傅麗萍 董汝萍 袁利升

[摘要]中國(guó)增值稅改革的新方向，就是增值稅擴(kuò)圍改革，它與“簡(jiǎn)稅制、寬稅基”的稅制改革要求相符合。它對(duì)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展服務(wù)業(yè)具有非常重要的意義。但增值稅擴(kuò)圍后面臨著諸多的難題，對(duì)于這些難題的破解，對(duì)于增值稅擴(kuò)圍改革的實(shí)施，有著重大的意義。同時(shí)增值稅擴(kuò)圍改革后，對(duì)征管體制提出了新的要求，本文對(duì)此提出了有針對(duì)性的對(duì)策和建議。

[關(guān)鍵詞]征管體制；擴(kuò)圍改革；增值稅；要求

增值稅擴(kuò)圍，即把營(yíng)業(yè)稅取消，同時(shí)在增值稅征收的范圍內(nèi)納入目前征收的營(yíng)業(yè)稅。增值稅即改革稅制之后，就被賦予了兩大目標(biāo)：擴(kuò)圍和轉(zhuǎn)型。國(guó)務(wù)院自2009年，將增值稅抵扣范圍擴(kuò)大，并對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革全面啟動(dòng)，由此完成了由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。增值稅擴(kuò)圍改革后，對(duì)征管體制提出了新的要求。但縱觀我國(guó)目前的征管體制，還存在著缺乏完整的抵扣鏈條，不具備廣泛的征收范圍，同時(shí)缺乏規(guī)范的征收體系等諸多問(wèn)題。隨著進(jìn)一步發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)增值稅改革所面臨的最重要的問(wèn)題，就是將增值稅的范圍擴(kuò)大，同時(shí)促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，并將服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕。增值稅擴(kuò)圍改革涉及營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩大稅種，地方和中央兩大利益主體，地稅和國(guó)稅兩大主體結(jié)構(gòu)，是一個(gè)復(fù)雜而又艱難的重大課題，所以，增值稅改革對(duì)征管體制提出了新的要求。

一、增值稅擴(kuò)圍的必然性

1、有助于對(duì)稅制的完善

自從1994年我國(guó)實(shí)施稅制改革后，初步建立了高效、規(guī)范和簡(jiǎn)化的稅制。而在這次稅制改革中，并沒(méi)有真正完成所得稅、商品貨物稅制的改革。服務(wù)和貨物，分別對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅予以征收，而沒(méi)有采用國(guó)際普遍實(shí)施的稅制。在所得稅制方面，分別采用不同的稅制，以針對(duì)不用的外資企業(yè)。而自從2000年起，我國(guó)通過(guò)與國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的結(jié)合，逐步對(duì)“費(fèi)改稅”進(jìn)行推行。合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整行為和財(cái)產(chǎn)稅制，稅制改革主要包括了增值稅的擴(kuò)圍和轉(zhuǎn)型。從2010年起，稅種降至17個(gè)，通過(guò)以上分析能夠看出，我國(guó)開(kāi)始逐漸完善了稅制改革制度。在目前又開(kāi)始對(duì)增值稅擴(kuò)圍改革予以推行。

2、有助于對(duì)重復(fù)征稅的消除

為了促進(jìn)社會(huì)分工，將重復(fù)征稅的弊端消除，我國(guó)也開(kāi)始選擇增值稅這個(gè)主要稅種，但還普遍存在著重復(fù)征稅現(xiàn)象。首先，按照營(yíng)業(yè)總額征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)造成重復(fù)征收上一個(gè)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)額。同時(shí)隨著不斷增加的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和細(xì)化的服務(wù)業(yè)分工，會(huì)不斷加重營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)，不利于提高資源配置和細(xì)化服務(wù)業(yè)的分工；其次，對(duì)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)不同稅種的實(shí)行，將抵扣鏈條中斷。使增值稅納稅人需要對(duì)銷售環(huán)節(jié)的增值稅和外購(gòu)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅同時(shí)承擔(dān)，這樣會(huì)使重復(fù)征稅增加。

3、有助于對(duì)稅收中性的強(qiáng)化

稅制設(shè)計(jì)的基本原則之一，就是稅收中性。而增值稅擴(kuò)圍，會(huì)對(duì)稅收中性予以強(qiáng)化。有越寬的增值稅征稅范圍，就會(huì)越顯著的發(fā)揮稅收中性。所以立足于中性角度，將增值稅的征稅范圍拓寬，順暢的銜接各個(gè)行業(yè)之間交易過(guò)程中的納稅抵扣鏈條，會(huì)使納稅人的額外負(fù)擔(dān)降低，規(guī)避資源配置扭曲效應(yīng)的發(fā)生。

4、有助于完善增值稅征管體系

不完善的增值稅征管體系會(huì)造成較高的征管成本。目前，增收增值稅需要稅務(wù)部門依據(jù)規(guī)定，將可抵扣與不可抵扣的勞務(wù)和貨物分開(kāi)，并分列計(jì)算增值額和營(yíng)業(yè)額，而這樣復(fù)雜的計(jì)算，導(dǎo)致稅務(wù)部門的工作量增加，并使稅收征收成本提高。

二、增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)稅收征管體制的影響

目前國(guó)家設(shè)立兩套征管體制，即地稅和國(guó)稅。國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)對(duì)中央和地方共享稅收的征管，而地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管地方稅收。作為施行現(xiàn)行分稅制的重要基礎(chǔ)，地方政府的主體稅種就是營(yíng)業(yè)稅。通過(guò)推行增值稅擴(kuò)圍改革，將營(yíng)業(yè)稅調(diào)減或取消，并將增值稅增收范圍擴(kuò)大，將原來(lái)的地方稅變?yōu)楣蚕矶?，這對(duì)現(xiàn)行的征管體制形成一定的挑戰(zhàn)。因?yàn)槟壳皩?duì)于營(yíng)業(yè)稅，地方有較強(qiáng)的依賴性。而增值稅擴(kuò)圍，就會(huì)大幅度降低地方政府的財(cái)政收入。這樣會(huì)對(duì)地方政府提供公共服務(wù)職能，以及行使基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工作帶來(lái)一定的影響。這就需要地方政府對(duì)增值稅比例進(jìn)行重新設(shè)定，或者尋找新的納稅收入來(lái)源。這就表示，必須重新構(gòu)建現(xiàn)行的分稅制體制。

三、建立完善的征管體制，推進(jìn)增值稅擴(kuò)圍改革的實(shí)施

1、營(yíng)造良好的外部環(huán)境，協(xié)調(diào)中央和地方財(cái)政關(guān)系

改革增值稅擴(kuò)圍，將表示會(huì)最終取消營(yíng)業(yè)稅，所以必須將中央和地方的財(cái)政關(guān)系協(xié)調(diào)好。以營(yíng)造良好的外部環(huán)境，推進(jìn)增值稅的擴(kuò)圍，對(duì)地方政府當(dāng)前的財(cái)政收入水平提供保障。首先，可將地方增值稅的分成比例適當(dāng)提高，測(cè)算近幾年的稅收收入，使地方政府不會(huì)因?yàn)樵鲋刀悢U(kuò)圍改革，而損失到財(cái)政收入，以取得地方政府的支持，對(duì)增值稅擴(kuò)圍成功做出保障；其次，對(duì)地方主體稅種和地方稅體系進(jìn)行重構(gòu)。通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅體系的完善和建立，改變由于取消營(yíng)業(yè)稅，而使地方稅體系群龍無(wú)首的局面。目前，我國(guó)商品稅，有比較完整的所得稅體系，發(fā)揮了所得稅的突出功能。但卻有著不健全的財(cái)產(chǎn)稅體系，并且不能有效發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配和籌集財(cái)政收入的功能。所以，以財(cái)產(chǎn)稅為主的地方稅體系的建立，不單單將增值稅擴(kuò)圍帶來(lái)的地方財(cái)政收入的減少的困境進(jìn)行彌補(bǔ)，同時(shí)還可對(duì)我國(guó)地方稅收征管體系進(jìn)行完善。

2、提高增值稅治稅水平，改革稅收征管體制

增值稅實(shí)行以票控稅，加強(qiáng)增值稅的征管。這樣要求對(duì)增值稅專用發(fā)票實(shí)行嚴(yán)管理，而企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)核算水平，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息獲取水平，決定了增值稅專用發(fā)票的管理水平，所以，必須加強(qiáng)增值稅征管，建立完善的征管體制，對(duì)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)進(jìn)行完善，將增值稅的經(jīng)濟(jì)效益充分發(fā)揮出來(lái)，并在全國(guó)范圍內(nèi)順暢流通各個(gè)生產(chǎn)要素。一是應(yīng)由中央掌控增值稅稅權(quán)，并由中央統(tǒng)一管理和立法；二是對(duì)信息共享機(jī)制進(jìn)行建立和健全，加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)，采用多種手段，對(duì)第一方、第二方和第三方的涉稅信息進(jìn)行獲取，以加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管；三是加強(qiáng)大企業(yè)稅收征管，對(duì)大企業(yè)稅收征管制度予以健全，建立中央、省和地區(qū)三級(jí)大企業(yè)稅收征管制度；四是將一般納稅人的規(guī)模適度擴(kuò)大，并使納稅人發(fā)票領(lǐng)用制度和一般納稅人門檻降低。如果工商企業(yè)具備了基本的條件，不再對(duì)規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)置，凡是經(jīng)營(yíng)規(guī)范，有著齊全的賬證，對(duì)納稅人的納稅金及費(fèi)用和收入能夠準(zhǔn)確核算的納稅人，都可具備申請(qǐng)一般納稅人的資格。這樣為改革增值稅夯實(shí)基礎(chǔ)，否則，會(huì)因?yàn)榇嬖谥∫?guī)模納稅人這一類特殊的群體，而使增值稅擴(kuò)圍的效果得到顯著消弱。

3、采取多步驟分步推進(jìn)戰(zhàn)略，循序漸進(jìn)的進(jìn)行改革

立足于我國(guó)的具體國(guó)情和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平，不可能馬上就將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，必須采取分步驟逐步推進(jìn)的策略。首先，在增值稅納稅范圍內(nèi)，納入一些生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)，如信息技術(shù)服務(wù)、代理業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等密切關(guān)聯(lián)銷售和貨物生產(chǎn)的服務(wù)性行業(yè)，這些行業(yè)具有雙重特性，既提供勞務(wù)和進(jìn)行物質(zhì)生產(chǎn)。并且大部分企業(yè)與增值稅納稅人條件相符。都是提供服務(wù)、購(gòu)進(jìn)服務(wù)，產(chǎn)生增值，并對(duì)增值稅進(jìn)行繳納；其次，是將純消費(fèi)領(lǐng)域的服務(wù)業(yè)，包括房地產(chǎn)業(yè)、文化體育和金融業(yè)等進(jìn)行擴(kuò)圍。這些服務(wù)業(yè)和流通及生產(chǎn)沒(méi)有較大的關(guān)聯(lián)度，沒(méi)必要進(jìn)行擴(kuò)圍，并且擴(kuò)圍后，會(huì)有高昂的征管成本產(chǎn)生，同時(shí)，偷逃稅收現(xiàn)象比較嚴(yán)重，所以應(yīng)謹(jǐn)慎處理；最后，與我國(guó)的實(shí)際情況相結(jié)合，對(duì)一些服務(wù)業(yè)，如公益事業(yè)、福利、文化等實(shí)行免稅。服務(wù)業(yè)不同，可采用差別比例稅率，將稅收對(duì)服務(wù)業(yè)的激勵(lì)作用充分發(fā)揮出來(lái)。

結(jié)語(yǔ)

我國(guó)“十二五”規(guī)劃，將稅制改革制度明確提出，通過(guò)對(duì)財(cái)稅體制的構(gòu)建，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。而其中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，就是將營(yíng)業(yè)稅等稅收相應(yīng)的調(diào)減，并將增值稅增收范圍擴(kuò)大。增值稅擴(kuò)圍改革，有很多可預(yù)見(jiàn)的阻力，同時(shí)具有極大的難度。因此，增值稅擴(kuò)圍改革，對(duì)征管體制提出了新的要求。鑒于擴(kuò)圍改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，具有重大的意義，必須全力進(jìn)行推進(jìn)，并立足于我國(guó)國(guó)情，對(duì)多種相關(guān)因素充分考慮，穩(wěn)步開(kāi)展，循序漸進(jìn)、保證擴(kuò)圍的成功。

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作者簡(jiǎn)介

第一作者：傅麗萍，性別：女，籍貫：湖南，出身年月：1972年5月，研究方向：會(huì)計(jì)，目前學(xué)歷：本科，畢業(yè)學(xué)院：湖南財(cái)經(jīng)學(xué)院，現(xiàn)有職稱：高級(jí)會(huì)計(jì)師。

第二作者：董汝萍，性別：女，籍貫：貴州，民族：漢，學(xué)歷：大學(xué)本科，所在學(xué)院：廣州科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院，職稱：講師、高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。

第三作者：袁利升，出生年月：1978年3月，女：貫籍：江西宜春；漢；學(xué)歷：研究生，廣州科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)講師職稱。