí)際管理團(tuán)隊(duì)，對(duì)于公司所在環(huán)境的情況總體應(yīng)該是清楚的，特別是公司的關(guān)鍵指標(biāo)，只要預(yù)算小組能夠?qū)嵉爻浞终{(diào)查，改變閉門造車的做法，同時(shí)管理團(tuán)隊(duì)相關(guān)職能部門愿意提供真實(shí)數(shù)據(jù)，那么上報(bào)給集團(tuán)的預(yù)算數(shù)據(jù)就應(yīng)該接近公司的實(shí)際情況。為此我們借鑒承包基數(shù)模型的管理手段來(lái)管理預(yù)算工作的關(guān)鍵指標(biāo)。

3.1 承包基數(shù)模型原理及運(yùn)用 承包基數(shù)博弈本質(zhì)就是一個(gè)雙寡頭競(jìng)爭(zhēng)模型的實(shí)際運(yùn)用。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，許多公司都把使用內(nèi)部承包當(dāng)作提升企業(yè)管理水平的手段。當(dāng)公司準(zhǔn)備投資新的項(xiàng)目時(shí)，投資人實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)，本文稱呼投資人為委托人;而實(shí)際建設(shè)項(xiàng)目的可以稱為受托人，受托人完成項(xiàng)目，取得收益，實(shí)現(xiàn)委托人、受托人雙方共贏。委托人與受托人談判的時(shí)候，委托人根據(jù)自己的投資決策要求，提出完成目標(biāo)值D，并提出收益分配方式;受托人結(jié)合委托人提出的分配方式，依據(jù)自身對(duì)項(xiàng)目的了解和對(duì)未來(lái)的預(yù)期，要實(shí)現(xiàn)自身最大效益，自報(bào)預(yù)計(jì)完成值S。經(jīng)過(guò)繼續(xù)談判，雙方達(dá)成一個(gè)共識(shí)，形成中間值是雙方簽訂合同的承包基數(shù)。在公司內(nèi)部承包事項(xiàng)中，確定合理的承包基數(shù)、確定合理的承包收益分配比例是一個(gè)共性的問(wèn)題，委托人要實(shí)現(xiàn)自身最大效益，期待承包基數(shù)盡可能大;但是受托人同樣為了實(shí)現(xiàn)自身最大效益，期待承包基數(shù)盡量小。雙方對(duì)此存在巨大分歧，只得反復(fù)磋商。

從博弈的角度來(lái)看，這種情況可以理解為兩步走的動(dòng)態(tài)博弈。其中第一步，委托人提出承包基數(shù)要求值D，并同時(shí)提出收益分配規(guī)則;接下來(lái)第二步，受托人在根據(jù)委托人的規(guī)則后，結(jié)合自身利益需要回報(bào)承包基數(shù)的自報(bào)值S。這種情況下，委托人處于主動(dòng)方，受托人處于從動(dòng)方。委托人為了實(shí)現(xiàn)自身最終利益最大化，運(yùn)用逆向歸納法分析如下:設(shè)受托人實(shí)際完成值是A，委托人的要求值是D，且D

委托人依據(jù)逆向歸納分析的結(jié)果，在博弈的第一步給出的方案如下：

一是保底要求數(shù)D要適當(dāng)，可以調(diào)動(dòng)受托人的積極性；二是雙方確定承包基數(shù)合同值C=(1-W)*D+W*S，O

3.2 配套的薪酬改革 要實(shí)現(xiàn)承包技術(shù)模型對(duì)預(yù)算的實(shí)踐運(yùn)用，目前國(guó)企薪酬體管理體系基本還不能滿足需要，主要存在以下幾類問(wèn)題：①目前國(guó)企薪酬體管理還是參照上年執(zhí)行，上下浮動(dòng)限制了微小比例，工資總額缺少?gòu)椥?。②工作完成好壞，預(yù)算指標(biāo)真假，對(duì)管理層年薪無(wú)顯著影響。③目前雖然不是平均主義，但沒(méi)拉開(kāi)差距，不能真正反映貢獻(xiàn)。④覺(jué)得工資只能漲不能跌。⑤目前的獎(jiǎng)金實(shí)質(zhì)是工資的一部分，基本固定，與效益、業(yè)績(jī)也無(wú)關(guān)。

對(duì)此建議如下：①取消工資上下浮動(dòng)比例限制。②改變工資結(jié)構(gòu)，工資分為基本工資和獎(jiǎng)金；整個(gè)公司的工資總額應(yīng)該有獎(jiǎng)金部分，可多可少，甚至沒(méi)有，沒(méi)有業(yè)績(jī)的就沒(méi)有獎(jiǎng)金。③拉開(kāi)員工差距，敢于給提供真實(shí)指標(biāo)的管理團(tuán)隊(duì)重獎(jiǎng)。④績(jī)效考核期要延長(zhǎng)，不能當(dāng)期完全兌現(xiàn)，應(yīng)經(jīng)過(guò)監(jiān)督部門核實(shí)。

3.3 不可抗力因素剔除 要運(yùn)用承包技術(shù)模型管理預(yù)算指標(biāo)，正如前文所說(shuō)，我們的指標(biāo)有預(yù)測(cè)性質(zhì)，主要是基于現(xiàn)有條件與合理預(yù)期的考慮，但是遇到不可抗力事，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際結(jié)果發(fā)生重大變化，在評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)應(yīng)予以剔除其影響，這樣才能客觀公正的評(píng)價(jià)預(yù)算指標(biāo)的真實(shí)性。

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