殷艷波

[摘要]本文從會(huì)計(jì)作為一門相對獨(dú)立學(xué)科的角度，對會(huì)計(jì)創(chuàng)新的相關(guān)問題進(jìn)行了探討，以便更好地了解會(huì)計(jì)變革的內(nèi)在規(guī)律性。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)創(chuàng)新；信息化；會(huì)計(jì)繼承

知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息時(shí)代、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和全球一體化的發(fā)展，引發(fā)了企業(yè)經(jīng)營模式和管理理念變革，催生了諸多會(huì)計(jì)創(chuàng)新理論。其中，關(guān)于會(huì)計(jì)國際化、管理一體化、網(wǎng)絡(luò)化，以及價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的理論研究，使我們看到了會(huì)計(jì)創(chuàng)新和發(fā)展的廣闊空間與美好前景。

這些會(huì)計(jì)創(chuàng)新理論，尤其是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)和價(jià)值鏈會(huì)計(jì)共同的特點(diǎn)集中體現(xiàn)在：應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理與經(jīng)營業(yè)務(wù)協(xié)同；通過開放信息系統(tǒng)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)、外部的信息資源共享；會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠?qū)崟r(shí)、全面地提供信息，信息使用者可以主動(dòng)地從系統(tǒng)中獲取所需信息。

就數(shù)據(jù)處理手段和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)因素分析，目前，關(guān)于實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)和信息系統(tǒng)開放（即會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)遠(yuǎn)程支持、在線反饋和跨越時(shí)空的信息共享）的理論完全可行。然而，會(huì)計(jì)作為一門具有技術(shù)和社會(huì)雙重屬性的學(xué)科，其創(chuàng)新和發(fā)展除技術(shù)上可行之外，還應(yīng)解決深層次的相關(guān)問題。

一、建立實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)中信息真實(shí)性保障機(jī)制

實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)處理與經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的協(xié)同。通過這種協(xié)同一方面向有關(guān)人士提供實(shí)時(shí)的經(jīng)濟(jì)信息，另一方面實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)時(shí)控制。在日益加快的社會(huì)節(jié)奏中，實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)既是企業(yè)深化經(jīng)營管理，提高競爭力之客觀需要，同時(shí)也是稅收征管、銀行信貸以及投資者等相關(guān)人士準(zhǔn)確、及時(shí)評價(jià)企業(yè)經(jīng)營狀況，科學(xué)進(jìn)行決策的客觀需要。

會(huì)計(jì)創(chuàng)新之基本目的在于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用，因而，實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)的發(fā)展，除數(shù)據(jù)處理技術(shù)可行之外，還必須使實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量能否得到保證。

就會(huì)計(jì)信息真實(shí)性保障機(jī)制分析，發(fā)展實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)至少會(huì)面臨以下兩個(gè)環(huán)節(jié)的問題。

第一，原始憑證是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性之基礎(chǔ)，而實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)伴隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程和會(huì)計(jì)核算的協(xié)同，這意味著“辦公無紙化”，意味著以電子化的原始憑證取代紙介質(zhì)的原始憑證。這樣，實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)面臨的問題：首先是電子文檔作為原始憑證必須有明確法律依據(jù)，其次，電子文檔作為原始憑證時(shí)，還需哪些法規(guī)確保其真實(shí)、有效。對此，盡管我國已經(jīng)頒布了《中華人民共和國電子簽名法》等相應(yīng)的法規(guī)，但仍需要更為完備、具體會(huì)計(jì)法規(guī)。

第二，注冊會(huì)計(jì)師鑒證是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的另一重要環(huán)節(jié)，但要求企業(yè)實(shí)時(shí)披露的所有會(huì)計(jì)信息全部接受鑒證并不現(xiàn)實(shí)?？尚兄e，是建立實(shí)時(shí)披露信息與接受鑒證信息的關(guān)聯(lián)機(jī)制，并對現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息鑒證機(jī)制進(jìn)行擴(kuò)展、完善，確保實(shí)時(shí)披露會(huì)計(jì)信息真實(shí)性處于監(jiān)控之中。

二、建立開放會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的分級授權(quán)控制機(jī)制

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由封閉轉(zhuǎn)換為開放是發(fā)展趨向。這種開放性，不僅只是通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)直接采集數(shù)據(jù)，更重要的是開放和公開會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫，以便企業(yè)內(nèi)外的各個(gè)部門、機(jī)構(gòu)可以根據(jù)授權(quán)，通過網(wǎng)絡(luò)直接獲取相應(yīng)信息。開放會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)生存環(huán)境和經(jīng)營模式變化的客觀需要。

信息化社會(huì)要求企業(yè)開放會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。信息化不單是企業(yè)信息化，而是整個(gè)社會(huì)信息化，亦即，稅收征管、銀行借貸管理及其他與企業(yè)有關(guān)的組織和個(gè)人也在信息化。而電子政務(wù)、電子稅務(wù)、電子商務(wù)發(fā)展的結(jié)果，使這些機(jī)構(gòu)和個(gè)人對企業(yè)會(huì)計(jì)信息之需求提出了更高要求。它們不僅要求及時(shí)得到企業(yè)信息，而且要求得到能夠滿足決策需要的信息，要求變被動(dòng)地接收信息為主動(dòng)從企業(yè)獲取信息。

企業(yè)同盟間信息資源共享要求開放會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因?yàn)閮r(jià)值鏈、供應(yīng)鏈管理之核心是企業(yè)同盟內(nèi)資源優(yōu)化配置，這首先要求信息資源共享。所以，作為企業(yè)信息內(nèi)核的會(huì)計(jì)信息必須成為企業(yè)同盟內(nèi)共享之資源，當(dāng)今這種共享只有通過開放信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)。

信息化社會(huì)和企業(yè)競爭模式轉(zhuǎn)換引發(fā)了開放會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的客觀需要，但這一需要能否轉(zhuǎn)化現(xiàn)實(shí)需要，能否得到滿足首先取決于企業(yè)開放信息系統(tǒng)的收益與付出之比值。向企業(yè)同盟開放信息系統(tǒng)之收益在于鞏固企業(yè)同盟，通過同盟在競爭中居于優(yōu)勢地位使企業(yè)獲得更大價(jià)值增值，向銀行開放信息系統(tǒng)，有利于企業(yè)順利解決資金問題，向稅務(wù)征管等機(jī)構(gòu)開放信息系統(tǒng)有利于取得它們必要的信任。而企業(yè)開放信息系統(tǒng)之最大付出是由此引發(fā)的商業(yè)秘密泄漏風(fēng)險(xiǎn)。

只要有市場經(jīng)濟(jì)，就有企業(yè)間之競爭；只要有競爭，就不能忽略企業(yè)保護(hù)商業(yè)秘密之必要性，顯然，會(huì)計(jì)信息開放是有條件開放，是分級、分層開放。所以，建立企業(yè)新的商業(yè)秘密保障機(jī)制，是開放會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)先決條件。解決會(huì)計(jì)系統(tǒng)開放與信息保密之間矛盾的有效方案，是為開放系統(tǒng)建立分級授權(quán)控制機(jī)制。

三、會(huì)計(jì)創(chuàng)新以繼承為基礎(chǔ)

時(shí)代背景和企業(yè)經(jīng)營管理之需求變化不斷推動(dòng)著會(huì)計(jì)創(chuàng)新和發(fā)展。正是基于這一事實(shí)，我國的會(huì)計(jì)專家、學(xué)者在進(jìn)行著不懈的努力從事會(huì)計(jì)創(chuàng)新之研究，并提出了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)、實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)、三維會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)再造等諸多創(chuàng)新理論。這充分說明了會(huì)計(jì)創(chuàng)新和發(fā)展是一不可逆轉(zhuǎn)之趨勢。

然而，會(huì)計(jì)的創(chuàng)新和繼承是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，對立的統(tǒng)一。這一矛盾特性由以下幾個(gè)方面決定：

會(huì)計(jì)環(huán)境二重性。會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)實(shí)踐所賴以生存的境況。它左右著特定歷史條件下會(huì)計(jì)理論演變、會(huì)計(jì)方法變革、會(huì)計(jì)法規(guī)制定、會(huì)計(jì)組織建立、會(huì)計(jì)工作水平的等情況。其中，對會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響的主要因素有：政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技環(huán)境和管理環(huán)境等。我們在會(huì)計(jì)創(chuàng)新時(shí)不僅要關(guān)注這些因素變化的一面，更不能忽視其穩(wěn)定、延續(xù)的一面。

會(huì)計(jì)理論形成二重性。會(huì)計(jì)理論體系之起點(diǎn)或出發(fā)點(diǎn)包括：會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)對象、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)環(huán)境等。影響會(huì)計(jì)理論體系購建之諸多因素存在著共性，即，各種因素都具有雙重性：一方面，這些要素的含義在當(dāng)今社會(huì)分別有了不同程度擴(kuò)展，另一方面，這些因素原有含義在擴(kuò)展中得到了繼承和包含，而并非完全消失。如，會(huì)計(jì)主體，原本含義是單一主體，即，獨(dú)立核算之企業(yè)；而今認(rèn)為會(huì)計(jì)主體具有層次性，第一層主體是企業(yè)，第二層是企業(yè)同盟（價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈或虛擬企業(yè)）。

會(huì)計(jì)方法變革二重性。當(dāng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)由手工轉(zhuǎn)向電子、網(wǎng)絡(luò)后，會(huì)計(jì)方法已產(chǎn)生了顯著變化，而未來的變化將更為突出。但我們不應(yīng)以此否認(rèn)會(huì)計(jì)方法的繼承性，全盤否定原有的會(huì)計(jì)方法。如，會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)科目設(shè)置的延伸和實(shí)現(xiàn)方式，在手工會(huì)計(jì)中其存在意義有二：一是分類提供會(huì)計(jì)信息的一種形式；二是通過存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息均衡賬簿處理和信息匯總工作，化解手工會(huì)計(jì)工作效率低下之矛盾的有效方法。在當(dāng)今電算化下，賬簿作為存儲(chǔ)信息方法的意義正在逐步淡化，隨著會(huì)計(jì)檔案管理法規(guī)的變革必將最終消失；然而，只要我們需要“分類管理”，賬簿作為提供分類信息的一種形式必將繼承下去。

可見，會(huì)計(jì)創(chuàng)新和發(fā)展難于通過突變之方式實(shí)現(xiàn)，而是一個(gè)循序漸進(jìn)、不斷完善的過程。在這個(gè)過程中，既需要我們致力于會(huì)計(jì)創(chuàng)新，同時(shí)需要關(guān)注我們會(huì)計(jì)繼承。只有解決好會(huì)計(jì)創(chuàng)新和繼承之間的矛盾，才能順利推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新、發(fā)展。

總而言之，本文關(guān)于會(huì)計(jì)創(chuàng)新中深層次問題的探討，只是極其粗淺的梳理；即使觸及的內(nèi)容也僅只是闡明矛盾和問題所在，以及相應(yīng)之應(yīng)對思路。在會(huì)計(jì)創(chuàng)新中，許多深層次的問題有待我們進(jìn)行更為深入的研究。

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